Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України

Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України" та з метою забезпечення бухгалтерського обліку деяких видів операцій з необоротними активами у комерційних банках України Правління Національного банку України

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України (додається).

2. Визнати такою, що втратила чинність, Інструкцію з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів комерційних банків України, затверджену постановою Правління Національного банку України від 21.04.98 N 155, реєстраційний N 542 від 21.04.98.

3. Постанова набирає чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

1.1. Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції з основними засобами та іншими необоротними матеріальними активами (далі - основні засоби), а також з нематеріальними активами комерційних банків України.

1.2. Інструкція побудована на підставі основних принципів міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та системи національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, зокрема оцінки, суттєвості, нарахування доходів та витрат, дати операції, прийнятності вхідного балансу.

1.3. Основним завданням бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів є своєчасне та правильне відображення в обліку операцій з придбання, поліпшення, переоцінки та вибуття основних засобів і нематеріальних активів на підставі первинних документів, а також нарахування їх амортизації (зносу) та відображення в обліку операцій про лізинг (оренду) необоротних активів.

Ця Інструкція регулює лише питання фінансового обліку зазначених вище операцій і не стосується їх податкового обліку.

1.4. Відповідальність за своєчасне і якісне складання первинних документів, що фіксують факти здійснення операцій з основними засобами та нематеріальними активами, передавання їх для відображення в бухгалтерському обліку несуть особи, які склали і підписали ці документи.

Облік об'єктів основних засобів і нематеріальних активів ведеться із застосуванням типових форм первинного обліку, передбачених нормативними актами України.

Документування операцій може здійснюватися з урахуванням порядку обліку активів у комерційних банках із використанням самостійно виготовлених бланків, які повинні містити обов'язкові реквізити типових форм.

Терміни, що використовуються в Інструкції, мають таке значення:

Активний ринок - ринок, якому притаманні такі умови:

предмети, що продаються та купуються на цьому ринку, є однорідними;

у будь-який час можна знайти зацікавлених продавців і покупців;

інформація про ринкові ціни є загальнодоступною.

Амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів і нематеріальних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Вартість, яка амортизується, - первісна або переоцінена вартість основних засобів чи нематеріальних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Вартість корисного використання об'єкта основних засобів - ціна активу з урахуванням його майбутнього використання банком.

Визначений строк служби основних засобів - визначений строк корисного використання основних засобів їх власником або лізингоодержувачем у разі фінансового лізингу (оренди).

Гарантована ліквідаційна вартість:

для лізингоодержувача - частина ліквідаційної вартості, що гарантується до сплати лізингоодержувачем або пов'язаною з ним стороною;

для лізингодавця - частина ліквідаційної вартості, що гарантується до сплати лізингоодержувачем або незалежною третьою стороною, яка здатна за своїм фінансовим станом відповідати за гарантією.

Група основних засобів або нематеріальних активів - сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання основних засобів або нематеріальних активів.

Дата балансу - дата, на яку складений баланс банку. Датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду.

Дата придбання - дата, на яку контроль за активами, що купуються, переходить до покупця.

Еквіваленти грошових коштів - короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Економічна вигода - потенційна можливість одержування банком грошових коштів у результаті використання активів.

Залишкова вартість - різниця між первісною (переоціненою) вартістю і сумою нарахованого зносу.

Зменшення корисності - втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу суми очікуваного відшкодування.

Знос - сума амортизації об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів з початку його корисного використання.

Капітальні інвестиції - витрати на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів.

Лізингова (орендна) ставка процента - ставка процента, за якою теперішня вартість суми мінімальних лізингових (орендних) платежів та негарантованої ліквідаційної вартості дорівнює справедливій вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди) на початок строку лізингу (оренди).

Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку банк очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).

Мінімальні лізингові (орендні) платежі - платежі, що підлягають сплаті лізингоодержувачем протягом строку лізингу (оренди) (з вирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають сплаті лізингодавцю, і непередбаченої лізингової (орендної) плати), які збільшені:

для лізингоодержувача - на суму його гарантованої ліквідаційної вартості;

для лізингодавця - на суму його гарантованої ліквідаційної вартості.

У разі можливості та наміру лізингоодержувача придбати об'єкт лізингу (оренди) за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання, мінімальні лізингові (орендні) платежі складаються з мінімальної лізингової (орендної) плати за весь строк лізингу (оренди) та суми, яку слід сплатити згідно з угодою на придбання об'єкта лізингу (оренди).

