Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України

2.4. Отримана лізингодавцем сума платежу відображається такою проводкою:

2.5. Якщо за умовами угоди об'єкт фінансового лізингу (оренди) повертається лізингодавцю, то в обліку лізингодавця на суму негарантованої ліквідаційної вартості здійснюється така проводка:

2.6. Отримані основні засоби та нематеріальні активи лізингоодержувачем у фінансовий лізинг (оренду) обліковуються за найменшою на початок строку лізингу (оренди) оцінкою, справедливою вартістю необоротного активу або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових (орендних) платежів на окремому аналітичному рахунку "Фінансовий лізинг (оренда)" рахунків 4300 "Нематеріальні активи", 4400 "Основні засоби". При цьому здійснюється така проводка:

2.7. Концепція теперішньої вартості пов'язана з вартістю (процентами) користування грошима протягом певного часу. Вартість користування грошима протягом певного часу грунтується на тому, що гривня, одержана сьогодні, дорожча за гривню, одержану будь-коли в майбутньому.

Теперішня вартість пов'язана з розрахунком складного дисконту для кожного лізингового (орендного) платежу.

Теперішня вартість одного лізингового (орендного) платежу на 1 грн. розраховується за формулою

ст.n - в степені n

де і - ставка процента;

n - період часу.

Теперішня вартість серії рівних лізингових (орендних) платежів на одну гривню, які здійснюються в кінці кожного періоду, розраховується за такою формулою

ст.n - в степені n

де і - ставка процента;

n - період часу.

Теперішня вартість серії рівних лізингових (орендних) платежів на одну гривню, які здійснюються на початку кожного періоду, розраховується за такою формулою

ст.n-1 - в степені n-1

де і - ставка процента;

n - період часу.

Теперішня вартість серії однакових лізингових (орендних) платежів на одну гривню, які здійснюються в кінці кожного періоду, і вартість об'єкта, яку необхідно сплатити після закінчення строку лізингу (оренди), визначається

ст.n - в степені n

де і - ставка процента;

n - період часу;

x - сума, що сплачується після закінчення строку лізингу (оренди), крім лізингового (орендного) платежу (як правило, ціна придбання основних засобів).

2.8. Витрати лізингоодержувача на поліпшення об'єкта фінансового лізингу (оренди) (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються як капітальні інвестиції, що включаються до вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди).

При фінансовому лізингу (оренді) витрати лізингоодержувача, що пов'язані з поліпшенням об'єкта основних засобів, відображаються за рахунком 4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)". На суму завершених капітальних інвестицій збільшується залишкова вартість активу. При цьому здійснюється така проводка:

2.9. Різниця між сумою мінімальних лізингових (орендних) платежів і вартістю об'єкта фінансового лізингу (оренди) (на початку строку фінансового лізингу (оренди)) - це фінансові витрати лізингоодержувача, які відображаються у бухгалтерському обліку лише в сумі, що належить до звітного періоду.

Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку зобов'язань на початок звітного періоду. Якщо в угоді про фінансовий лізинг (оренду) не зазначена лізингова (орендна) ставка процента, то застосовується ставка процента до можливих позик лізингоодержувача.

2.10. Нараховані витрати за отриманими лізингоодержувачем активами у фінансовий лізинг (оренду) обліковуються на рахунку 3678 "Інші нараховані витрати". При цьому в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

2.11. На суму здійсненого платежу за об'єктом лізингу (оренди):

2.12. Лізингоодержувач протягом періоду очікуваного використання активу нараховує амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг (оренду). Періодом очікуваного використання об'єкта фінансового лізингу (оренди) є строк корисного використання (якщо угодою передбачено перехід права власності на актив до лізингоодержувача (орендаря) або коротший з двох періодів - строк лізингу (оренди) або строк корисного використання об'єкта фінансового лізингу (оренди) (якщо переходу права власності на об'єкт фінансового лізингу (оренди) після закінчення строку лізингу (оренди) не передбачено)). Метод нарахування амортизації об'єкта фінансового лізингу (оренди) визначається лізингоодержувачем відповідно до порядку нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів.

