Примітка -46:
операції з надходження коштів до державного бюджету в рахунок погашення заборгованості за непроданими на аукціонах векселями відображаються відповідно до пунктів 10.4 та 10.5 цієї глави.
10.7. На суму курсової різниці (підстава - меморіальні документи, сформовані на підставі довідки):
а також:
| Дебет | 5532 | Накопичені фінансові результати виконання державного бюджету |
| Кредит | 5531 | Результат виконання державного бюджету звітного періоду |
або:
а також:
| Дебет | 5531 | Результат виконання державного бюджету звітного періоду |
| Кредит | 5532 | Накопичені фінансові результати виконання державного бюджету |
Глава 11. Операції з розміщення на депозит коштів загального фонду державного бюджету в національній валюті
11.1. Направлено кошти загального фонду державного бюджету у національній валюті для розміщення на депозит (підстава - меморіальні документи Казначейства України):
| Дебет | 3231 | Кошти державного бюджету |
| Кредит | 3435 | Рахунки для здійснення витрат з погашення боргу та активних операцій державного бюджету |
11.2. Перераховано кошти загального фонду державного бюджету у національній валюті для розміщення на депозит (підстава - меморіальні документи Казначейства України):
| Дебет | 3435 | Рахунки для здійснення витрат з погашення боргу та активних операцій державного бюджету |
| Кредит | 2451 | Єдиний казначейський рахунок |
| або: | 2331 | Кошти державного бюджету на рахунках в установах банків |
одночасно:
| Дебет | 2335 | Депозити державного бюджету |
| Кредит | 4131 | Розрахунки за фінансовими інвестиціями та фінансовим активами державного бюджету |
одночасно:
одночасно (по коду розміщення):
| Дебет | 9212 | Поточний розпис фінансування державного бюджету за типом боргового зобов'язання |
| Кредит | 9931 | Контррахунок для активно-пасивних рахунків позабалансового обліку |
одночасно (по коду розміщення):
| Дебет | 9214 | Поточний помісячний розпис фінансування державного бюджету за типом боргового зобов'язання |
| Кредит | 9931 | Контррахунок для активно-пасивних рахунків позабалансового обліку |
11.3. Повернено кошти загального фонду державного бюджету у національній валюті, що були розміщені на депозит (підстава - файл початкових платежів від СЕП НБУ, меморіальні документи Казначейства України, сформовані на підставі виписки банку):
| Дебет | 2451 | Єдиний казначейський рахунок |
| або: | 2331 | Кошти державного бюджету на рахунках в установах банків |
| Кредит | 3134 | Надходження від запозичень, приватизації та активних операцій державного бюджету |
одночасно:
| Дебет | 4131 | Розрахунки за фінансовими інвестиціями та фінансовим активами державного бюджету |
| Кредит | 2335 | Депозити державного бюджету |
одночасно:
одночасно (по коду повернення):
| Дебет | 9931 | Контррахунок для активно-пасивних рахунків позабалансового обліку |
| Кредит | 9212 | Поточний розпис фінансування державного бюджету за типом боргового зобов'язання |
одночасно (по коду повернення):
| Дебет | 9931 | Контррахунок для активно-пасивних рахунків позабалансового обліку |
| Кредит | 9214 | Поточний помісячний розпис фінансування державного бюджету за типом боргового зобов'язання |
11.4. Проведено у регламентованому режимі акумулювання коштів загального фонду державного бюджету (підстава - меморіальні документи Казначейства України):
| Дебет | 3134 | Надходження від запозичень, приватизації та активних операцій державного бюджету |
| Кредит | 3135 | Рахунок для акумулювання коштів державного бюджету |
11.5. Направлено кошти загального фонду державного бюджету в іноземній валюті для розміщення на депозит (підстава - меморіальні документи Казначейства України):
| Дебет | 3231 | Кошти державного бюджету |
| Кредит | 3435 | Рахунки для здійснення витрат з погашення боргу та активних операцій державного бюджету |
11.6. Перераховано кошти загального фонду державного бюджету в іноземній валюті для розміщення на депозит (підстава - меморіальні документи Казначейства України):
| Дебет | 3435 | Рахунки для здійснення витрат з погашення боргу та активних операцій державного бюджету |
| Кредит | 4432 | Еквівалент позиції Казначейства щодо іноземної валюти державного бюджету (контррахунок) |
одночасно:
| Дебет | 4431 | Позиція Казначейства щодо іноземної валюти державного бюджету |
| Кредит | 2331 | Кошти державного бюджету на рахунках в установах банків |
одночасно:
| Дебет | 2335 | Депозити державного бюджету |
| Кредит | 4131 | Розрахунки за фінансовими інвестиціями та фінансовим активами державного бюджету |
одночасно:
| Дебет | 8632 | Витрати державного бюджету за операціями з фінансування |
| Кредит | 4234 | Інші розрахунки за коштами державного бюджету на рахунках, відкритих в банках в іноземній валюті |
одночасно (по коду розміщення):
| Дебет | 9212 | Поточний розпис фінансування державного бюджету за типом боргового зобов'язання |
| Кредит | 9931 | Контррахунок для активно-пасивних рахунків позабалансового обліку |
одночасно (по коду розміщення):
| Дебет | 9214 | Поточний помісячний розпис фінансування державного бюджету за типом боргового зобов'язання |
| Кредит | 9931 | Контррахунок для активно-пасивних рахунків позабалансового обліку |
11.7. Повернено кошти загального фонду державного бюджету в іноземній валюті, що були розміщені на депозит (підстава - файл початкових платежів від СЕП НБУ, меморіальні документи Казначейства України, сформовані на підставі виписки банку):
| Дебет | 2331 | Кошти державного бюджету на рахунках в установах банків |
| Кредит | 4431 | Позиція Казначейства щодо іноземної валюти державного бюджету |
одночасно:
| Дебет | 4432 | Еквівалент позиції Казначейства щодо іноземної валюти державного бюджету (контррахунок) |
| Кредит | 3134 | Надходження від запозичень, приватизації та активних операцій державного бюджету |
одночасно:
| Дебет | 4131 | Розрахунки за фінансовими інвестиціями та фінансовим активами державного бюджету |
| Кредит | 2335 | Депозити державного бюджету |
одночасно:
| Дебет | 4234 | Інші розрахунки за коштами державного бюджету на рахунках, відкритих в банках в іноземній валюті |
| Кредит | 7632 | Надходження до державного бюджету від операцій з фінансування |
одночасно (по коду повернення):
| Дебет | 9931 | Контррахунок для активно-пасивних рахунків позабалансового обліку |
| Кредит | 9212 | Поточний розпис фінансування державного бюджету за типом боргового зобов'язання |
одночасно (по коду повернення):
| Дебет | 9931 | Контррахунок для активно-пасивних рахунків позабалансового обліку |
| Кредит | 9214 | Поточний помісячний розпис фінансування державного бюджету за типом боргового зобов'язання |
11.8. Проведено у регламентованому режимі акумулювання коштів загального фонду державного бюджету (підстава - меморіальні документи Казначейства України):
| Дебет | 3134 | Надходження від запозичень, приватизації та активних операцій державного бюджету |
| Кредит | 3231 | Кошти державного бюджету |
11.9. На суму курсової різниці (підстава - меморіальні документи Казначейства України, сформовані на підставі виписки банку):
| Дебет | 2335 | Депозити державного бюджету |
| Кредит | 4232 | Інші розрахунки з виконання державного бюджету |
а також:
| Дебет | 5532 | Накопичені фінансові результати виконання державного бюджету |
| Кредит | 5531 | Результат виконання державного бюджету звітного періоду |
або:
| Дебет | 4232 | Інші розрахунки з виконання державного бюджету |
| Кредит | 2335 | Депозити державного бюджету |
а також:
| Дебет | 5531 | Результат виконання державного бюджету звітного періоду |
| Кредит | 5532 | Накопичені фінансові результати виконання державного бюджету |
__________
Примітка -47:
кошти, які надійшли в рахунок сплати відсотків установою банку, зараховуються до загального фонду державного бюджету. У бухгалтерському обліку виконання державного бюджету зазначені операції відображаються відповідно до підпункту 2.5 пункту 2 глави 1 розділу II Порядку.
Глава 12. Операції з продажу іноземної валюти
Операції з продажу коштів державного бюджету в іноземній валюті для відкриття асигнувань головним розпорядникам бюджетних коштів.
12.1. На суму коштів у іноземній валюті, перерахованих Казначейством України на рахунок в установах банків для продажу (підстава - виписка з валютного рахунка Казначейства України):
| Дебет | 3231 | Кошти державного бюджету |
| Кредит | 4432 | Еквівалент позиції Казначейства щодо іноземної валюти державного бюджету (контррахунок) |
одночасно:
| Дебет | 4431 | Позиція Казначейства щодо іноземної валюти державного бюджету |
| Кредит | 2331 | Кошти державного бюджету на рахунках в установах банків |
а також:
| Дебет | 2159 | Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками |
| Кредит | 3231 | Кошти державного бюджету |
12.2. На суму зарахованих на рахунок Казначейства України коштів у національній валюті від продажу іноземної валюти (підстава - файл початкових платежів від СЕП НБУ):
| Дебет | 2451 | Єдиний казначейський рахунок |
| Кредит | 3231 | Кошти державного бюджету |
а також:
| Дебет | 2333 | Кошти державного бюджету на рахунках в Казначействі |
| Кредит | 7633 | Надходження державного бюджету від операцій на рахунках в банках |
12.3. На суму дебіторської заборгованості, яка виникла за операціями з продажу іноземної валюти (підстава - меморіальні документи Казначейства України):
| Дебет | 3231 | Кошти державного бюджету |
| Кредит | 2159 | Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками |
Глава 13. Операції, які проводились із залишками коштів державного бюджету та вплинули на результат виконання державного бюджету
13.1. На суму курсової різниці скориговано результат виконання загального фонду державно бюджету (підстава - меморіальні документи Казначейства України, сформовані на підставі виписки банку):
| Дебет | 2331 | Кошти державного бюджету на рахунках в установах банків |
| Кредит | 3231 | Кошти державного бюджету |
одночасно:
| Дебет | 5532 | Накопичені фінансові результати виконання державного бюджету |
| Кредит | 5531 | Результат виконання державного бюджету звітного періоду |
або:
| Дебет | 3231 | Кошти державного бюджету |
| Кредит | 2331 | Кошти державного бюджету на рахунках в установах банків |
одночасно:
| Дебет | 5531 | Результат виконання державного бюджету звітного періоду |
| Кредит | 5532 | Накопичені фінансові результати виконання державного бюджету |
13.2. Перераховано до загального фонду залишки коштів спеціального фонду, які втратили своє цільове призначення (підстава - меморіальні документи Казначейства України):
| Дебет | 3231 | Кошти державного бюджету (спеціальний фонд) |
| Кредит | 3130 | Надходження до загального фонду державного бюджету |
| або | 3231 | Кошти державного бюджету |
одночасно:
| Дебет | 5531 | Результат виконання державного бюджету звітного періоду |
| Кредит | 5532 | Накопичені фінансові результати виконання державного бюджету |
а також:
| Дебет | 5532 | Накопичені фінансові результати виконання державного бюджету |
| Кредит | 5531 | Результат виконання державного бюджету звітного періоду |
Глава 14. Операції із випуску та обігу облігацій внутрішньої державної позики, випущених для відшкодування сум податку на додану вартість
Проведено емісію та розміщення облігацій внутрішньої державної позики та відшкодовано суми податку на додану вартість:
1) на суму емісії середньострокових облігацій внутрішньої державної позики (підстава - меморіальний документ Казначейства України, сформований на підставі виписки Національного банку України з рахунку Казначейства України у цінних паперах та розпорядження Міністерства фінансів України):
| Дебет | 9632 | Емітовані середньострокові облігації внутрішньої державної позики |
| Кредит | 9911 | Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку |
2) одночасно на суму розміщених середньострокових облігацій внутрішньої державної позики (підстава - меморіальний документ Казначейства України, сформований на підставі виписки Національного банку України з рахунку Казначейства України у цінних паперах та розпорядження Міністерства фінансів України):
| Дебет | 9911 | Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку |
| Кредит | 9632 | Емітовані середньострокові облігації внутрішньої державної позики |
3) одночасно на суму запозичень до державного бюджету та відшкодованих сум податку на додану вартість, оформлених облігаціями внутрішньої державної позики (підстава - меморіальний документ Казначейства України, сформований на підставі виписки Національного банку України з рахунку Казначейства України у цінних паперах та розпорядження Міністерства фінансів України):
| Дебет | 4232 | Інші розрахунки з виконання державного бюджету |
| Кредит | 3134 | Надходження від запозичень, приватизації та активних операцій державного бюджету |
одночасно:
| Дебет | 4233 | Інші розрахунки за коштами державного бюджету на рахунках, відкритих у банках в національній валюті |
| Кредит | 7632 | Надходження до державного бюджету від операцій з фінансування |
одночасно (по номінальній вартості):
| Дебет | 4132 | Розрахунки за зобов'язаннями за фінансовими операціями державного бюджету |
| Кредит | 6434 | Середньострокові внутрішні зобов'язання за цінними паперами державного бюджету |
одночасно (по коду залучення):
| Дебет | 9931 | Контррахунок для активно-пасивних рахунків позабалансового обліку |
| Кредит | 9212 | Поточний розпис фінансування державного бюджету за типом боргового зобов'язання |
одночасно (по коду залучення):
| Дебет | 9931 | Контррахунок для активно-пасивних рахунків позабалансового обліку |
| Кредит | 9213 | Затверджений помісячний розпис фінансування державного бюджету за типом боргового зобов'язання |
одночасно:
| Дебет | 3134 | Надходження від запозичень, приватизації та активних операцій державного бюджету |
| Кредит | 3135 | Рахунок для акумулювання надходжень державного бюджету |
одночасно:
| Дебет | 3135 | Рахунок для акумулювання надходжень державного бюджету |
| Кредит | 3131 | Надходження до спеціального фонду державного бюджету |
одночасно:
| Дебет | 3131 | Надходження до спеціального фонду державного бюджету |
| Кредит | 4232 | Інші розрахунки з виконання державного бюджету |
одночасно:
| Дебет | 7531 | Податкові надходження |
| Кредит | 4233 | Інші розрахунки за коштами державного бюджету на рахунках, відкритих у банках в національній валюті |
__________
Примітка -48:
операції щодо нарахування та сплати доходів за облігаціями внутрішньої державної позики їх власникам у бухгалтерському обліку виконання державного бюджету відображаються відповідно до пунктів 1.6-1.10 глави 1 цього розділу;
операції щодо погашення облігацій внутрішньої державної позики у бухгалтерському обліку виконання державного бюджету відображається відповідно до пунктів 1.11 та 1.12 глави 1 цього розділу.
Глава 15. Операції із випуску та сплати казначейських фінансових векселів
У Державній казначейській службі України
15.1. На суму виданого фінансового казначейського векселя (підстава - меморіальні документи Казначейства України, сформовані на підставі інформації щодо суми виданих фінансових казначейських векселів, отриманої від банківських установ):
| Дебет | 9651 | Фінансові казначейські векселі |
| Кредит | 9911 | Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку |
15.2. На суму сплаченого фінансового казначейського векселя (підстава - меморіальні документи Казначейства України, сформовані на підставі реєстру виданих фінансових казначейських векселів):
| Дебет | 9911 | Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку |
| Кредит | 9651 | Фінансові казначейські векселі |
Глава 16. Операції із розміщення та погашення державних деривативів
У Державній казначейській службі України
16.1. На суму розміщеного державного дериватива (підстава - меморіальні документи Казначейства України, сформовані на підставі інформації Міністерства фінансів України):
| Дебет | 9661 | Державні деривативи |
| Кредит | 9911 | Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку |
16.2. На суму погашеного державного дериватива (підстава - меморіальні документи Казначейства України, сформовані на підставі інформації Міністерства фінансів України):
| Дебет | 9911 | Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку |
| Кредит | 9661 | Державні деривативи |
Глава 17. Операції із закупівлі Казначейством України іноземної валюти для розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів
17.1. Надійшли кошти від розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів для купівлі іноземної валюти (підстава - файл початкових платежів від СЕП НБУ):
| Дебет | 2451 | Єдиний казначейський рахунок |
| Кредит | 3752 | Рахунки Казначейства за операціями з придбання іноземної валюти |
17.2. Перераховано кошти Казначейством України на рахунок установи банку для купівлі іноземної валюти (підстава - меморіальні документи Казначейства України, сформовані на підставі Розпорядження Казначейства України):
| Дебет | 3752 | Рахунки Казначейства за операціями з придбання іноземної валюти |
| Кредит | 2451 | Єдиний казначейський рахунок |
17.3. Повернуто розпорядникам (одержувачам) бюджетних коштів залишок невикористаної національної валюти, що утворився після здійснення операції з придбання іноземної валюти (підстава - меморіальні документи Казначейства України, сформовані на підставі Розпорядження Казначейства України):
| Дебет | 3752 | Рахунки Казначейства за операціями з придбання іноземної валюти |
| Кредит | 2451 | Єдиний казначейський рахунок |
17.4. На рахунок Казначейства України, відкритий в установі банку, зарахована куплена іноземна валюта (підстава - виписка з валютного рахунку Казначейства України):
| Дебет | 2331 | Кошти державного бюджету на рахунках в установах банків |
| Кредит | 4431 | Позиція Казначейства щодо іноземної валюти державного бюджету |
одночасно:
| Дебет | 4432 | Еквівалент позиції Казначейства щодо іноземної валюти державного бюджету (контррахунок) |
| Кредит | 3752 | Рахунки Казначейства за операціями з придбання іноземної валюти |
17.5. Перераховано кошти в іноземній валюті на рахунки розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів, відкриті в установі банку (підстава - виписка з валютного рахунку Казначейства України, заявка-доручення на забезпечення іноземною валютою):
| Дебет | 3752 | Рахунки Казначейства за операціями з придбання іноземної валюти |
| Кредит | 4432 | Еквівалент позиції Казначейства щодо іноземної валюти державного бюджету (контррахунок) |
одночасно:
| Дебет | 4431 | Позиція Казначейства щодо іноземної валюти державного бюджету |
| Кредит | 2331 | Кошти державного бюджету на рахунках в установах банків |
Розділ XIV. Облік операцій за взаємними розрахунками між державним та місцевими бюджетами
Глава 1. Загальний фонд
1.1. Віднесено на взаємні розрахунки суму коштів, яку необхідно передати з державного бюджету до місцевого бюджету (підстава - меморіальні документи Казначейства України з урахуванням нормативно-правової бази бюджетного процесу):
| Дебет | 4132 | Розрахунки за зобов'язаннями за фінансовими операціями державного бюджету |
| Кредит | 6631 | Зобов'язання державного бюджету за взаємними розрахунками |
одночасно:
| Дебет | 7532 | Неподаткові надходження (крім власних надходжень бюджетних установ) |
| Кредит | 4232 | Інші розрахунки з виконання державного бюджету |
1.2. Погашено заборгованість за взаємними розрахунками між державним та місцевими бюджетами (підстава - меморіальні документи Казначейства України з урахуванням нормативно-правової бази бюджетного процесу):
| Дебет | 3231 | Кошти державного бюджету |
| Кредит | 3241 | Кошти місцевих бюджетів |
та одночасно:
| Дебет | 6631 | Зобов'язання державного бюджету за взаємними розрахунками |
| Кредит | 4132 | Розрахунки за зобов'язаннями за фінансовими операціями державного бюджету |
Розділ XV. Відображення операцій по річному заключенню рахунків
Для підведення результату виконання державного бюджету по завершенню бюджетного року органами Казначейства проводяться операції по закриттю рахунків. Закриття рахунків здійснюється після закінчення останнього операційного дня бюджетного року. Результат виконання державного бюджету визначається Казначейством України (на центральному рівні).
Обов'язковою умовою виконання органами Казначейства операцій по закриттю рахунків є відсутність у розпорядників та/або одержувачів коштів державного бюджету залишків на субрахунках 3431-3436 та 3438 Плану рахунків.
За умови наявності цих залишків бюджетних коштів вони повинні бути перераховані залежно від причини їх утворення, а саме:
кошти, що надійшли за КЕКВ 0000, спрямовуються у дохід державного бюджету, якщо це касові видатки, проведені у минулих бюджетних періодах;
кошти, що надійшли за КЕКВ 0000, зараховуються на відповідний КЕКВ, за яким проводились видатки в поточному році, з одночасним відображенням інформації на субрахунках 9011-9013 Плану рахунків.
Операції по річному закриттю рахунків відображаються такими бухгалтерськими проведеннями.
Глава 1. Списання залишків коштів з рахунків розпорядників (одержувачів) коштів державного бюджету
Кошти, що надійшли на реєстраційні та спеціальні реєстраційні рахунки розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, як повернення раніше перерахованих з цих рахунків коштів, на момент закриття рахунків повинні бути перераховані в залежності від суті їх виникнення. При цьому у Казначействі України (за умови обслуговування головного розпорядника бюджетних коштів за індивідуальним кошторисом) та у Головному управлінні Казначейства України зазначені операції відображаються такими бухгалтерськими проведеннями:
1. Списання залишків коштів з реєстраційних та спеціальних реєстраційних рахунків розпорядників (одержувачів) коштів державного бюджету, що утворились за рахунок повернення коштів, проведених як касові видатки у минулих бюджетних періодах:
загальний фонд
| Дебет | 3431 | Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами державного бюджету |
| 3432 | Рахунки одержувачів коштів за коштами державного бюджету | |
| Кредит | 3130 | Надходження до загального фонду державного бюджету |
спеціальний фонд
| Дебет | 3431 | Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами державного бюджету |
| 3432 | Рахунки одержувачів коштів за коштами державного бюджету | |
| Кредит | 3131 | Надходження до спеціального фонду державного бюджету |
__________
* бухгалтерські проведення за рахунками бюджетного та позабалансового обліку здійснюються у загальновстановленому порядку
2. Списання залишків коштів з реєстраційних та спеціальних реєстраційних рахунків розпорядників (одержувачів) коштів державного бюджету, які утворились за рахунок відновлення касових видатків, здійснених відповідно до відкритих асигнувань поточного року:
загальний фонд
одночасно:
одночасно:
| Дебет | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
| Кредит | 9013 | Відкриті асигнування державного бюджету |
одночасно (крім операцій по загальнодержавних видатках):
| Дебет | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
| Кредит | 9133 | Поточні бюджетні асигнування державного бюджету |
одночасно (крім операцій по загальнодержавних видатках та одержувачів бюджетних коштів):
| Дебет | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
| Кредит | 9137 | Поточні помісячні бюджетні асигнування державного бюджету |
спеціальний фонд
одночасно:
одночасно:
| Дебет | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
| Кредит | 9013 | Відкриті асигнування державного бюджету |
одночасно (крім операцій по загальнодержавних видатках):