Нематеріальний актив - актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується банком з метою використання у своїй діяльності протягом періоду понад один рік (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік), в адміністративних цілях або надання в лізинг (оренду) іншим особам.

Необоротні активи - основні засоби (необоротні матеріальні активи) та нематеріальні активи.

Об'єкт основних засобів - закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів одного або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, внаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки у складі комплексу, а не самостійно.

Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.

Операційний цикл - проміжок часу між придбанням запасів для використання в своїй діяльності та отриманням коштів від реалізації виробленої з них продукції, товарів і послуг.

Основні засоби - матеріальні активи, які банк утримує з метою використання їх у процесі своєї діяльності, надання послуг, здавання в лізинг (оренду) іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Первісна вартість - історична (фактична) собівартість основних засобів чи нематеріальних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) основних засобів або нематеріальних активів.

Переоцінена вартість - вартість основних засобів або нематеріальних активів після їх переоцінки.

Підтримання об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів у робочому стані - витрати на підтримання об'єкта в робочому стані (у придатному для використання) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання.

Подібні об'єкти - об'єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість.

Поліпшення об'єкта основних засобів - витрати, що пов'язані з модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією тощо об'єкта основних засобів, у результаті чого збільшуються майбутні економічні вигоди, що первісно очікуються від його використання.

Поточні витрати - витрати, що визнаються в період їх здійснення та відображаються в обліку за рахунками витрат.

Початок строку лізингу (оренди) - дата підписання лізингової (орендної) угоди або дата прийняття сторонами зобов'язань щодо основних положень угоди про лізинг (оренду).

Ринкова вартість - сума, яку можна отримати від продажу активу на активному ринку.

Справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Ставка процента на можливі позики лізингоодержувача - ставка процента, яку мав би сплачувати лізингоодержувач за подібний лізинг (оренду), або (якщо цей показник визначити неможливо) ставка процента за позиками для придбання подібного активу (на той самий термін та з подібною гарантією) на початку строку лізингу (оренди).

Строк корисного використання (експлуатації) - очікуваний період часу, протягом якого основні засоби чи нематеріальні активи будуть використовуватися банком або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний банком обсяг продукції (робіт, послуг).

Строк лізингу (оренди) - період дії невідмовної лізингової (орендної) угоди, а також період продовження цієї угоди, обумовлений на початку строку лізингу (оренди).

Сума очікуваного відшкодування - сума, яку банк очікує до відшкодування вартості основних засобів чи нематеріальних активів під час їх майбутнього використання, включаючи їхню ліквідаційну вартість.

Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде потрібна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності банку.

Теперішня вартість майбутнього платежу під визначений процент - це сума, яку необхідно вкласти на цей час під визначений процент для отримання відповідної суми в майбутньому.

Удосконалення нематеріальних активів - витрати, пов'язані з удосконаленням нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод.

3.1. Для бухгалтерського обліку операцій з основними засобами та нематеріальними активами використовуються такі рахунки:

1525 А "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам";

1528 А "Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";

2075 А "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарської діяльності";

2078 А "Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності";

3205 А "Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції";

3409 А "Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя";

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3511 А "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";

3552 А "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";

3578 А "Інші нараховані доходи";

3580 А "Сумнівна дебіторська заборгованість";

3590 КА "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю";

3600 П "Доходи майбутніх періодів";

3611 П "Кредиторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

3615 П "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)";

3678 П "Інші нараховані витрати";

3902 А "Розрахунки за коштами, що надані установам банку";

3903 П "Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку";

4103 А "Вкладення в асоційовані фінансові (небанківські) установи";

4109 А "Вкладення в інші асоційовані компанії";

4203 А "Вкладення в дочірні фінансові (небанківські) установи";

4209 А "Вкладення в інші дочірні компанії";

4300 А "Нематеріальні активи";

4309 КА "Знос нематеріальних активів";

4310 А "Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами";

4320 П "Негативний гудвіл";

4400 А "Основні засоби";

4409 КА "Знос основних засобів";

4430 А "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";

4431 А "Обладнання, що потребує монтажу";

4500 А "Інші необоротні матеріальні активи";

4509 КА "Знос інших необоротних матеріальних активів";

4530 А "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)";

5040 АП "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження";

5100 П "Результати переоцінки основних засобів";

5101 П "Результати переоцінки нематеріальних активів";

6018 П "Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), який наданий іншим банкам";