Знос обліковується за рахунком 4309 "Знос нематеріальних активів", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)", 4409 "Знос основних засобів", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)". При цьому здійснюється така проводка:

2.13. Під час переходу за умовою лізингу (оренди) основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг (оренду), у власність лізингоодержувача, в обліку здійснюється така проводка:

одночасно на суму зносу:

2.14. Якщо за умовами угоди об'єкт фінансового лізингу (оренди) повернено лізингодавцю, то в обліку на суму негарантованої ліквідаційної вартості здійснюється така проводка:

Облік операцій з фінансового лізингу (оренди) наведено у прикладах 20 та 21 додатка 2 до цієї Інструкції.

3.1. Облік основних засобів і нематеріальних активів, переданих в оперативний лізинг (оренду), ведеться лізингодавцем на окремому аналітичному рахунку "Оперативний лізинг (оренда)" балансових рахунків 4300 "Нематеріальні активи", 4400 "Основні засоби". При цьому здійснюється така проводка:

3.2. Лізингодавець протягом строку лізингу (оренди) нараховує амортизацію за активами, переданими в оперативний лізинг (оренду). При цьому здійснюється така проводка:

3.3. Лізингодавець здійснює нарахування лізингових (орендних) платежів, які обліковуються на рахунку 3578 "Інші нараховані доходи", що відображається такою проводкою:

3.4. На суму отриманих нарахованих лізингових (орендних) платежів лізингодавець здійснює таку проводку:

3.5. Основні засоби та нематеріальні активи, повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає такою проводкою:

одночасно:

Об'єкти основних засобів, що прийняті в оперативний лізинг (оренду) не повністю, а частинами (наприклад, частина приміщення), оприбутковуються на рахунок 9840 "Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)" в сумі, пропорційній частині площі, що отримана в лізинг (оренду). При зміні лізингових (орендних) платежів (якщо це передбачено угодою) сума за рахунком 9840 не змінюється.

3.7. Лізингоодержувач нараховує лізингові (орендні) платежі, які обліковуються на рахунку 3678 "Інші нараховані витрати", що відображається такою проводкою:

3.8. На суму сплачених лізингових (орендних) платежів лізингоодержувач здійснює таку проводку:

3.9. Якщо згідно з угодою про оперативний лізинг (оренду) лізингоодержувач зобов'язаний або має змогу здійснити поліпшення об'єкта оперативного лізингу (оренди), то він вартість фактично проведених поліпшень такого об'єкта відносить на балансову вартість необоротного матеріального активу. Затрати лізингоодержувача на поліпшення об'єкта оперативного лізингу (оренди) (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються лізингоодержувачем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів.

3.10. При оперативному лізингу (оренді) незавершені витрати лізингоодержувача, пов'язані з поліпшенням об'єкта основних засобів, відображаються на рахунку 4530 "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)". Завершені капітальні інвестиції відображаються на рахунку 4500 "Інші необоротні матеріальні активи", аналітичний рахунок "Інші необоротні матеріальні активи" і амортизуються протягом строку, на який проведено поліпшення об'єкта, але не більше строку лізингу (оренди). Амортизація суми, на яку поліпшено об'єкт оперативного лізингу (оренди), нараховується із застосуванням прямолінійного або виробничого методів. Амортизовані суми поліпшення відображаються за рахунком 4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів", аналітичний рахунок "Інші необоротні матеріальні активи". При цьому здійснюються такі проводки:

передоплата:

незавершене поліпшення:

завершене поліпшення:

амортизація суми завершеного поліпшення за основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг (оренду):

3.11. На підставі акта приймання-передавання, що свідчить про повернення основних засобів лізингодавцю, лізингоодержувач списує основні засоби з позабалансового рахунку 9840 "Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)".

