Про затвердження Змін до Правил бухгалтерського обліку операцій з документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в банках України

Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України", статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність" Правління Національного банку України

1. Затвердити Зміни до Правил бухгалтерського обліку операцій з документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в банках України, затверджених постановою Правління Національного банку України від 17.11.2004 N 549 і зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 03.12.2004 за N 1539/10138, що додаються.

2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І.Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома територіальних управлінь Національного банку України та банків для керівництва і використання в роботі.

3. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на начальників територіальних управлінь Національного банку України.

4. Постанова набирає чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

1. У розділі I:

1.1. У главі 1:

пункт 1.5 доповнити словами "(зі змінами)";

главу доповнити пунктами 1.6-1.12 такого змісту:

"1.6. Відображення в бухгалтерському обліку документарних акредитивів, відкритих від імені банку-емітента, здійснюється за позабалансовим рахунком 9802 "Акредитиви до виконання".

1.7. Облік операцій з імпортними трансферабельними (переказними) акредитивами в банку-емітенті здійснюється аналогічно до обліку операцій з імпортними акредитивами; у банку, що обслуговує першого бенефіціара (резидента), - аналогічно до операцій з експортними акредитивами.

1.8. Операції з експортними трансферабельними (переказними) акредитивами відображаються в бухгалтерському обліку банку, що обслуговує першого бенефіціара, аналогічно до операцій з експортними акредитивами.

Банк, що обслуговує другого бенефіціара, відображає експортний трансферабельний (переказний) акредитив за позабалансовим рахунком 9802 "Акредитиви до виконання".

1.9. Облік імпортного акредитива, відкритого за дорученням іншого банку, що обслуговує наказодавця акредитива, здійснюється в банку-емітенті.

Банк, що обслуговує наказодавця акредитива, відображає в бухгалтерському обліку відкритий банком-емітентом імпортний акредитив за позабалансовим рахунком 9802 "Акредитиви до виконання".

1.10. Облік рамбурсного зобов'язання здійснюється рамбурсуючим банком за позабалансовим рахунком 9001 "Підтверджені акредитиви".

1.11. Операції з відкритими (наданими) резервними акредитивами відображаються в бухгалтерському обліку за балансовими і позабалансовими рахунками, що використовуються для обліку гарантій.

1.12. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з імпортними та експортними акредитивами банки відповідно до облікової політики можуть використовувати транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій за відповідними рахунками для обліку операцій з акредитивами".

1.2. У главі 2:

у підпункті "а" пункту 2.1:

після рахунку 1502 А "Кошти банків у розрахунках" доповнити такими рахунками:

"1523 А "Короткострокові кредити, що надані іншим банкам";

1524 А "Довгострокові кредити, що надані іншим банкам";

1589 А "Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими іншим банкам";

після рахунку 1602 П "Кошти в розрахунках інших банків" доповнити такими рахунками:

"1623 П "Короткострокові кредити, що отримані від інших банків";

1624 П "Довгострокові кредити, що отримані від інших банків";

2020 А "Кредити, що надані за врахованими векселями суб'єктам господарювання";

2030 А "Вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб'єктами господарювання";

2099 А "Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими суб'єктам господарювання";

2220 А "Кредити, що надані за врахованими векселями фізичним особам";

2299 А "Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими фізичним особам";

рахунок "1919 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками" виключити;

після рахунку "2909 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку" доповнити рахунком "3570 А "Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування";

у підпункті "б" пункту 2.1:

підпункт перед рахунком 9001 А "Підтверджені акредитиви" доповнити рахунком "9000 А "Гарантії, що надані банкам";

рахунок 9002 А "Акцепти, що надані банкам" виключити;

після рахунку 9001 А "Підтверджені акредитиви" доповнити такими рахунками:

"9020 А "Гарантії, що надані клієнтам";

9090 А "Сумнівні гарантії, що надані банкам";

9091 А "Сумнівні гарантії, що надані клієнтам";

після рахунку "9129 А "Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам" доповнити рахунком "9800 А "Розрахункові документи за факторинговими операціями";

після рахунку "9802 А "Акредитиви до виконання" доповнити рахунком "9819 А "Інші цінності і документи".

2. У розділі II:

2.1. У пункті 1.1 глави 1:

за дебетом бухгалтерської проводки перед рахунком "2600" доповнити рахунками "1500, 1600";

за кредитом бухгалтерської проводки перед рахунком "2602" доповнити рахунком "1602".

2.2. У главі 2:

назву глави викласти в такій редакції:

"Глава 2. Відображення в бухгалтерському обліку банком-емітентом операції з виконання імпортного акредитива шляхом платежу за пред'явленням, акцепту переказних векселів (тратт) і розстрочення (відстрочення) платежу";

у пунктах 2.1 і 2.2:

абзаци перші після слів "(підтверджуючим, виконуючим банком)" доповнити словами "шляхом платежу за пред'явленням";

за дебетом бухгалтерських проводок перед рахунком "2602" доповнити рахунком "1602";

у пункті 2.3:

абзац перший після слів "(підтверджуючим, виконуючим банком)" доповнити словами "шляхом платежу за пред'явленням, акцепту переказних векселів (тратт) і розстрочення (відстрочення) платежу";

за дебетом бухгалтерської проводки перед рахунком "2062" доповнити рахунками "1500, 1523, 1524, 1600".

2.3. Главу 3 викласти в такій редакції:

3.1. У разі виконання банком-емітентом непокритого імпортного акредитива шляхом негоціації переказних векселів (тратт) та/або документів у бухгалтерському обліку на суму переказного векселя (тратти) та/або документів здійснюються такі проводки:

Дебет

2020, 2030, 2220;

Кредит

1500, 1600;

Дебет

9800, 9819;

Кредит

Рахунок групи 991.

Одночасно з позабалансових рахунків списується сума акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

3.2. Отримання коштів від наказодавця акредитива відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1500, 1600, 2600, 2620, 2650;

Кредит

2020, 2030, 2220.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума переказного векселя (тратти) та/або документів і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9800, 9819.

3.3. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) непокритого імпортного акредитива шляхом негоціації на суму платежу в банку-емітенті здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

1500, 1600, 2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

Кредит

1500.

Одночасно з позабалансових рахунків списується сума акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122".

2.4. Главу 4 виключити.

У зв'язку з цим глави 5 і 6 уважати відповідно главами 4 і 5, пункти 5.1-5.3 та 6.1-6.3 уважати відповідно пунктами 4.1-4.3 та 5.1-5.3.

2.5. У главі 4:

у пункті 4.1:

за дебетом бухгалтерської проводки перед рахунком "2602" доповнити рахунком "1602";

за кредитом бухгалтерської проводки перед рахунком "2600" доповнити рахунками "1500, 1600";

пункт 4.2 доповнити абзацом такого змісту:

"Одночасно здійснюється повернення коштів наказодавцю акредитива і здійснюються бухгалтерські проводки відповідно до пункту 4.1 цієї глави".

2.6. Пункти 5.1 і 5.2 глави 5 за кредитом бухгалтерських проводок після рахунку "2809" доповнити рахунком "3570".

3. У розділі III:

3.1. У пункті 1.3 глави 1:

за дебетом бухгалтерської проводки після рахунку "1500" доповнити рахунком "1600";

пункт доповнити абзацом такого змісту:

"Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива і здійснюється бухгалтерська проводка, що передбачена абзацом другим пункту 1.2 цієї глави".

3.2. У главі 2:

назву глави викласти в такій редакції:

пункт 2.2 за дебетом бухгалтерської проводки перед рахунком "2600" доповнити рахунком "1500";

пункт 2.5 виключити.

У зв'язку з цим пункти 2.6 і 2.7 уважати відповідно пунктами 2.5 і 2.6.

3.3. Глави 3 і 4 виключити.

У зв'язку з цим глави 5 і 6 уважати відповідно главами 3 і 4, пункти 5.1-5.3 та 6.1-6.3 уважати відповідно пунктами 3.1-3.3 та 4.1-4.3.

3.4. Пункт 3.2 глави 3 за кредитом бухгалтерської проводки після рахунку "1500" доповнити рахунком "1600".

3.5. Пункти 4.1-4.3 глави 4 за кредитом бухгалтерських проводок після рахунку "2809" доповнити рахунком "3570".

4. Правила доповнити розділом IV такого змісту:

1.1. У разі відкриття (надання) резервного акредитива банк-емітент відображає суму акредитива за позабалансовим рахунком такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

9000, 9020;

Кредит

Рахунок групи 990.

1.2. Якщо банк-емітент відкриває (надає) покритий резервний акредитив, то в бухгалтерському обліку здійснюється проводка відповідно до пункту 1.1 глави 1 розділу II цих Правил.

Одночасно за позабалансовими рахунками відображається сума резервного акредитива відповідно до пункту 1.1 цієї глави.

1.3. Якщо банк-емітент перераховує кошти для забезпечення покриття майбутніх платежів за резервним акредитивом до банку бенефіціара (виконуючого, підтверджуючого, рамбурсуючого банку), у бухгалтерському обліку здійснюється проводка відповідно до пункту 1.3 глави 1 розділу II цих Правил.

1.4. Якщо є ймовірність того, що банк-емітент платитиме за резервним акредитивом, то здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9090, 9091;

Кредит

9000, 9020.

1.5. У разі невиконання наказодавцем зобов'язання, забезпеченого резервним акредитивом, оплата коштів банком-емітентом відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1589, 2099, 2299;

Кредит

1500, 1502.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума відкритого (наданого) резервного акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9000, 9020, 9090, 9091.

1.6. Відшкодування заборгованості за сплаченим банком-емітентом резервним акредитивом відображається в бухгалтерському обліку залежно від способу виконання акредитива проводками, що передбачені главами 2 і 3 розділу II цих Правил.

1.7. У разі закриття резервного акредитива в банку-емітенті здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9000, 9020.

1.8. Закриття покритого резервного акредитива або резервного акредитива, кошти за яким було розміщено в банку бенефіціара (виконуючому, підтверджуючому, рамбурсуючому банку), у бухгалтерському обліку відображається відповідно до пунктів 4.1 і 4.2 глави 4 розділу II цих Правил.

Одночасно за позабалансовими рахунками здійснюється бухгалтерська проводка відповідно до пункту 1.7 цієї глави.

2.1. Операція з отримання резервного акредитива здійснюється аналогічно до операції з експортними акредитивами.

2.2. У бухгалтерському обліку операції з отримання резервного акредитива, сплати коштів та закриття резервного акредитива відображаються відповідно до глав 1-3 розділу III цих Правил".