6028 П "Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), який наданий суб'єктам господарської діяльності";

6395 П "Доходи від оперативного лізингу (оренди)";

6490 П "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів";

6499 П "Інші небанківські операційні доходи";

7028 А "Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)";

7395 А "Витрати на оперативний лізинг (оренду)";

7399 А "Інші банківські операційні витрати";

7420 А "Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів";

7421 А "Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)";

7423 А "Амортизація";

7490 А "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

7499 А "Інші небанківські операційні витрати";

7705 АП "Відрахування в резерв під можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю та іншими активами банку";

9500 П "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця";

9501 П "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю";

9502 П "Застава, за якої предмет застави передається третім особам";

9510 А "Надана застава";

9840 А "Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)";

990 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95";

991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

3.2. Облік необоротних активів, що отримані у фінансовий лізинг (оренду), здійснюється за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків 4300, 4309, 4310, 4400, 4409, 4430.

3.3. Основні засоби та нематеріальні активи, що передані в оперативний лізинг (оренду) або в заставу, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків 4300, 4309, 4400, 4409.

3.4. Суми зобов'язань зі сплати податку на додану вартість та право на податковий кредит за податком на додану вартість, що виникають відповідно до вимог чинного податкового законодавства України при продажу чи придбанні основних засобів і нематеріальних активів та включаються в їх ціну, відображаються за рахунками 3522 та 3622 з дотриманням вимог чинного законодавства.

1.1. Основні засоби та нематеріальні активи - це необоротні активи, які можуть бути придбані або створені банком самостійно.

Придбані (створені) основні засоби та нематеріальні активи зараховуються на баланс банку за первісною вартістю, яка включає усі витрати, що пов'язані з придбанням (створенням), доставкою, установкою і введенням їх в експлуатацію.

1.2. Банки самостійно встановлюють вартісні ознаки предметів, що входять до складу необоротних матеріальних активів. У зв'язку із зміною вартісних ознак, зміни в бухгалтерському обліку щодо необоротних активів, зарахованих на баланс, не проводяться.

1.3. Об'єкт основних засобів або нематеріальний актив (придбаний або отриманий) визнається активом, якщо є імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена.

1.4. Нематеріальний актив, отриманий у результаті його розроблення, слід відображати в балансі, якщо банк має:

намір, технічну можливість та ресурси для доведення нематеріального активу до стану, придатного для реалізації або використання;

змогу отримати майбутні економічні вигоди від реалізації або використання нематеріального активу;

інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних із розробленням нематеріального активу.

1.5. Якщо нематеріальний актив не відповідає зазначеним критеріям визнання, то витрати, що пов'язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без їх визнання у майбутньому нематеріальним активом.

Не визнаються нематеріальним активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені, такі витрати:

на дослідження;

на підготовку і перепідготовку кадрів;

на рекламу;

на створення, реорганізацію та переміщення банку або його частини;

на створення внутрішньої ділової репутації банку, вартість видань.

1.6. Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт основних засобів.

Бібліотечні фонди, внутрішня телефонна та комп'ютерна мережі, системи безпеки (відеоспостереження) та комплекс охоронно-пожежної сигналізації можуть обліковуватись як окремий інвентарний об'єкт основних засобів. Формування бібліотечного фонду здійснюється відповідно до чинного законодавства України.

1.7. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 N 92, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 18.05.2000 за N 288/4509, для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами:

Основні засоби:

земельні ділянки;

капітальні витрати на поліпшення земель;

будинки, споруди та передавальні пристрої;

машини та обладнання;

транспортні засоби;

інструменти, прилади, інвентар (меблі);

інші основні засоби.

Інші необоротні матеріальні активи:

бібліотечні фонди;

малоцінні необоротні матеріальні активи;

тимчасові (нетитульні) споруди;

інші необоротні матеріальні активи.

З метою зручності ведення бухгалтерського обліку банки самостійно на підставі зазначених груп установлюють класифікацію основних засобів.

Для обліку активів групи "Основні засоби" використовуються рахунки 4400 "Основні засоби", 4409 "Знос основних засобів", 4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами" та 4431 "Обладнання, що потребує монтажу".

Активи групи "Інші необоротні матеріальні активи" обліковуються за рахунками 4500 "Інші необоротні матеріальні активи", 4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів".

1.8. Бухгалтерський облік нематеріальних активів згідно з вимогами Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 N 242, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.99 за N 750/4043, ведеться щодо кожного об'єкта за такими групами:

права на користування майном (земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо);

права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо);

авторські та суміжні з ними права (право на програми для ЕОМ, бази даних тощо);

гудвіл;

інші нематеріальні активи (право на проведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

Банки самостійно визначають групи залежно від виду та способу використання нематеріальних активів у своїй діяльності.

1.9. Оприбуткування необоротних активів здійснюється на підставі затверджених актів приймання-передавання (типових форм первинного обліку, встановлених нормативними актами України).

В акті зазначається основна інформація щодо необоротного активу, зокрема характеристика об'єкта, дата введення в експлуатацію, необхідні відомості про нарахування амортизації, у тому числі про визначену ліквідаційну вартість об'єкта необоротного активу, первісну вартість, строк корисного використання тощо.

На підставі даних акта приймання-передавання та іншої інформації про об'єкт відкривається інвентарна картка.

Аналітичний облік основних засобів та нематеріальних активів ведеться в інвентарних картках. У цілях контролю та з метою забезпечення реєстрації інвентарних карток обліку матеріальних активів банки можуть вести опис інвентарних карток з обліку необоротних активів (далі - інвентарна книга). Зразок інвентарної книги (опису інвентарних карток) наведено в додатку 1, а зразок обкладинки - у типовій формі N ОЗ-7 "Опис інвентарних карток з обліку основних засобів". Записи в інвентарній книзі здійснюються за кожним предметом окремо. Згідно з основними вимогами щодо організації роботи зі зброєю, визначеними Інструкцією про порядок виготовлення, придбання, зберігання, обліку, перевезення та використання вогнепальної, пневматичної і холодної зброї, пристроїв вітчизняного виробництва для відстрілу патронів, споряджених гумовими чи аналогічними за своїми властивостями метальними снарядами несмертельної дії, та зазначених патронів, а також боєприпасів до зброї та вибухових матеріалів, затвердженою наказом Міністерства внутрішніх справ України від 21.08.98 N 622 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 07.10.98 за N 637/3077 (зі змінами), облік зброї ведеться в окремій інвентарній книзі.

Ведення інвентарної книги (крім обліку зброї) та інвентарних карток може здійснюватися автоматизовано або вручну. При цьому будь-яка форма ведення цих регістрів повинна забезпечувати наявність усіх необхідних реквізитів та звірку даних аналітичного обліку із синтетичним на будь-яку дату. Порядок звіряння даних аналітичного обліку з синтетичним визначається банком самостійно. Інвентарні картки та інвентарна книга роздруковуються у разі потреби. В обов'язковому порядку роздруковуються інвентарні картки у разі вибуття об'єкта необоротних активів, які разом з іншими документами, на підставі яких актив списується з балансу банку, вміщуються в документи дня.

Кожному інвентарному об'єкту присвоюється відповідний інвентарний номер, який проставляється на предметі, в інвентарній книзі та в інвентарній картці. Ці номери зберігаються за об'єктом на весь період його знаходження в цій установі. Інвентарні номери об'єктів, що вибули, не можуть бути присвоєні іншим об'єктам, що надійшли в банк.

1.10. Інвентарні книги обліку основних засобів і нематеріальних активів у кінці року не закриваються і записи в них продовжуються в новому році.

1.11. Облік об'єктів основних засобів за місцем їх експлуатації (знаходження) здійснюється в інвентарному списку (типова форма N ОЗ-9). Дані обліку об'єктів основних засобів за їх місцезнаходженням мають відповідати записам в інвентарних картках (книгах).

2.1. Первісна вартість придбаного об'єкта основних засобів складається з таких витрат:

сума, що сплачується постачальникам активів та підрядчикам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

сума ввізного мита;

сума непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються банку);

витрати на страхування ризиків доставки основних засобів;

витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;

інші витрати, що безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до придатного для використання за призначенням стану.

Адміністративні та інші витрати, які не належать безпосередньо до витрат на придбання об'єкта чи доведення його до робочого стану, не включаються до первісної вартості цього об'єкта.

2.2. Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних із його придбанням та доведенням до придатного для використання за призначенням стану.

2.3. Придбання основних засобів і нематеріальних активів за національну валюту відображається такими проводками:

передоплата:

отримання основних засобів і нематеріальних активів:

або:

передоплата:

на суму капітальних інвестицій за невведеними в експлуатацію основними засобами та нематеріальними активами:

оприбуткування основних засобів і нематеріальних активів:

Облік придбання основних засобів за національну валюту наведено у прикладі 1 додатка 2 до цієї Інструкції.

2.4. Придбання основних засобів і нематеріальних активів за іноземну валюту відображається такими проводками:

передоплата:

закриття дебіторської заборгованості за отриманими активами та їх оприбуткування:

Облік придбання основних засобів за іноземну валюту наведено у прикладі 2 додатка 2 до цієї Інструкції.

2.5. Первісна вартість окремого об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів, за які сплачена загальна сума, визначається розподілом цієї суми пропорційно справедливій вартості кожного з придбаних об'єктів.

2.6. Первісна вартість об'єктів, переведених з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо до основних засобів, дорівнює їх собівартості.

2.7. Нематеріальні активи, отримані внаслідок об'єднання банків, оцінюються за їх справедливою вартістю.

2.8. Порядок визначення первісної вартості об'єктів необоротних активів, отриманих у результаті обміну чи безоплатного передавання, визначено в розділі II та розділі VI цієї Інструкції.

2.9. Справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів є ринкова вартість (земля, будівлі). Для машин та устаткування - ринкова вартість, а за відсутності даних про ринкову вартість - відновна вартість (сучасна собівартість придбання), за вирахуванням суми зносу на дату оцінки. Для інших основних засобів - відновна вартість (сучасна собівартість придбання), за вирахуванням суми зносу на дату оцінки.

Для нематеріальних активів - поточна ринкова вартість. За її відсутності - оціночна вартість, яку банк сплатив би за актив у разі проведення операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами, виходячи з наявної інформації.

3.1. Створені основні засоби та нематеріальні активи зараховуються на баланс банку за їх первісною вартістю.

3.2. Первісна вартість об'єкта основних засобів і нематеріальних активів, створеного банком, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням цього активу та доведенням його до придатного для використання за призначенням стану.

3.3. Створення основних засобів і нематеріальних активів відображається такими проводками:

передоплата виконаних робіт:

нарахування заробітної плати працівникам:

нарахування платежів у фонд соціального страхування та інші фонди:

прийняті виконані роботи:

віднесення суми завершених капітальних інвестицій на вартість основних засобів і нематеріальних активів:

3.4. Облік операцій з будівництва основних засобів здійснюється аналогічно обліку їх поліпшення і визначається в частині 4 цього розділу Інструкції.

4.1. Облік витрат, пов'язаних із поліпшенням основних засобів та удосконаленням нематеріальних активів, здійснюється за рахунками обліку капітальних інвестицій.

4.2. Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних із поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), у результаті чого збільшуються майбутні економічні вигоди, первісно очікувані від використання цього об'єкта.

4.3. Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних із удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, що сприятиме збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод.

4.4. Поліпшення основних засобів та удосконалення нематеріальних активів відображається такими проводками:

передоплата:

виконані роботи:

віднесення суми поліпшення та удосконалення на збільшення вартості об'єкта:

Облік поліпшення основних засобів наведено у прикладах 3 та 4 додатка 2 до цієї Інструкції.

4.5. Облік обладнання, що потребує монтажу, відображається такою проводкою:

передоплата:

отримання обладнання, що потребує монтажу:

передавання для монтажу обладнання, що його потребує:

введення в експлуатацію обладнання, що потребує монтажу:

5.1. Первісна вартість об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є справедлива вартість переданого об'єкта з включенням її різниці до витрат звітного періоду.

Отримання цього об'єкта в обмін на подібний відображається такою проводкою:

а) якщо залишкова вартість переданого активу дорівнює його справедливій вартості:

на суму зносу переданого активу:

на залишкову вартість переданого і первісну отриманого активу:

б) якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість:

на суму зносу переданого активу:

на справедливу вартість переданого і первісну отриманого активу:

на різницю між залишковою і справедливою вартістю переданого активу:

Облік операцій з отримання об'єкта основних засобів в обмін на подібний об'єкт основних засобів наведено в прикладах 5 та 6 додатка 2 до цієї Інструкції.

5.2. Первісна вартість об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів, отриманого в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалент, що була передана (отримана) під час обміну.

Отримання об'єкта необоротного активу в обмін на неподібний об'єкт відображається такою проводкою:

а) якщо залишкова вартість переданого активу дорівнює його справедливій вартості:

на суму зносу переданого активу:

на залишкову вартість переданого і первісну отриманого активу:

б) якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість:

на суму зносу переданого активу: