Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України

Згідно із статтею 41 Закону України "Про Національний банк України" та з метою вдосконалення нормативно-правових актів Національного банку України відповідно до вимог міжнародних та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо відображення операцій з цінними паперами в банках України Правління Національного банку України

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України (додається).

2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І.Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома структурних підрозділів Національного банку України, банків для керівництва та використання в роботі.

3. Постанова набирає чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

4. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України набирає чинності з 1 січня 2004 року.

5. Визнати такими, що втратили чинність з 1 січня 2004 року, Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України, затверджену постановою Правління Національного банку України від 30.12.97 N 466, Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій комерційних банків з векселями, затверджену постановою Правління Національного банку України від 08.06.2000 N 234 та зареєстровану в Міністерстві юстиції України 07.07.2000 за N 400/4621.

6. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

1.1. Ця Інструкція визначає порядок відображення в бухгалтерському обліку інформації про операції з придбання, продажу, розміщення, випуску та погашення цінних паперів. Порядок здійснення операцій банками України (далі - банки) з цінними паперами регулюється законодавством України, у тому числі нормативно-правовими актами Національного банку України (далі - Національний банк).

1.2. Інструкція розроблена відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про Національний банк України", "Про цінні папери і фондову біржу", основних вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 N 91 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.05.2000 за N 284/4505, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 13 "Фінансові інструменти", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2001 N 559 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.12.2001 за N 1050/6241.

1.3. Вимоги цієї Інструкції не поширюються на:

операції з врахування та авалювання векселів;

операції щодо продажу (купівлі) цінних паперів із зобов'язанням зворотного продажу (купівлі);

операції з цінними паперами з метою здійснення розрахунків;

операції, що пов'язані з акумулюванням коштів на поточному або накопичувальному рахунках з метою формування статутного капіталу під час створення банку;

операції з приватизаційними цінними паперами;

депозитарну діяльність і діяльність з ведення реєстрів власників іменних цінних паперів.

1.4. Інструкція не регулює порядок відображення в бухгалтерському обліку нарахованих (сплачених) податків за операціями із цінними паперами.

1.5. В Інструкції наведені нижче терміни вживаються в такому значенні:

амортизована собівартість - собівартість цінного папера з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії);

асоційована компанія (підприємство) - це компанія, у якій інвестор має суттєвий вплив і яка не є ні дочірньою компанією, ні спільним підприємством інвестора. Суттєвий вплив передбачає, що інвестор прямо або через дочірні компанії володіє 20% або більше голосів об'єкта інвестування. Суттєвий вплив існує, якщо інвестор (банк) прямо або через дочірні компанії володіє менше 20% голосів об'єкта інвестування, але виконуються щонайменше дві з таких умов:

інвестор (банк) має представників у раді директорів або аналогічному керуючому органі компанії;

інвестор (банк) бере участь у визначенні стратегії і операцій компанії;

здійснюється обмін керуючим персоналом між інвестором (банком) та компанією;

інвестор (банк) надає компанії суттєву технічну інформацію;

балансова вартість - вартість, за якою цінний папір обліковується в балансі. Для боргових цінних паперів - це вартість з урахуванням амортизації дисконту або премії та суми нарахованих процентів;

дата балансу - дата, на яку складений баланс банку. Звичайною датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду. Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна (квартальна) фінансова звітність складається на кінець останнього дня кварталу;

дата операції - це дата, з якої банк зобов'язується придбати або продати актив;

дата розрахунку - це дата, з якої актив передається банку (визнається активом банку) або з якої актив передається банком (припинення визнання активу). Дата розрахунку є датою, з якої починається (у разі придбання) і припиняється (у разі реалізації) нарахування процентів за активами і зобов'язаннями банку;

дисконт - це різниця між вартістю погашення цінних паперів та їх собівартістю без урахування нарахованих на час придбання процентів, якщо собівартість нижча вартості погашення;

дочірня компанія (підприємство) - компанія, що контролюється іншою компанією. Контроль передбачає, що материнська компанія (банк) прямо або через дочірні компанії володіє 50% або більше голосів об'єкта інвестування. Контроль є, якщо материнська компанія (банк) прямо або через дочірні компанії володіє менше 50% голосів об'єкта інвестування, але має:

частку управлінських голосів у компанії, що перевищує 50% завдяки угодам з іншими інвесторами;

право керувати фінансовою та виробничою політикою підприємства згідно із установчими документами;

право призначати або звільняти більшість членів ради директорів або аналогічного керуючого органу компанії;

право визначального голосу в раді директорів або аналогічному керуючому органі компанії;

емісійні різниці (емісійний дохід) - це перевищення суми коштів, отриманих від первинного випуску або продажу власних акцій (інших корпоративних прав), над їх номіналом або перевищення номіналу акцій (інших корпоративних прав) над вартістю їх викупу;

ефективна ставка відсотка - ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості цінних паперів та вартості їх погашення;

зменшення корисності цінних паперів - втрата економічної вигоди в сумі перевищення балансової вартості цінних паперів над сумою очікуваного відшкодування, яка спричинена погіршенням фінансового стану емітента цінних паперів;

метод ефективної ставки відсотка - метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток;

метод участі в капіталі - метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму частки інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період та на суму частки інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування за звітний період;

накопичені проценти - сума процентів, що нараховані з дати випуску цінних паперів або дати останньої сплати купона до дати придбання (продажу) або на визначену дату;

неамортизований дисконт (премія) - сума дисконту (премії), яку на визначену дату ще не віднесено на рахунки доходів (витрат) банку;

портфель цінних паперів - згрупована інформація з обліку інвестицій у цінні папери за їх видами і призначенням з метою складання фінансової звітності;

премія - це перевищення собівартості цінних паперів над вартістю їх погашення без урахування нарахованих (накопичених) на час придбання процентів;

ринкова вартість цінних паперів - сума коштів, яку можна отримати від продажу цінних паперів на активному ринку;

собівартість цінного папера - це ціна придбання цінного папера, уключаючи комісійні винагороди, мито, податки, збори, обов'язкові платежі та інші витрати, що безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів;

справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами;

торговий портфель цінних паперів - цінні папери, придбані банком для перепродажу та переважно з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань їх ціни. До торгового портфеля цінних паперів можуть бути віднесені лише високоліквідні цінні папери;

цінні папери в портфелі на продаж - цінні папери, до яких не належать торгові цінні папери та цінні папери, що утримуються до погашення;

цінні папери в портфелі до погашення, - боргові цінні папери, щодо яких є намір і здатність банку утримувати їх до строку погашення.

2.1. Бухгалтерський облік операцій банків з цінними паперами здійснюється за такими балансовими та позабалансовими рахунками:

балансові:

каса:

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

кореспондентський рахунок:

1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку України";

1500 А "Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках";

поточний рахунок:

2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності";

2620 АП "Поточні рахунки фізичних осіб";

2650 АП "Поточні рахунки небанківських фінансових установ";

група 140 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку";

1400 А "Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку";

1401 А "Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку";

1402 А "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку";

1405 АП "Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку";

1406 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у торговому пюртфелі банку";

1407 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку";

1408 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку";

група 141 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1410 А "Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1411 А "Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1412 А "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1415 АП "Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1416 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1417 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1418 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1419 А "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

група 142 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

1420 А "Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

1421 А "Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

1422 А "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

1426 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

1427 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

1428 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

1429 А "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

група 143 "Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1430 А "Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1435 АП "Переоцінка боргових цінних паперів, емітованих Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1436 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1437 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1438 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

група 144 "Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

1440 А "Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

1446 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

1447 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

1448 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

група 149 "Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України";

1490 КА "Резерв під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1491 КА "Резерв під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

1492 КА "Резерв під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1493 КА "Резерв під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

2801 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів";

2901 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів";

група 300 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку";

3002 А "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені банками, у торговому портфелі банку";

3003 А "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку";

3005 А "Інші акції та цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку";

3007 АП "Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку";

3008 А "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку";

група 301 "Боргові цінні папери в торговому портфелі банку";

3010 А "Боргові цінні папери центральних органів державного управління в торговому портфелі банку";

3011 А "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в торговому портфелі банку";

3012 А "Боргові цінні папери, випущені банками, у торговому портфелі банку";

3013 А "Боргові цінні папери, випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку";

3014 А "Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, у торговому портфелі банку";

3015 АП "Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку";

3016 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку";

3017 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку";

3018 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку";

група 310 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж";

3102 А "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені банками, у портфелі банку на продаж";

3103 А "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені небанківськими фінансовими установами, у портфелі банку на продаж";

3105 А "Інші акції та цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж";

3107 АП "Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж";

3108 А "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж";

група 311 "Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж";

3110 А "Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на продаж";

3111 А "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на продаж";

3112 А "Боргові цінні папери, випущені банками, у портфелі банку на продаж";

3113 А "Боргові цінні папери, випущені небанківськими фінансовими установами, у портфелі банку на продаж";

3114 А "Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, у портфелі банку на продаж";

3115 АП "Переоцінка боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж";

3116 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж";

3117 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж";

3118 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж";

3119 А "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж";

група 319 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж";

3190 КА "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж";

3191 КА "Резерв під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж";

група 321 "Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення";

3210 А "Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку до погашення";

3211 А "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку до погашення";

3212 А "Боргові цінні папери, випущені банками, у портфелі банку до погашення";

3213 А "Боргові цінні папери, випущені небанківськими фінансовими установами, у портфелі банку до погашення";

3214 А "Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, у портфелі банку до погашення";

3216 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення";

3217 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення";

3218 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення";

3219 А "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення";

група 329 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення";

3290 КА "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення";

3291 КА "Резерв під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення";

група 330 "Короткострокові цінні папери власного боргу, емітовані банком";

3300 П "Короткострокові прості векселі, емітовані банком";

3301 П "Акцепти, що надані за короткостроковими переказними векселями";

3305 П "Інші короткострокові цінні папери власного боргу, емітовані банком";

3306 КП "Неамортизований дисконт за короткостроковими цінними паперами власного боргу, емітованими банком";

3307 П "Неамортизована премія за короткостроковими цінними паперами власного боргу, емітованими банком";

3308 П "Нараховані витрати за короткостроковими цінними паперами власного боргу, емітованими банком";

група 331 "Довгострокові цінні папери власного боргу, емітовані банком";

3310 П "Довгострокові прості векселі, емітовані банком";

3311 П "Акцепти, що надані за довгостроковими переказними векселями";

3315 П "Інші довгострокові цінні папери власного боргу, емітовані банком";

3316 КП "Неамортизований дисконт за довгостроковими цінними паперами власного боргу, емітованими банком";

3317 П "Неамортизована премія за довгостроковими цінними паперами власного боргу, емітованими банком";

3318 П "Нараховані витрати за довгостроковими цінними паперами власного боргу, емітованими банком";

група 332 "Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком";

3320 П "Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком";

3326 КП "Неамортизований дисконт за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком";

3327 П "Неамортизована премія за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком";

3328 П "Нараховані витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком";

група 333 "Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком";

3330 П "Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком";

3336 КП "Неамортизований дисконт за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком";

3337 П "Неамортизована премія за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком";

3338 П "Нараховані витрати за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком";

3541 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку";

3630 П "Внески за незареєстрованим статутним капіталом";

3631 П "Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами";

3641 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку";

група 410 "Інвестиції в асоційовані компанії";

4102 А "Інвестиції в асоційовані банки";

4103 А "Інвестиції в асоційовані небанківські фінансові установи";

4109 А "Інвестиції в інші асоційовані компанії";

група 420 "Інвестиції в дочірні компанії";

4202 А "Інвестиції в дочірні банки";

4203 А "Інвестиції в дочірні небанківські фінансові установи";

4209 А "Інвестиції в інші дочірні компанії";

група 500 "Статутний капітал банку";

5000 П "Зареєстрований статутний капітал банку";

5001 КП "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку";

5002 КП "Власні акції, які викуплені в акціонерів";

5003 П "Дивіденди, які направлені на збільшення статутного капіталу";

5010 П "Емісійні різниці";

5022 П "Інші фонди банку";

5030 П "Нерозподілені прибутки минулих років";

5031 А "Непокриті збитки минулих років";

5040 П "Прибуток звітного року, що очікує затвердження";

група 510 "Результати переоцінки";

5103 П "Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії";

група 605 "Процентні доходи за цінними паперами";

6050 АП "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

6051 АП "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення"

6052 АП "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на продаж";

6053 АП "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку до погашення";

6054 АП "Процентні доходи за цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

6055 АП "Процентні доходи за цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення";

6056 АП "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку";

6057 АП "Процентні доходи за цінними паперами в торговому портфелі банку";

група 610 "Комісійні доходи за операціями з банками";

6103 П "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для банків";

група 611 "Комісійні доходи за операціями з клієнтами";

6113 П "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів";

група 620 "Результати від торговельних операцій";

6203 АП "Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку";

група 630 "Дохід у вигляді дивідендів";

6300 П "Дохід у вигляді дивідендів";

група 631 "Дохід від інвестицій в асоційовані і дочірні компанії";

6310 П "Дохід від інвестицій в асоційовані компанії";

6311 П "Дохід від інвестицій у дочірні компанії";

група 639 "Інші операційні доходи";

6393 АП "Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж";

група 671 "Повернення списаних активів";

6713 П "Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості від знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж";

6714 П "Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості від знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення";

6717 П "Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років";

група 705 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу";

7050 АП "Процентні витрати за короткостроковими цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів";

7051 АП "Процентні витрати за довгостроковими цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів";

7052 АП "Процентні витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами власного боргу, які емітовані банком";

7053 АП "Процентні витрати за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами власного боргу, які емітовані банком";

група 710 "Комісійні витрати";

7103 А "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами";

група 731 "Втрати від інвестицій в асоційовані і дочірні компанії";

7310 А "Втрати від інвестицій в асоційовані компанії";

7311 А "Втрати від інвестицій у дочірні компанії";

група 770 "Відрахування в резерви";

7703 АП "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж";

7704 АП "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення";

група 772 "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами";

7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами";

позабалансові:

група 930 "Цінні папери до отримання за операціями андеррайтингу";

група 931 "Цінні папери до відсилання за операціями андеррайтингу";

група 935 "Активи до отримання";

9350 А "Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами";

9352 А "Активи до отримання за форвардними контрактами за іншими операціями";

група 936 "Активи до відсилання";

9360 П "Активи до відсилання та депозити до залучення за спотовими контрактами";

9362 П "Активи до відсилання за форвардними контрактами";

група 950 "Отримана застава";

група 951 "Надана застава";

група 960 "Не сплачені в строк доходи";

9600 А "Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками";

9601 А "Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами";

9602 А "Нараховані та не отримані доходи за операціями з банками";

9603 А "Нараховані та не отримані доходи за операціями з банками";

група 961 "Списана у збиток заборгованість за активами";

9613 А "Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами";

група 970 "Цінні папери та інші активи клієнтів на зберіганні";

9702 А "Цінні папери на зберіганні";

9704 А "Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)";

група 981 "Інші цінності і документи";

9811 А "Отримані дозволи на випуск цінних паперів";

9812 А "Погашені цінності";

9819 А "Інші цінності і документи";

група 982 "Бланки цінних паперів та бланки суворого обліку";

9820 А "Бланки цінних паперів";

група 983 "Документи і цінності, прийняті та відіслані на інкасо";

9830 А "Документи і цінності, прийняті на інкасо";

9831 А "Документи і цінності, відіслані на інкасо";

група 989 "Документи та цінності в підзвіті та в дорозі";

9898 А "Інші цінності та документи в підзвіті";

9899 А "Інші цінності та документи в дорозі";

група 990 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95";

група 991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

2.2. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами банки відповідно до облікової політики можуть використовувати транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій за відповідними рахунками з обліку цінних паперів.

3.1. Інвестиції банку в цінні папери з метою їх оцінки та відображення в бухгалтерському обліку класифікуються таким чином:

а) операції з цінними паперами в торговому портфелі;

б) операції з цінними паперами в портфелі банку на продаж;

в) операції з цінними паперами в портфелі банку до погашення;

г) інвестиції в асоційовані та дочірні компанії.

3.2. Цінні папери, які придбані та/або зберігаються за дорученням та за кошти клієнтів, а також цінні папери, які придбані згідно з договорами про довірче управління, обліковуються за позабалансовими рахунками.

3.3. Облік фінансових інвестицій та їх оцінка здійснюються за кожною інвестицією в розрізі емітентів.

3.4. Придбані цінні папери первісне оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю.

Комісійні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням боргових цінних паперів, збільшують (зменшують) суми премії (дисконту) на дату їх придбання.

На кожну наступну після визнання дату балансу всі цінні папери, що придбані банком, оцінюються за їх справедливою вартістю, крім:

а) цінних паперів, що утримуються до погашення;

б) цінних паперів, справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити;

в) інвестицій в асоційовані та дочірні компанії.

3.5. Справедлива вартість цінних паперів, що перебувають в обігу на організаційно оформлених ринках, визначається за їх ринковою вартістю. На дату балансу вона визначається за даними останнього у звітному періоді офіційного котирування на організаційно оформленому ринку. Разом з тим ринкова вартість цінних паперів, що перебувають в обігу більше ніж на одному офіційно оформленому ринку, під час розрахунку справедливої вартості оцінюється за найменшим з останніх котирувань, визначених на кожному з ринків. Сума збільшення або зменшення балансової вартості таких цінних паперів на дату балансу відображається за рахунками доходів або витрат.

3.6. Якщо немає ринку для фінансової інвестиції, але є ринок для подібної фінансової інвестиції, то справедлива вартість грунтується на ринковій ціні подібної фінансової інвестиції.

3.7. Цінні папери, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності.

3.8. Цінні папери, що утримуються банком до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка.

3.9. За інвестиціями в асоційовані та дочірні компанії, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі, інвестор складає консолідовану фінансову звітність.

3.10. Усі цінні папери, крім цінних паперів, що обліковуються за справедливою вартістю, та інвестицій у дочірні компанії, переглядаються на зменшення корисності. Корисність цінних паперів зменшується, якщо їх балансова вартість перевищує суму очікуваного відшкодування. Зменшення корисності відображається шляхом формування спеціальних резервів за рахунок витрат.

3.11. За купонними цінними паперами окремо обліковуються накопичені проценти, дисконт або премія. Дисконт або премія амортизується протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка. Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням процентів. Сума амортизації дисконту збільшує процентний дохід, а сума амортизації премії зменшує процентний дохід за цінними паперами.

3.12. Цінні папери, які надані в довірче управління, не вважаються такими, що вибули з портфеля банку, а обліковуються за окремими аналітичними рахунками тих самих балансових рахунків, на яких вони обліковувалися до надання в довірче управління, з подальшим здійсненням операцій з переоцінки, амортизації дисконту або премії, нарахування доходу тощо.

3.13. Доходи та витрати в іноземній валюті за операціями з цінними паперами відображаються за рахунками класів 6 і 7 у національній валюті за офіційним валютним курсом на дату їх нарахування та/або отримання і сплати з використанням рахунків групи 380 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

3.14. Переоцінка (перерахунок гривневого еквівалента залишків іноземної валюти) за рахунками обліку цінних паперів в іноземній валюті у зв'язку із зміною офіційного валютного курсу здійснюється в порядку переоцінки іноземної валюти, визначеному Правилами бухгалтерського обліку банками України обмінних операцій в іноземній валюті та банківських металах, затвердженими постановою Правління Національного банку України від 16.12.98 N 520 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 07.12.2000 N 471, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 26.12.2000 за N 950/5171), із змінами.

1.1. Боргові цінні папери та акції, придбані банком з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань ринкової ціни, обліковуються в торговому портфелі банку. Цінні папери відображаються на дату балансу виключно за справедливою вартістю.

1.2. Переоцінка цінних паперів та нарахування процентного доходу здійснюється під час кожної зміни їх ринкової вартості, яка здійснюється за даними останнього у звітному періоді котирування на офіційно організованому ринку.

1.3. Якщо котирування ринкових цін на цінні папери є недоступним, то банки застосовують для визначення справедливої вартості такі методи:

посилання на ринкову ціну іншого подібного інструменту;

аналіз дисконтованих грошових потоків. Застосовуючи аналіз дисконтованих грошових потоків, банки використовують ставку дисконту, яка дорівнює діючій нормі прибутковості фінансових інструментів, що мають в основному такі самі умови та характеристики;

інші методи, що визначені обліковою політикою банку.

1.4. У разі зміни наміру та здатності банку утримувати боргові цінні папери з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань ринкової ціни такі цінні папери можуть бути переведені з торгового портфеля до портфеля цінних паперів на продаж.

2.1. Придбані цінні папери з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань ринкової ціни відображаються за балансовими рахунками груп 140 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку", 300 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку" та 301 "Боргові цінні папери в торговому портфелі банку". Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 140, 300 та 301 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

2.2. У разі придбання акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунків

3002, 3003, 3005

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок - на суму придбання (собівартості).

2.3. У разі придбання боргових цінних паперів з дисконтом здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунків

1400, 1401, 1402,

3010, 3011, 3012,

3013, 3014 - на суму номіналу;

Кредит рахунків

1406, 3016 - на суму дисконту;

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок - на суму придбання (собівартості).

2.4. Якщо боргові цінні папери придбані з премією, то в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет рахунків

1400, 1401, 1402,

3010, 3011, 3012,

3013, 3014 - на суму номіналу;

Дебет рахунків

1407, 3017 - на суму премії;

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок - на суму придбання (собівартості).

2.5. У разі придбання банком купонного цінного папера між датами сплати купонів у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет рахунків

1400, 1401, 1402,

3010, 3011, 3012,

3013, 3014 - на суму номіналу;

Дебет рахунків

1408, 3018 - на суму накопичених процентів;

Дебет/Кредит рахунків

1407, 3017/1406, 3016 - на суму премії/дисконту;

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, - на суму придбання (з урахуванням поточний рахунок накопичених процентів).

3.1. Цінні папери в торговому портфелі банку підлягають переоцінці під час кожної зміни їх ринкової вартості. Результат переоцінки відображається за аналітичним рахунком балансового рахунку 6203.

3.2. У разі збільшення ринкової вартості цінних паперів здійснюються такі проводки:

на суму дооцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дебет рахунку

3007

Кредит рахунку

6203

на суму дооцінки за борговими цінними паперами:

Дебет рахунків

1405, 3015

Кредит рахунку

6203.

3.3. У разі зменшення ринкової вартості цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

на суму уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дебет рахунку

6203

Кредит рахунку

3007

на суму уцінки за борговими цінними паперами:

Дебет рахунку

6203

Кредит рахунків

1405, 3015.

4.1. За борговими цінними паперами з фіксованим прибутком банк визнає процентні доходи, у тому числі процентні доходи у вигляді амортизації дисконту (премії). Від володіння цінними паперами з невизначеним доходом банк отримує дивіденди.

4.2. З метою визначення балансової вартості цінних паперів у торговому портфелі та здійснення їх переоцінки до справедливої вартості банк визнає процентні доходи із застосуванням принципу нарахування. Банк здійснює нарахування процентних доходів, а також амортизацію дисконту (премії) за цінними паперами в торговому портфелі на дату їх переоцінки та обов'язково на дату балансу.

4.3. У разі амортизації дисконту здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунків

1406, 3016

Кредит рахунків

6056, 6057.

4.4. У разі амортизації премії здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунків

6056, 6057

Кредит рахунків

1407, 3017.

4.5. Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійснюється за процентною ставкою купона, починаючи з дати придбання, і відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунків

1408, 3018

Кредит рахунків

6056, 6057.

4.6. У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок