Про затвердження Правил бухгалтерського обліку операцій з документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в банках України

Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України", статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність", з метою вдосконалення бухгалтерського обліку операцій з документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в банках України Правління Національного банку України

1. Затвердити Правила бухгалтерського обліку операцій з документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в банках України (додаються).

2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І.Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома територіальних управлінь Національного банку України та банків України для керівництва і використання в роботі.

3. Постанова набирає чинності з 1 січня 2005 року.

4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

1.1. Ці Правила визначають порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з документарними акредитивами за зовнішньоекономічними операціями в банках України.

1.2. Ці Правила розроблені відповідно до Цивільного кодексу України, Законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про Національний банк України", "Про зовнішньоекономічну діяльність", "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93 N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", Уніфікованих правил та звичаїв для документарних акредитивів, затверджених Міжнародною торговельною палатою, інших законодавчих актів України, нормативно-правових актів Національного банку України та основних вимог міжнародних стандартів фінансової звітності.

1.3. У бухгалтерському обліку операції з документарними акредитивами відображаються відповідно до їх економічної суті за балансовими та позабалансовими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 N 280 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.07.2004 за N 918/9517.

1.4. Рахунок 2603 "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання" банки використовують з метою здійснення валютного контролю та обов'язкового продажу іноземної валюти відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України з валютного регулювання.

1.5. Терміни, що використовуються в цих Правилах, уживаються в значеннях, визначених у Положенні про порядок здійснення уповноваженими банками операцій за документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями, затвердженому постановою Правління Національного банку України від 03.12.2003 N 514 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 24.12.2003 за N 1213/8534 (зі змінами).

1.6. Відображення в бухгалтерському обліку документарних акредитивів, відкритих від імені банку-емітента, здійснюється за позабалансовим рахунком 9802 "Акредитиви до виконання".

1.7. Облік операцій з імпортними трансферабельними (переказними) акредитивами в банку-емітенті здійснюється аналогічно до обліку операцій з імпортними акредитивами; у банку, що обслуговує першого бенефіціара (резидента), - аналогічно до операцій з експортними акредитивами.

1.8. Операції з експортними трансферабельними (переказними) акредитивами відображаються в бухгалтерському обліку банку, що обслуговує першого бенефіціара, аналогічно до операцій з експортними акредитивами.

Банк, що обслуговує другого бенефіціара, відображає експортний трансферабельний (переказний) акредитив за позабалансовим рахунком 9802 "Акредитиви до виконання".

1.9. Облік імпортного акредитива, відкритого за дорученням іншого банку, що обслуговує наказодавця акредитива, здійснюється в банку-емітенті.

Банк, що обслуговує наказодавця акредитива, відображає в бухгалтерському обліку відкритий банком-емітентом імпортний акредитив за позабалансовим рахунком 9802 "Акредитиви до виконання".

1.10. Облік рамбурсного зобов'язання здійснюється рамбурсуючим банком за позабалансовим рахунком 9001 "Підтверджені акредитиви".

1.11. Банк здійснює облік операцій з відкритими (наданими) резервними акредитивами відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України, що визначають порядок відображення в бухгалтерському обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України з використанням балансових і позабалансових рахунків, які використовуються для обліку гарантій.

1.12. Банк здійснює облік операцій з отримання резервних акредитивів з використанням позабалансового рахунку 9010 "Прості гарантії, що отримані від банків".

1.13. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з імпортними та експортними акредитивами банки відповідно до облікової політики можуть використовувати транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій за відповідними рахунками для обліку операцій з акредитивами.

2.1. Бухгалтерський облік операцій з документарними акредитивами здійснюється за такими балансовими та позабалансовими рахунками:

а) балансові рахунки:

1500 АП "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках";

1502 А "Кошти банків у розрахунках";

1523 А "Короткострокові кредити, що надані іншим банкам";

1524 А "Довгострокові кредити, що надані іншим банкам";

1600 АП "Кореспондентські рахунки інших банків";

1602 П "Кошти в розрахунках інших банків";

1623 П "Короткострокові кредити, що отримані від інших банків";

1624 П "Довгострокові кредити, що отримані від інших банків";

2020 А "Кредити, що надані за врахованими векселями суб'єктам господарювання";

2030 А "Вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб'єктами господарювання";

2220 А "Кредити, що надані за врахованими векселями фізичним особам";

1819 А "Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками";

2062 А "Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання";

2063 А "Довгострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання";

2202 А "Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам";

2203 А "Довгострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам";

2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";

2602 П "Кошти в розрахунках суб'єктів господарювання";

2603 П "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання";

2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";

2622 П "Кошти в розрахунках фізичних осіб";

2650 АП "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ";

2809 А "Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку";

2909 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку";

3570 А "Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування";

3578 А "Інші нараховані доходи";

6108 П "Комісійні доходи за позабалансовими операціями з банками";

6110 П "Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів";

6118 П "Комісійні доходи за позабалансовими операціями з клієнтами";

6119 П "Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами";

б) позабалансові рахунки:

9000 А "Гарантії, що надані банкам";

9001 А "Підтверджені акредитиви";

9010 П "Прості гарантії, що отримані від банків";

9020 А "Гарантії, що надані клієнтам";

9122 А "Непокриті акредитиви";

9129 А "Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам";

9800 А "Розрахункові документи за факторинговими операціями";

9802 А "Акредитиви до виконання";

9819 А "Інші цінності і документи";

групи 990 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95";

групи 991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

1.1. У разі відкриття банком-емітентом імпортного покритого акредитива наказодавець акредитива перераховує грошові кошти на рахунок з обліку коштів в розрахунках і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

1500, 1600, 2600, 2620, 2650;

Кредит

1602, 2602, 2622.

1.2. Якщо банк-емітент відкриває імпортний акредитив без грошового забезпечення (непокритий акредитив) або частково забезпечений, на суму акредитива, яка не забезпечена грошовими коштами, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

9122;

Кредит

Рахунок групи 990.

1.3. Якщо для забезпечення покриття майбутніх платежів за імпортним акредитивом банк-емітент перераховує кошти до банку бенефіціара (виконуючого, підтверджуючого, рамбурсуючого банку), у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

1502;

Кредит

1500.

2.1. У разі виконання банком-емітентом або банком бенефіціара (підтверджуючим, виконуючим банком) шляхом платежу за пред'явленням імпортного покритого акредитива, кошти за яким розміщено в банку-емітенті, перерахування цих коштів на рахунок бенефіціара здійснюється такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1602, 2602, 2622;

Кредит

1500.

2.2. У разі виконання банком бенефіціара (підтверджуючим, виконуючим банком) шляхом платежу за пред'явленням імпортного покритого акредитива, за яким кошти розміщено в цьому банку, у банку-емітенті здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

1602, 2602, 2622;

Кредит

1502.

2.3. Перерахування бенефіціару коштів банком-емітентом у разі виконання імпортного непокритого акредитива банком-емітентом або банком бенефіціара (підтверджуючим, виконуючим банком) шляхом платежу за пред'явленням, акцепту переказних векселів (тратт) і розстрочення (відстрочення) платежу здійснюється такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1500, 1523, 1524, 1600, 2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

Кредит

1500, 1502.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума сплаченого акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

3.1. У разі виконання банком-емітентом непокритого імпортного акредитива шляхом негоціації переказних векселів (тратт) та/або документів у бухгалтерському обліку на суму переказного векселя (тратти) та/або документів здійснюються такі проводки:

Дебет

2020, 2030, 2220;

Кредит

1500, 1600;

Дебет

9800, 9819;

Кредит

Рахунок групи 991.

Одночасно з позабалансових рахунків списується сума акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

3.2. Отримання коштів від наказодавця акредитива відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1500, 1600, 2600, 2620, 2650;

Кредит

2020, 2030, 2220.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума переказного векселя (тратти) та/або документів і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9800, 9819.

3.3. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) непокритого імпортного акредитива шляхом негоціації на суму платежу в банку-емітенті здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

1500, 1600, 2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

Кредит

1500.

Одночасно з позабалансових рахунків списується сума акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

4.1. У разі дострокового закриття (анулювання) покритого імпортного акредитива, кошти за яким розміщено в банку-емітенті, здійснюється повернення коштів наказодавцю акредитива і виконується така бухгалтерська проводка:

Дебет

1602, 2602, 2622;

Кредит

1500, 1600, 2600, 2620, 2650.

4.2. Закриття покритого імпортного акредитива, кошти за яким розміщено у банку бенефіціара (виконуючому, підтверджуючому банку), відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

1500;

Кредит

1502.

Одночасно здійснюється повернення коштів наказодавцю акредитива і здійснюються бухгалтерські проводки відповідно до пункту 4.1 цієї глави.

4.3. У разі закриття непокритого імпортного акредитива за позабалансовим рахунком здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

5.1. Якщо згідно з умовами акредитива оплату комісійної винагороди та відшкодування витрат банку-емітенту, що пов'язані з відкриттям акредитива, має здійснювати наказодавець акредитива, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

2600, 2620, 2650;

Кредит

2809, 3570, 3578, 6118, 6110, 6119.

5.2. Якщо оплату комісійної винагороди та відшкодування витрат банку-емітенту має здійснювати бенефіціар, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

1500;

Кредит

2809, 3570, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.

5.3. Якщо оплату комісійної винагороди та відшкодування витрат, пов'язаних з обслуговуванням акредитива, іноземним банкам має здійснювати наказодавець акредитива, у банку-емітенті здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

2600, 2620, 2650;

Кредит

1500, 2809.

1.1. Після отримання від банку-емітента повідомлення про відкриття на користь бенефіціара акредитива банк бенефіціара на суму акредитива здійснює таку бухгалтерську проводку:

Дебет

9802;

Кредит

Рахунок групи 991.

1.2. У разі надання банком бенефіціара підтвердження акредитива без розміщення банком-емітентом коштів грошового забезпечення в банку бенефіціара (підтверджуючому банку) здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9001;

Кредит

Рахунок групи 990.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9802.

1.3. Якщо банк бенефіціара (підтверджуючий банк) надав своє підтвердження акредитива за умови розміщення банком-емітентом грошового забезпечення, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет

9001;

Кредит

Рахунок групи 990;

Дебет

1500, 1600;

Кредит

1602.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива і здійснюється бухгалтерська проводка, що передбачена абзацом другим пункту 1.2 цієї глави.

2.1. Отримані від банку-емітента кошти за експортним акредитивом банк бенефіціара зараховує бенефіціару такими бухгалтерськими проводками:

якщо бенефіціару відкрито рахунок у банку бенефіціара:

Дебет

1500;

Кредит

2600, 2620, 2650;

якщо бенефіціар має рахунок в іншому банку, кошти перераховуються за реквізитами, отриманими від бенефіціара:

Дебет

1500;

Кредит

2909;

Дебет

2909;

Кредит

1500.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9802.

2.2. Якщо банк-емітент має кореспондентський рахунок у банку бенефіціара та надає повноваження банку бенефіціара списати суму коштів за акредитивом, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

1600;

Кредит

1500, 2600, 2620, 2650.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9802.

2.3. Якщо оплату за акредитивом має здійснювати рамбурсуючий банк, отримані кошти банк бенефіціара зараховує на користь бенефіціара. У цьому разі здійснюються бухгалтерські проводки відповідно до пункту 2.1 цієї глави.

2.4. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) підтвердженого експортного акредитива, кошти за яким розміщено у цьому банку, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

1602;

Кредит

1500, 2600, 2620, 2650.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума виконаного підтвердженого акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9001.

2.5. У разі виконання банком бенефіціара підтвердженого експортного акредитива, кошти за яким не розміщувались у цьому банку, кошти за акредитивом зараховуються на користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1500, 1819;

Кредит

2600, 2620, 2650.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума виконаного підтвердженого акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9001.

2.6. Отримання відшкодування від банку-емітента за виконаним акредитивом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

1500;

Кредит

1819.

3.1. У разі закриття акредитива, кошти за яким не було розміщено в банку бенефіціара, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9802.

3.2. У разі закриття підтвердженого акредитива, кошти за яким розміщено в банку бенефіціара (виконуючому, підтверджуючому банку), здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

1602;

Кредит

1500, 1600;

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9001.

3.3. У разі закриття підтвердженого акредитива виконується така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9001.

4.1. Якщо оплата комісійної винагороди та відшкодування витрат банку бенефіціара згідно з умовами акредитива мають здійснюватися наказодавцем акредитива та утримуються за рахунок коштів грошового покриття, розміщених у банку бенефіціара, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

1602;

Кредит

2809, 3570, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.

4.2. Якщо оплата комісійної винагороди та відшкодування витрат банку бенефіціара згідно з умовами акредитива мають здійснюватися бенефіціаром, якому відкрито рахунок у цьому банку, у бухгалтерському обліку виконується така проводка:

Дебет

2600, 2620, 2650;

Кредит

2809, 3570, 3578, 6118, 6110, 6119.

4.3. Якщо оплата комісійної винагороди та відшкодування витрат банку бенефіціара згідно з умовами акредитива здійснюються бенефіціаром, якому відкрито рахунок в іншому банку, або наказодавцем акредитива, у бухгалтерському обліку виконується така проводка:

Дебет

1500;

Кредит

2809, 3570, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.