Облік операцій з оперативного лізингу (оренди) наведено в прикладі 22 додатка 2 до цієї Інструкції.

3.12. Якщо об'єкт оперативного лізингу (оренди) повертається лізингодавцю у зв'язку з достроковим припиненням лізингу (оренди), а також у зв'язку з неможливістю відокремити створений об'єкт від об'єкта лізингу (оренди), то недоамортизована частина витрат на поліпшення об'єкта лізингу (оренди) відображається за рахунком 7421 "Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)". При цьому здійснюється така проводка:

4.1. Під час продажу необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у фінансовий лізинг (оренду) дохід від продажу визнається:

у сумі вартості продажу необоротного активу, якщо вартість продажу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу) нижча або дорівнює балансовій вартості проданого необоротного активу;

у розмірі балансової (залишкової) вартості проданого необоротного активу, якщо вартість продажу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу) вища, ніж балансова вартість проданого необоротного активу. Сума вартості продажу необоротного активу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу), що перевищує його балансову (залишкову) вартість, включається продавцем-лізингоодержувачем до складу доходів майбутніх періодів, а також до складу доходу відповідних звітних періодів протягом строку фінансового лізингу (оренди). Одночасно балансова (залишкова) вартість проданого необоротного активу виключається з балансу лізингоодержувача з відображенням у складі витрат реалізованих необоротних активів. При цьому в обліку здійснюються такі проводки:

виключення з балансу залишкової вартості проданого необоротного активу:

відображення доходу від продажу необоротного активу:

надходження коштів в оплату проданих необоротних активів:

відображення зобов'язання з фінансового лізингу (оренди) (за найменшою на початок строку лізингу (оренди) оцінкою: справедливою вартістю (вартістю продажу) або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових (орендних) платежів):

нараховані проценти за отриманим фінансовим лізингом (орендою):

оплата лізингової (орендної) плати та процентів:

нарахування амортизації на об'єкт фінансового лізингу (оренди):

включення до складу доходу звітного періоду частини суми вартості продажу, що перевищує балансову, у час продажу необоротного активу:

4.2. Під час продажу необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем в оперативний лізинг (оренду) дохід від продажу визнається:

у сумі вартості продажу необоротного активу, якщо вартість продажу необоротного активу дорівнює (або менша) його справедливій вартості;

у розмірі справедливої вартості проданого необоротного активу, якщо вартість продажу необоротного активу вища, ніж його справедлива вартість, а справедлива вартість проданого необоротного активу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань із доходу) вища, ніж його балансова (залишкова) вартість. Сума вартості продажу, що перевищує справедливу вартість проданого необоротного активу, включається до складу доходів майбутніх періодів продавця-лізингоодержувача з визнанням її доходом відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди);

у сумі балансової (залишкової) вартості необоротного активу, якщо вартість продажу необоротного активу вища, ніж його справедлива вартість і (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу) балансова (залишкова) вартість, а справедлива вартість проданого активу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу) нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість. Сума вартості продажу необоротного активу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу), що перевищує його балансову (залишкову) вартість, включається до складу доходів майбутніх періодів продавця-лізингоодержувача з визнанням її доходом відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди);

у сумі вартості продажу необоротного активу, якщо вартість продажу активу вища, ніж його справедлива вартість, але (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу) нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість.

