Глава 4. Відображення в бухгалтерському обліку
продажу цінних паперів за дорученням клієнта
4.1. Якщо згідно з договором доручення банк приймає від клієнта цінні папери для їх продажу, то в бухгалтерському обліку на номінальну суму цінних паперів здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9704
Кредит рахунку групи
991.
4.2. У разі одержання коштів в оплату за продані цінні папери здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
2901.
4.3. У разі передавання цінних паперів покупцю на їх номінальну суму здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9704.
4.4. Під час перерахування коштів клієнту-продавцю на суму, що зазначена в договорі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
4.5. Якщо цінні папери були продані за ціною, що вища ніж доведена комітентом, та умовами договору на комісійне обслуговування передбачено, що сума такої винагороди або її частина належить банку-комісіонеру, то такий дохід банк обліковує на рахунку 6113 П "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів".
Глава 5. Відображення в бухгалтерському
обліку інкасування векселів
5.1. Прийняття векселя на інкасо відображається в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю такою проводкою:
Дебет рахунку
9830
Кредит рахунку групи
991.
5.2. Відсилання векселя на інкасо відображається в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю такою проводкою:
Дебет рахунку
9831
Кредит рахунку
9830.
5.3. Якщо вексель оплачено в строк, то надходження коштів для оплати векселів відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Кредит рахунку
2901.
5.4. Списання з позабалансових рахунків документів, що передані згідно з дорученням на інкасо, відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9831.
5.5. Якщо кошти перераховано клієнту на оплату векселя, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
5.6. Якщо вексель не оплачено в строк і банк-ремітент відповідно до наданої принципалом Інструкції пред'являє вексель до платежу або вчиняє протест, то в бухгалтерському обліку на номінальну вартість векселів здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
9898, 9899
Кредит рахунку
9830.
5.7. У разі повернення від платника векселів і доручень на інкасування, якщо інше не передбачено розпорядженням клієнта або договором на інкасацію векселів, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9830
Кредит рахунку
9831.
5.8. Повернення принципалу векселів і доручень на інкасування, якщо інше не передбачено розпорядженням клієнта або договором на інкасацію векселів, у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9830.
Глава 6. Відображення в обліку
доміциляції векселів
6.1. Оплата векселів банком як особливим платником (доміциліатом) здійснюється за рахунок коштів, перерахованих платником за векселем на рахунок 2901. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Кредит рахунку
2901.
6.2. У разі пред'явлення векселя до оплати банк як особливий платник (доміциліант) здійснює платіж за векселем. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
6.3. У разі повернення коштів на вимогу платника на його поточний рахунок у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Глава 7. Відображення в бухгалтерському
обліку андеррайтингу
7.1. Вимоги та зобов'язання щодо андеррайтингу цінних паперів обліковуються за позабалансовими рахунками 9300 А "Вимоги за андеррайтингом цінних паперів" та 9310 П "Зобов'язання за андеррайтингом цінних паперів".
7.2. Якщо банк бере на себе зобов'язання реалізувати цінні папери, емітовані клієнтом, то вимоги банку щодо отримання цінних паперів на обумовлену суму після закінчення їх випуску з дати договору до дати розрахунку обліковуються за позабалансовим рахунком 9300. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9300
Кредит рахунку групи
990 - на суму договору.
7.3. У разі отримання цінних паперів згідно з договором здійснюється така зворотна проводка:
Дебет рахунку групи
990
Кредит рахунку
9300 - на суму договору.
7.4. Зобов'язання щодо відсилання цінних паперів, які розміщені банком, з часу укладення договору до дати розрахунку обліковуються за рахунком 9310. Цінні папери до відсилання відображаються в обліку такою проводкою:
Дебет рахунку групи
990
Кредит рахунку
9310 - на суму договору.
7.5. У разі відсилання цінних паперів згідно з договором здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9310
Кредит рахунку групи
990 - на суму договору.
7.6. Придбані банком-андеррайтером цінні папери з метою їх подальшого перепродажу інвесторам обліковуються в портфелі банку на продаж за рахунками групи 310 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж".
7.7. Купівля банком-андеррайтером цінних паперів в емітента в бухгалтерському обліку відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
3102, 3103, 3105
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
7.8. Продаж цінних паперів інвесторам у бухгалтерському обліку відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунків
3102, 3103, 3105.
7.9. За результатом андеррайтингу банк отримує комісійний дохід, що обліковується за рахунком 6113 П "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів".
7.10. Прибутки (збитки) від операцій з цінними паперами, що придбані банком-андеррайтером та віднесені до портфеля на продаж, відображаються в бухгалтерському обліку аналогічно до порядку, зазначеному в главі 1 розділу III цієї Інструкції.
Розділ IX. Цінні папери власної емісії
Глава 1. Облік акцій власної емісії
1.1. Прості і привілейовані акції в бухгалтерському обліку відображаються окремо. Незалежно від форми внесеного вкладу вартість акції виражається в гривнях.
1.2. Перерахування розміру статутного капіталу в гривні здійснюється за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату укладення установчого договору.
1.3. Після державної реєстрації банку здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Дебет рахунку
5001 - на суму зареєстрованого, але не сплаченого акціонерами банку статутного капіталу;
Кредит рахунку
5000 - на суму зареєстрованого статутного капіталу банку;
Кредит рахунку
5010 - на суму емісійних різниць (у разі випуску акцій за ціною, вищою за номінальну вартість).
1.4. Зареєстрований статутний капітал банку обліковується за балансовим рахунком 5000 П "Зареєстрований статутний капітал банку". Сальдо на цьому рахунку має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах банку, і дорівнювати сумарній номінальній вартості випущених акцій.
1.5. Відображення операцій за рахунками групи 500 "Статутний капітал банку" та 501 "Емісійні різниці" здійснюється на балансі банку - юридичної особи.
1.6. Кошти, що отримані філією банку за реалізовані акції, зараховуються на рахунок 3641 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку" і перераховуються банку - юридичній особі через рахунки групи 390 "Розрахунки між філіями та іншими підвідомчими установами банку" для формування статутного капіталу. Банк - юридична особа зараховує кошти за реалізовані філією акції на підставі отриманих від філії документів.
1.7. Після реєстрації змін до статуту банку у зв'язку із збільшенням статутного капіталу в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунку
3630 - на суму попередніх внесків до статутного капіталу;
Кредит рахунку
5000
Кредит рахунку
5010 - на суму емісійних різниць.
1.8. Одночасно на суму, що залишається внести протягом року з часу реєстрації змін, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
5001
Кредит рахунку
5000.
1.9. У разі отримання внесків за зареєстрованими змінами до статутного капіталу здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса
Кредит рахунків
5001, 5010.
1.10. Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, яка вища, ніж номінальна вартість, у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
Дебет рахунків
5002 - за номінальною вартістю;
5010 - на суму, що перевищує номінальну вартість;
5022, 5030 - у разі недостатності залишку коштів за рахунком 5010.
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса.
1.11. Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, яка нижча ніж їх номінальна вартість, у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
Дебет рахунку
5002 - за номінальною вартістю;
Кредит рахунку
5010 - на суму різниці між номінальною вартістю та ціною викупу;
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса.
1.12. Анулювання акцій, викуплених в акціонерів, у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:
Дебет рахунку
5000
Кредит рахунку
5002.
1.13. Після прийняття рішення про виплату дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
5040
Кредит рахунку
3631.
1.14. На дату виплати дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3631
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.
Відображення в бухгалтерському обліку податків, пов'язаних із виплатою дивідендів, регулюється іншими нормативно-правовими актами Національного банку.
1.15. У разі спрямування дивідендів (реінвестиція) на придбання акцій нової емісії в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
5040
Кредит рахунку
5003.
1.16. У разі реєстрації збільшення статутного капіталу за рахунок капіталізованих дивідендів здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
5003
Кредит рахунку
5000.
Глава 2. Облік боргових цінних
паперів власної емісії
2.1. Боргові цінні папери можуть бути реалізовані банком за номінальною вартістю, з дисконтом або з премією.
2.2. Операції з продажу цінних паперів власного боргу відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
у разі продажу за номінальною вартістю:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса
Кредит рахунків
3305, 3300, 3310,
3315, 3320, 3330 - на суму номіналу;
у разі продажу з дисконтом:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса
Дебет рахунків
3306, 3316, 3326, 3336 - на суму дисконту;
Кредит рахунків
3300, 3305, 3310, 3315,
3320, 3330
у разі продажу з премією:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса
Кредит рахунків
3307, 3317, 3327, 3337 - на суму премії.
Кредит рахунків
3300, 3305, 3310, 3315,
3320, 3330.
2.3. Періодичність нарахування процентів та амортизація дисконту (премії) за борговими цінними паперами власної емісії здійснюється залежно від умов випуску цінних паперів, але не рідше одного разу на місяць протягом періоду від дати продажу цінного папера до дати його погашення.
2.4. Сума амортизації дисконту (премії) за звітний період розраховується за методом ефективної ставки відсотка і відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
амортизація дисконту:
Дебет рахунків
7050, 7051, 7052, 7053
Кредит рахунків
3306, 3316, 3326, 3336
амортизація премії:
Дебет рахунків
3307, 3317, 3327, 3337
Кредит рахунків
7050, 7051, 7052, 7053.
2.5. У разі нарахування та сплати процентів за цінними паперами власного боргу здійснюються такі бухгалтерські проводки:
нарахування витрат:
Дебет рахунків
7050, 7051, 7052, 7053
Кредит рахунків
3308, 3318, 3328, 3338
виплата процентів за борговими цінними паперами:
Дебет рахунків
3308, 3318, 3328, 3338
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.
2.6. Цінні папери власного боргу можуть погашатися в разі настання строку погашення або достроково (якщо це визначено умовами випуску).
2.7. У разі настання строку погашення в бухгалтерському обліку здійснюється амортизація залишкової частини неамортизованого дисконту (премії). Погашення боргових цінних паперів відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330
Дебет рахунків
3308, 3318, 3328, 3338
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.
2.8. У разі дострокового погашення цінного папера здійснюється амортизація відповідної частини дисконту (премії) до дати погашення, а також застосовується знижений відсоток (рівень якого визначається умовами договору).
2.9. Дострокове погашення цінних паперів у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
Дебет рахунків
3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330
Дебет рахунків
3308, 3318, 3328, 3338
Дебет/Кредит рахунків
3307, 3317, 3327, 3337/3306, 3316, 3326, 3336
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса
Кредит рахунків
7050, 7051, 7052, 7053.
Глава 3. Відображення в бухгалтерському обліку
вчинення банком акцепту на переказних векселях
3.1. Під час вчинення банком акцепту на переказному векселі в бухгалтерському обліку здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
Рахунки з обліку кредиторської заборгованості
Кредит рахунків
3301, 3311.
3.2. У разі погашення цього переказного векселя в бухгалтерському обліку здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
3301, 3311
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Розділ X. Облік операцій з цінними паперами за позабалансовими рахунками
Глава 1. Облік цінних паперів за
позабалансовими рахунками
1.1. Придбання або продаж цінних паперів слід відображати в бухгалтерському обліку із застосуванням методів їх визнання на дату операції або на дату розрахунку. Використаний метод має застосовуватися постійно до певної категорії цінних паперів. Разом з тим до торгових цінних паперів потрібно застосовувати дату розрахунку.
1.2. На дату укладення договору (дату операції) з купівлі та/або продажу цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснюються проводки за позабалансовими рахунками.
1.3. Облік активів до отримання (у разі купівлі це цінні папери, у разі продажу - грошові кошти) відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків
9350, 9352
Кредит рахунків групи
990 - на суму договору.
1.4. У разі отримання відповідних активів згідно з договором здійснюється зворотна проводка.
1.5. Облік активів до відсилання (у разі купівлі це грошові кошти, у разі продажу - цінні папери, що продаються) відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків групи
990
Кредит рахунків
9360, 9362 - на суму договору.
1.6. Під час відсилання відповідних активів (платежів) згідно з договором здійснюється зворотна проводка.
1.7. Отримані дозволи на випуск цінних паперів обліковуються за позабалансовим рахунком 9811 А "Отримані дозволи на випуск цінних паперів" за сумою емісії, зазначеною в дозволі (свідоцтві).
1.8. Бланки цінних паперів обліковуються за номінальною або умовною вартістю (1 гривня) за позабалансовим рахунком 9820 А "Бланки цінних паперів".
1.9. Цінні папери, що є власністю банку і перебувають у банку в документарній формі, обліковуються за позабалансовим рахунком 9819 А "Інші цінності і документи" за номінальною вартістю.
1.10. Цінні папери, які внаслідок відповідних договірних операцій передають у заставу, обліковуються за позабалансовим рахунком 9510. Цінні папери, що прийняті банком як застава, обліковуються за рахунками 9500, 9501, 9502.
1.11. Цінні папери, що прийняті банком на зберігання від клієнтів, обліковуються за позабалансовим рахунком 9702 А "Цінні папери на зберіганні".
1.12. Цінні папери, що перебувають у банку за договором доручення (комісії), обліковуються за позабалансовим рахунком 9704 А "Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)".
1.13. Векселі, що прийняті банком на інкасо, обліковуються за рахунком 9830 А "Документи і цінності, прийняті на інкасо". Векселі, що відіслані на інкасо, обліковуються за рахунком 9831 А "Документи і цінності, відіслані на інкасо".
1.14. Порядок відображення за позабалансовими рахунками вимог та зобов'язань щодо андеррайтингу цінних паперів визначений у главі 7 розділу VIII цієї Інструкції.
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку | В.І.Ричаківська |
