Кредит рахунків
1408, 3018.
4.7. Нарахування доходу за акціями в торговому портфелі банку у вигляді дивідендів здійснюється в період прийняття рішення про їх виплату і відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
3008
Кредит рахунку
6300.
4.8. На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
3008.
Глава 5. Переведення цінних паперів з торгового
портфеля банку до портфеля на продаж
5.1. Якщо неможливо достовірно визначити справедливу вартість цінних паперів, то цінні папери з торгового портфеля банку мають бути переведені до портфеля цінних паперів на продаж.
5.2. У бухгалтерському обліку переведення цінних паперів з торгового портфеля в портфель на продаж відображається такими проводками:
5.3. Боргові цінні папери після їх переведення до портфеля банку на продаж обліковуються за амортизованою собівартістю, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком обліковуються за собівартістю.
Глава 6. Реалізація (продаж) цінних
паперів з торгового портфеля банку
6.1. У разі реалізації цінних паперів з торгового портфеля банку прибуток чи збиток (різниця між ціною реалізації та балансовою вартістю) відображається в банку-продавці за аналітичним рахунком 6203 "Результат від торгових операцій з цінними паперами у торговому портфелі банку".
6.2. Банк-продавець здійснює такі бухгалтерські проводки:
за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Дебет/Кредит рахунку
3007
Кредит рахунків
3002, 3003, 3005
Кредит/Дебет рахунку
6203
за борговими цінними паперами:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунків
1408, 3018 - на суму нарахованих доходів за цінними паперами, що реалізуються, до дати продажу.
Кредит рахунків
1400, 1401, 1402, 3010,
3011, 3012, 3013, 3014
Дебет/Кредит рахунків
1406, 3016/1407, 3017
Дебет/Кредит рахунків
1405, 3015
Кредит/Дебет рахунку
6203.
6.3. Комісійні витрати, здійснені під час продажу пайових або боргових цінних паперів, відображаються такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
7103
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
6.4. Погашення емітентом боргових цінних паперів у торговому портфелі відображається в бухгалтерському обліку аналогічно до порядку, зазначеного в главі 3 розділу IV цієї Інструкції".
Розділ III. Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж
Глава 1. Особливості обліку цінних
паперів у портфелі банку на продаж
1.1. У портфелі цінних паперів на продаж можуть обліковуватись акції, інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери.
1.2. Банк обліковує в портфелі на продаж:
боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які банк не має наміру тримати до дати їх погашення;
цінні папери, які банк готовий продати у зв'язку із зміною ринкових відсоткових ставок, потреб ліквідності, наявності альтернативних інвестицій;
акції та боргові цінні папери, за якими неможливо достовірно визначити справедливу вартість;
фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання;
за наявності певних обмежень щодо обліку цінних паперів у портфелі до погашення;
інші цінні папери, придбані з метою утримання їх у портфелі на продаж.
1.3. На дату балансу цінні папери в портфелі на продаж відображаються:
за справедливою вартістю;
за собівартістю (акції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо);
за амортизованою собівартістю (боргові цінні папери, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо).
1.4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання цінних паперів до портфеля на продаж здійснюється аналогічно до порядку, зазначеного в главі 2 розділу II цієї Інструкції.
1.5. Переоцінка на дату балансу цінних паперів, що обліковуються за справедливою вартістю, відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
дооцінка акцій у разі збільшення їх справедливої вартості:
Дебет рахунку
3107
Кредит рахунку
6393
дооцінка боргових цінних паперів у разі збільшення їх справедливої вартості:
Дебет рахунків
1415, 1435, 3115
Кредит рахунку
6393
уцінка акцій у разі зменшення їх справедливої вартості:
Дебет рахунку
6393
Кредит рахунку
3107
уцінка боргових цінних паперів у разі зменшення їх справедливої вартості:
Дебет рахунку
6393
Кредит рахунків
1415, 1435, 3115.
1.6. Цінні папери, до яких не застосовується оцінка за справедливою вартістю, переглядаються на дату балансу щодо можливого зменшення корисності на основі аналізу очікуваних грошових потоків.
1.7. Якщо виникає ймовірність того, що банк не зможе отримати в разі настання строку оплати всієї суми за борговими цінними паперами (номінальну вартість та нараховані проценти), то банк має визнавати зменшення корисності цінних паперів.
1.8. Сума втрат від зменшення корисності цінних паперів визначається як різниця між його балансовою вартістю та теперішньою вартістю очікуваних грошових потоків, дисконтованих за поточною ставкою відсотка на подібні цінні папери. Ця різниця визнається витратами звітного періоду і відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дебет рахунку
7703
Кредит рахунків
1490, 3190.
1.9. У разі зменшення корисності боргових цінних паперів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, під час визначення суми резерву слід враховувати як номінальну вартість, так і суму нарахованих процентів.
1.10. У цьому разі здійснюються проводки за формуванням резерву під нараховані проценти:
Дебет рахунку
7720
Кредит рахунків
1492, 3191.
Глава 2. Переведення цінних паперів з портфеля
на продаж до торгового портфеля та до портфеля до погашення
2.1. Цінні папери з портфеля на продаж переводяться до торгового портфеля, якщо банк приймає рішення про отримання прибутку від короткотермінових коливань ринкових цін або дилерської маржі.
У бухгалтерському обліку переведення цінних паперів з портфеля на продаж до торгового портфеля відображається такими проводками:
2.2. У разі прийняття рішення про переведення цінних паперів до портфеля до погашення банк їх надалі обліковує за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка, розрахованої після їх переведення.
2.3. Переведення боргових цінних паперів з портфеля на продаж до портфеля до погашення відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Глава 3. Реалізація (продаж) цінних
паперів з портфеля на продаж
3.1. Під час реалізації (продажу) цінних паперів з портфеля на продаж банк-продавець здійснює такі бухгалтерські проводки:
за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Дебет/Кредит рахунку
3107 - на суму уцінки/дооцінки цінних паперів, що обліковувалися за справедливою вартістю;
Дебет рахунку
3190 - на суму сформованого резерву, створеного під цінні папери, що обліковувалися за собівартістю;
Кредит рахунків
3102, 3103, 3105
Кредит/Дебет рахунку
6393 - на різницю між ціною реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізуються;
за борговими цінними паперами:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Дебет рахунку
3190 - на суму сформованого резерву, створеного під цінні папери, що обліковувалися за амортизованою собівартістю;
Кредит рахунків
1418, 1438, 3118 - на суму нарахованих доходів за цінними паперами, що реалізуються;
Кредит рахунків
1410, 1411, 1412, 1430,
3110, 3111, 3112, 3113,
3114 - на номінальну суму;
Дебет/Кредит рахунків
1416, 1436, 3116/
1417, 1437, 3117 - на суму неамортизованого дисконту/премії;
Дебет/Кредит рахунків
1415, 1435, 3115 - на суму уцінки/дооцінки за цінними паперами, що обліковувалися за справедливою вартістю;
Кредит/Дебет рахунку
6393 - на суму різниці між ціною реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізуються.
3.2. Комісійні витрати, здійснені під час продажу пайових або боргових цінних паперів, відображаються такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
7103
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
3.3. Погашення емітентом боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж відображається в бухгалтерському обліку аналогічно до порядку, визначеному в главі 3 розділу IV цієї Інструкції.
Розділ IV. Облік цінних паперів, що утримуються в портфелі банку до погашення
Глава 1. Особливості обліку цінних паперів
у портфелі банку до погашення
1.1. У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що можна визначити, також з фіксованим строком погашення. Боргові цінні папери відносяться до портфеля до погашення, якщо банк має намір та здатність утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.
1.2. Банк не повинен первісне визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:
не має фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;
є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;
протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав інвестиції, утримувані до погашення, незадовго до дати їх погашення.
1.3. Придбані боргові цінні папери первісне оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю (у розрізі таких складових: номінальної вартості, дисконту або премії, суми накопичених процентів на дату придбання). Комісійні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням боргових цінних паперів, збільшують (зменшують) суму премії (дисконту) на дату їх придбання.
1.4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання, нарахування доходів за борговими цінними паперами в портфелі до погашення здійснюється аналогічно до порядку, визначеному в главах 2, 4 розділу II цієї Інструкції.
1.5. Банк постійно на дату балансу оцінює свій намір та здатність утримувати цінні папери до погашення.
1.6. На дату балансу боргові цінні папери в портфелі до погашення відображаються за амортизованою собівартістю із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.
1.7. Банк має на дату балансу визначати втрати від зменшення корисності боргових цінних паперів.
1.8. Порядок відображення в бухгалтерському обліку зменшення корисності боргових цінних паперів зазначений у главі 1 розділу V цієї Інструкції.
Глава 2. Переведення цінних паперів
з портфеля до погашення
2.1. Переведення цінних паперів з портфеля до погашення до портфеля на продаж можливе, якщо в банку виник сумнів щодо здатності утримувати цінні папери до строку погашення і це було пов'язано зокрема з:
погіршенням кредитоспроможності емітента;
зміною податкового законодавства;
об'єднанням або ліквідацією банку;
зміною законодавства та регулятивних вимог;
зміною вимог до капіталу;
збільшенням ризиків.
2.2. Переведення цінних паперів з портфеля до погашення до портфеля на продаж здійснюється за справедливою вартістю та відображається такими бухгалтерськими проводками:
Глава 3. Облік погашення цінних
паперів у портфелі до погашення
3.1. Під час погашення боргових цінних паперів емітент сплачує номінальну вартість цінних паперів, а також проценти (за купонними цінними паперами) за період між датою останньої сплати купона та датою погашення. Облік нарахованих доходів за цінними паперами в портфелі банку до погашення здійснюється аналогічно до порядку, визначеного в главі 4 розділу II цієї Інструкції. На дату погашення цінних паперів сума дисконту (премії) має бути повністю амортизована.
3.2. У разі настання строку погашення цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок (емітента)
Кредит рахунків
1420, 1421, 1422, 1440,
3210, 3211, 3212, 3213,
3214 - на суму номіналу;
Кредит рахунків
1428, 1448, 3218 - сума нарахованих процентів.
3.3. Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під зменшення їх корисності, то здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
1491, 3290
Кредит рахунку
7704 - зменшення суми сформованого резерву за вартістю цінних паперів;
Дебет рахунків
1493, 3291
Кредит рахунку
7720 - зменшення суми сформованого резерву за нарахованими доходами за цінними паперами.
3.4. У разі непогашення в строк номінальної вартості цінних паперів або процентів за ними банк зобов'язаний за такими цінними паперами визнавати зменшення корисності. Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.
Розділ V. Зменшення корисності цінних паперів та формування резервів
Глава 1. Облік зменшення корисності цінних
паперів та формування резервів
1.1. Усі цінні папери, що утримуються банком у портфелі до погашення, у портфелі цінних паперів на продаж, облік яких не здійснюється за справедливою вартістю, та інвестиції в асоційовані компанії підлягають перегляду щодо зменшення корисності.
1.2. Корисність цінних паперів зменшується, якщо їх балансова вартість перевищує оцінену суму очікуваного відшкодування, що спричинена погіршенням фінансового стану емітента цінних паперів.
1.3. Зниження ринкової вартості цінних паперів унаслідок зміни ринкової норми дохідності та відсутність котирування на ринку цінних паперів не визнається як зменшення корисності цінних паперів, якщо таке зниження не викликає сумніву щодо відшкодування вартості цінних паперів у повному обсязі.
1.4. Свідченням про зменшення корисності цінних паперів можуть бути відомості про:
фінансові труднощі емітента;
фактичне розірвання контракту внаслідок невиконання умов договору або прострочення виплати процентів чи основної суми;
високу ймовірність банкрутства або іншу фінансову реорганізацію емітента;
визнання збитку від зменшення корисності цих цінних паперів у попередньому звітному періоді;
зникнення активного ринку для цих цінних паперів через фінансові труднощі емітента.
1.5. Зменшення корисності цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму перевищення балансової вартості цінних паперів над оціненою сумою очікуваного відшкодування (крім інвестицій в асоційовані компанії).
1.6. У разі зменшення корисності цінних паперів банки формують резерви згідно з вимогами відповідних нормативно-правових актів Національного банку і в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
7703, 7704
Кредит рахунків
1490, 1491, 3190, 3290.
1.7. Після первісного визнання збитку від зменшення корисності цінних паперів банк має їх переглядати щодо подальшого зменшення корисності на кожну дату балансу.
1.8. Якщо в наступному періоді сума очікуваного відшкодування за цінними паперами збільшується, то на відповідну суму в межах раніше сформованого резерву за цими цінними паперами зменшується сума сформованого резерву. Зменшення не повинно призводити до такої балансової вартості цінних паперів, що перевищувала б на дату зменшення суму амортизованої собівартості в разі невизнання зменшення їх корисності.
1.9. Зменшення резерву відображається зворотною проводкою:
Дебет рахунків
1490, 1491, 3190, 3290
Кредит рахунків
7703, 7704.
1.10. Зменшення балансової вартості цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення їх вартості. Якщо внаслідок зменшення корисності цінних паперів їх балансова вартість досягає нуля, то в бухгалтерському обліку такі цінні папери відображаються за нульовою вартістю до прийняття банком рішення про їх списання за рахунок сформованих резервів.
1.11. Визнання зменшення корисності за інвестиціями в асоційовані компанії відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунку
7310
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109.
1.12. Зменшення корисності інвестиції в асоційовані компанії слід визнавати після коригування інвестиції на частку банку в чистому прибутку (збитку) та змін власного капіталу об'єкта інвестування, амортизації гудвілу, який виникає після первісного визнання інвестиції.
1.13. Амортизація гудвілу за інвестицією в асоційовану компанію відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
7310
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109.
1.14. У разі прийняття банком рішення про списання цінного папера за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:
Дебет рахунку
3190
Кредит рахунків
3102, 3103, 3105
за борговими цінними паперами:
Дебет рахунків
1490, 1491, 3190, 3290
Кредит рахунків
1410, 1411, 1412, 1420,
1421, 1422, 3110, 3111,
3112, 3113, 3114, 3210,
3211, 3212, 3213, 3214 - на суму номіналу;
Дебет/Кредит рахунків
1416, 1426, 3116,
3216/1417, 1427,
3117, 3217 - на суму неамортизованого дисконту/премії.
Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повному обсязі, то здійснюється його деформування.
1.15. Якщо строк позовної давності за зобов'язаннями емітента, що виплавають з володіння цінними паперами, не закінчився, то одночасно здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9613
Кредит рахунку групи
991.
1.16. У разі виконання емітентом зобов'язань за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунків
7703, 7704 - якщо цінні папери були списані протягом поточного року;
Кредит рахунків
6713, 6714 - якщо цінні папери були списані протягом попередніх років.
1.17. Одночасно на суму отриманих коштів за позабалансовими рахунками здійснюється така проводка:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9613.
1.18. Після закінчення строку позовної давності за безнадійною заборгованістю за цінними паперами, списаною за рахунок резерву, виконується проводка аналогічно до пункту 1.17.
Розділ VI. Формування та використання резервів під заборгованість за нарахованими доходами за цінними паперами
Глава 1. Облік формування та використання резервів
під заборгованість за нарахованими доходами за цінними паперами
1.1. У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені і в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
1419, 1429, 3119, 3219 - на суму прострочених нарахованих процентів;
Кредит рахунків
1418, 1428, 3118, 3218.
1.2. Під сумнівні нараховані доходи за цінними паперами банки формують резерви згідно з вимогами відповідних нормативно-правових актів Національного банку і в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунку
7720
Кредит рахунків
1492, 1493, 3191, 3291.
1.3. У разі часткового або повного погашення заборгованості за нарахованими доходами за цінними паперами в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунків
1418, 1419, 1428,
1429, 3118, 3119,
3218, 3219 - на суму нарахованих доходів, прострочених нарахованих доходів, сумнівних доходів.
Якщо за нарахованими доходами за цінними паперами було сформовано резерв, то здійснюється його коригування і відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
1492, 1493, 3191, 3291
Кредит рахунку
7720.
1.4. У разі прийняття банком рішення про визнання заборгованості за нарахованими доходами за цінними паперами безнадійною вона списується з балансу за рахунок сформованих резервів і здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
1492, 1493, 3191, 3291
Кредит рахунків
1418, 1419, 1428,
1429, 3118, 3119,
3218, 3219 - на суму нарахованих доходів, що визнані безнадійними.
Одночасно на суму списаної заборгованості за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
9600, 9601
Кредит рахунків групи
991.
1.5. Подальше визнання доходів за цінними паперами відображається до дати погашення купона або до часу списання згідно із законодавством України за такими позабалансовими рахунками:
Дебет рахунків
9602, 9603
Кредит рахунків групи
991.
1.6. У разі отримання доходів, які були списані з балансових рахунків за рахунок резервів, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунку
7720 - якщо нараховані доходи були списані протягом поточного року;
Кредит рахунку
6717 - якщо нараховані доходи були списані протягом попередніх років; Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунків
відповідні рахунки класу
6 з обліку процентних
доходів - якщо банк визнавав нараховані доходи за позабалансовими рахунками.
1.7. Одночасно на суму отриманих коштів за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків групи
991
Кредит рахунків
9600, 9601, 9602, 9603.
1.8. Після закінчення строку позовної давності за безнадійною заборгованістю за нарахованими доходами виконуються бухгалтерські проводки аналогічно до пункту 1.7.
Розділ VII. Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії
Глава 1. Особливості обліку інвестицій
в асоційовані та дочірні компанії
1.1. До інвестицій в асоційовані та дочірні компанії належать пайові цінні папери емітентів, які відповідають визначенням асоційованої або дочірньої компанії банку, за винятком таких цінних паперів, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання.
1.2. Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії відображаються в бухгалтерському обліку відповідно за рахунками розділу 41 і 42 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 21.11.97 N 388 (із змінами), та обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, у якому об'єкт інвестування відповідає критеріям асоційованої або дочірньої компанії.
1.3. Метод участі в капіталі полягає у відображенні на дату балансу фінансової інвестиції за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу емітента, крім тих, що є результатом операцій між банком і емітентом цінних паперів.
1.4. Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових інвестицій припиняється з останнього дня місяця, у якому об'єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованої або дочірньої компанії.
1.5. Для визначення суми коригування балансової вартості інвестицій в асоційовані і дочірні компанії, що обліковуються за методом участі в капіталі, потрібно визначити частку банку в чистому прибутку (збитку) емітента за звітний період і частку банку в змінах власного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку або збитку).
Глава 2. Відображення в бухгалтерському обліку
частки банку в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування
2.1. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою банку в чистому прибутку (збитку) асоційованої або дочірньої компанії за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) банку від участі в капіталі.
2.2. Сума частки банку в чистому прибутку (збитку) емітента визначається пропорційно до частки банку в статутному капіталі емітента.
2.3. Збільшення балансової вартості фінансової інвестиції відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209
Кредит рахунків
6310, 6311.
2.4. Зменшення балансової вартості фінансової інвестиції відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
7310, 7311
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209.
Глава 3. Відображення в бухгалтерському обліку
частки банку в змінах власного капіталу об'єкта інвестування (крім змін у чистому прибутку)
3.1. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку банку в сумі зміни загальної величини власного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) із включенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу банку).
3.2. Збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із збільшенням власного капіталу емітента відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
4102, 4103, 4109,
4202, 4203, 4209
Кредит рахунку
5103.
3.3. Зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із зменшенням власного капіталу емітента відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунку
5103
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109,
4202, 4203, 4209.
3.4. Якщо сума зменшення частки капіталу банку в сумі зміни загальної величини власного капіталу емітента (крім змін за рахунок чистого збитку) більше залишку за рахунком 5103 П "Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії", то така різниця списується з рахунку 5030 П "Нерозподілені прибутки минулих років" або 5031 А "Непокриті збитки минулих років" і здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
5030, 5031
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209.
3.5. Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в асоційовані і дочірні компанії відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку за нульовою вартістю.
3.6. Якщо надалі об'єкт інвестування звітує про чисті прибутки, то банк поновлює в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції в сумі, що перевищує частку раніше не визнаних збитків, і здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
4102, 4103, 4109,
4202, 4203, 4209
Кредит рахунків
6310, 6311.
Глава 4. Відображення в бухгалтерському обліку
дивідендного доходу за інвестиціями в асоційовані і дочірні компанії
4.1. Балансова вартість інвестицій в асоційовані та дочірні компанії зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.
4.2. Отримання дивідендів відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109, 4202,
4203, 4209 - на суму отриманих дивідендів.
Глава 5. Переведення інвестицій в асоційовані
і дочірні компанії до портфеля цінних паперів на продаж
5.1. Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії переводяться до портфеля цінних паперів на продаж, якщо асоційовані або дочірні компанії здійснюють діяльність в умовах, які обмежують їх здатність передавати кошти банку-інвестору протягом періоду, що перевищує 12 місяців.
Фінансові інвестиції мають переводитися до портфеля цінних паперів на продаж не пізніше ніж останнього дня місяця, у якому об'єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованої або дочірньої компанії.
5.2. Переведення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії до портфеля цінних паперів на продаж відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
3102, 3103, 3105
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109, 4202,
4203, 4209 - за балансовою вартістю.
5.3. Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії, що були відображені в складі додаткового капіталу банку за рахунком 5103 П "Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії", обліковуються на цьому рахунку до часу реалізації інвестицій. У разі реалізації цих інвестицій суми переоцінки, що обліковувалися за рахунком 5103, відносяться до нерозподіленого прибутку на рахунок 5030 П "Нерозподілені прибутки минулих років".
Глава 6. Реалізація інвестицій в
асоційовані та дочірні компанії
6.1. У разі продажу інвестицій в асоційовані та дочірні компанії, які були переведені до портфеля цінних паперів на продаж, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Дебет рахунку
3190 - за умови наявності сформованого резерву;
Кредит рахунків
3102, 3103, 3105
Дебет/Кредит рахунку
6393 - результат від продажу.
6.2. На суму наявного залишку за результатами переоцінки інвестицій, що вибувають, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
5103
Кредит рахунку
5030.
Розділ VIII. Комісійні операції з цінними паперами
Глава 1. Відображення в бухгалтерському обліку
комісійних операцій з цінними паперами
Відображення в бухгалтерському обліку комісійних витрат, пов'язаних із виконанням договорів доручення (комісій), які надалі відшкодовуються клієнтами, здійснюється за рахунком 2801 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів".
Глава 2. Облік операцій із зберігання
цінних паперів клієнтів
2.1. Цінні папери, що прийняті банком на зберігання, відображаються в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю такою проводкою:
Дебет рахунку
9702
Кредит рахунку групи
991.
2.2. Видача цінних паперів, що були в банку на зберіганні, у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9702 - на суму номіналу.
Глава 3. Облік операцій з купівлі цінних
паперів за дорученням клієнта
3.1. У разі одержання коштів для купівлі цінних паперів згідно з укладеним договором-доручення здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
2901.
3.2. У разі оплати цінних паперів для клієнта за ціною купівлі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
3.3. Цінні папери, що куплені для клієнта, банк обліковує за позабалансовими рахунками і на номінальну суму цінних паперів здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9704
Кредит рахунку групи
991.
3.4. Видача цінних паперів клієнту за його дорученням відображається в бухгалтерському обліку за їх номінальною вартістю такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9704.
3.5. Якщо цінні папери були придбані за ціною, що нижча ніж замовлена комітентом, та умовами договору на комісійне обслуговування передбачено, що сума такої винагороди або її частина належить банку-комісіонеру, то такий дохід банк обліковує на рахунку 6113.
3.6. Якщо після закінчення операції з купівлі цінних паперів за дорученням клієнта банк повинен повернути залишок невикористаних коштів, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