Одночасно балансова (залишкова) вартість проданого необоротного активу виключається з балансу лізингоодержувача з відображенням у складі витрат реалізованих необоротних активів, крім тих випадків, коли майбутні лізингові (орендні) платежі, що є зниженими порівняно з ринковими, компенсують втрати від продажу необоротного активу. Втрати, що компенсуються зниженими лізинговими (орендними) платежами, виключаються у звітному періоді з балансової (залишкової) вартості реалізованого необоротного активу і зараховуються до складу витрат майбутніх періодів з включенням їх до витрат відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди). При цьому в обліку здійснюються такі проводки:

виключення з балансу залишкової вартості проданого необоротного активу:

відображення доходу від продажу необоротного активу:

надходження коштів в оплату проданого необоротного активу:

нарахування лізингових (орендних) платежів за оперативним лізингом (орендою) та їх сплата:

включення до складу витрат звітного періоду частини витрат, раніше відображених як витрати майбутніх періодів:

відображення поза балансом вартості необоротного активу, отриманого в оперативний лізинг (оренду) (за вартістю, що зазначена в угоді про лізинг (оренду)):

4.3. Лізингодавець за операціями з продажу необоротного активу продавцем-лізингоодержувачем з укладанням угоди про його одержання продавцем в лізинг (оренду) здійснює такі проводки:

за фінансовим лізингом (орендою):

за оперативним лізингом (орендою):

1.1. Застава - це спосіб забезпечення зобов'язань. Предметом застави можуть бути власні основні засоби та нематеріальні активи, які здатні реально забезпечити виконання зобов'язань відповідно до законодавчих актів України.

Відповідно до умов, зазначених в угоді про заставу, заставлене майно може знаходитись як у заставодавця, так і в заставодержателя або в третьої особи, бути в експлуатації чи на зберіганні.

Незалежно від того, знаходиться заставлене майно у заставодавця чи заставодержателя, експлуатується чи зберігається до часу реалізації застави, його облік та нарахування амортизації (зносу) здійснює заставодавець.

1.2. Облік основних засобів і нематеріальних активів, переданих у заставу, заставодавець веде на окремих аналітичних рахунках балансових рахунків 4300 "Нематеріальні активи", 4400 "Основні засоби", 4500 "Інші необоротні матеріальні активи".

Одночасно сума застави, що визначена угодою, відображається за дебетом позабалансового рахунку 9510 "Надана застава" та кредитом рахунку 990 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95".

1.3. У разі виконання забезпеченого заставою зобов'язання перед заставодержателем основні засоби та нематеріальні активи списуються заставодавцем із аналітичних рахунків "Основні засоби, передані в заставу" і обліковуються за аналітичним рахунком "Власні основні засоби".

Одночасно списується вартість активів з позабалансового рахунку 9510 "Надана застава". При цьому здійснюється така проводка:

1.4. Якщо заставодавець (банк-боржник) кредит не погасив, а на майно звернено стягнення відповідно до чинного законодавства України, то в обліку банку-боржника (заставодавця) здійснюються такі проводки:

якщо вартість реалізованого заставленого майна нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість:

на суму, що перевищує розмір забезпечених заставою вимог після реалізації об'єкта застави:

Одночасно списується вартість активів з позабалансового рахунку 9510 "Надана застава".

1.5. Банк-заставодержатель згідно з оціночним описом та актом приймання-передавання обліковує прийняте від заставодавця на зберігання майно на позабалансовому рахунку 9501 "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю". При цьому здійснюється така проводка:

Облік заставленого майна, що не передається на зберігання банку, здійснюється на позабалансовому рахунку 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця".

Облік заставленого майна, що передається за згодою банку-заставодержателя на відповідальне зберігання третім особам, здійснюється на позабалансовому рахунку 9502 "Застава, за якої предмет застави передається третім особам" на суму, що визначена в угоді про заставу та підтверджена актами приймання-передавання від заставодавця третій особі.

2.1. Порядок реалізації заставленого майна регламентується чинним законодавством України.

Заставодержатель набуває права звернення стягнення на предмет застави, якщо в час настання терміну виконання зобов'язання, забезпеченого заставою, воно не буде виконано (якщо інше не передбачено угодою).

Звернення стягнення на заставлене майно здійснюється за рішенням суду, на підставі виконавчого напису нотаріуса, якщо інше не передбачено угодою про заставу.

Реалізація заставленого майна провадиться з аукціонів (публічних торгів), якщо інше не передбачено угодою.

Якщо аукціон (публічні торги) оголошено таким, що не відбувся, то заставодержатель за згодою заставодавця має право залишити заставлене майно за собою за початковою оцінкою. Якщо заставодавець такої згоди не дав, то заставлене майно реалізується в установленому порядку (якщо інше не передбачено угодою).

2.2. Після реалізації заставленого майна через аукціон банк-заставодержатель здійснює таку проводку:

Одночасно списується вартість заставленого майна, яке обліковувалося на позабалансових рахунках 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця", 9501 "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю", 9502 "Застава, за якої предмет застави передається третім особам".

Якщо вирученої суми від продажу об'єкта застави недостатньо для повного задоволення вимог заставодержателя, то він має право (якщо інше не передбачено законом чи угодою) одержати суму, якої не вистачає для повного задоволення вимог, з іншого майна боржника в порядку черговості, передбаченої чинним законодавством України.

2.3. Якщо звернення стягнення на предмет застави проводиться згідно з угодою застави (за якою визначені умови та порядок набуття заставодержателем права власності на заставлене майно) або якщо аукціон не відбувся, то здійснюється така проводка:

одночасно:

Нарахування амортизації на це майно не здійснюється.

2.4. Якщо заставлене майно, на яке банком звернено стягнення відповідно до чинного законодавства України, використовується банком або визнається необоротним активом банку, то здійснюється така проводка:

2.5. Реалізація заставодержателем заставленого майна, на яке було звернено стягнення згідно з умовами угоди про заставу, відображається такою проводкою:

1.1. Інвентаризація необоротних активів проводиться банками з дотриманням вимог Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 N 69, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 26.08.94 за N 202/412 (із змінами), і в обов'язковому порядку перед складанням річного звіту.

1.2. Основні засоби і нематеріальні активи реєструються в інвентаризаційних описах. Після звіряння даних описів з даними обліку встановлюються розбіжності, причини яких з'ясовуються.

1.3. Під час інвентаризації нематеріальних активів як таких, що не мають матеріально-фізичних ознак, їх наявність встановлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, а також за документами, якими оформлені (тобто підтверджуються) майнові права.

1.4. Основні засоби, що перебувають у лізингу (оренді), на ремонті тощо, вносяться до окремого інвентаризаційного опису на підставі актів, накладних, квитанцій та інших документів, які свідчать про приймання зазначеного майна переробними, ремонтними, обслуговуючими та іншими підприємствами. На основні засоби й нематеріальні активи, що не придатні для використання, інвентаризаційні комісії складають окремі інвентаризаційні описи, які використовуються для складання актів на списання.

2.1. Результати інвентаризації відображаються у протоколі засідання інвентаризаційної комісії.

Протокол інвентаризаційної комісії має бути розглянутий і затверджений керівником банку в 5-денний строк.

2.2. Затверджені результати інвентаризації мають відображатися в обліку та звітності того місяця, в якому проведена інвентаризація, але не пізніше грудня місяця звітного року.

2.3. Основні засоби та нематеріальні активи, що виявлені у надлишку, підлягають оприбуткуванню. При цьому здійснюється така проводка:

2.4. Вартість повністю втрачених (зіпсовані або ті, яких не вистачає) необоротних активів списується на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до встановлення осіб, які мають відшкодувати нестачі чи втрати, відображаються за позабалансовими рахунками. При цьому здійснюється така проводка:

одночасно:

2.5. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, належна до відшкодування сума зараховується до дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду. При цьому здійснюється така проводка:

одночасно:

2.6. У разі відшкодування вартості основних засобів і нематеріальних активів здійснюється така проводка:

2.7. Якщо невідшкодована частина збитків буде визнана сумнівною, тобто немає впевненості щодо її погашення боржником, то вона відображається за балансовим рахунком 3580 "Сумнівна дебіторська заборгованість". При цьому здійснюється така проводка: