| | | отримання |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
| 990 | 9360 | облік грошових коштів до відсилання |
------------------------------------------------------------------
2.3. На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські проводки:
------------------------------------------------------------------
| Дебет | Кредит | Примітки |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
| 990 | 9350 | списання вартості цінних паперів до |
| | | отримання |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
| 9360 | 990 | списання грошових коштів до відсилання |
------------------------------------------------------------------
2.4. У разі придбання боргових цінних паперів з дисконтом на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
1420, 1421, 1422, 1423,
1424, 1440, 3210, 3211,
3212, 3213, 3214 - на суму номіналу;
Кредит рахунків
1426, 1446, 3216 - на суму дисконту;
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок - на суму собівартості.
2.5. Якщо боргові цінні папери придбані з премією, то в бухгалтерському обліку на дату розрахунку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
1420, 1421, 1422, 1423,
1424, 1440, 3210, 3211,
3212, 3213, 3214 - на суму номіналу;
Дебет рахунків
1427, 1447, 3217 - на суму премії;
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок - на суму собівартості.
2.6. У разі придбання банком купонних цінних паперів з накопиченими процентами в бухгалтерському обліку на дату розрахунку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
1420, 1421, 1422, 1423,
1424, 1440, 3210, 3211,
3212, 3213, 3214 - на суму номіналу;
Дебет рахунків
1428, 1448, 3218 - на суму накопичених процентів;
Дебет/Кредит рахунків
1427, 1447, 3217/1426,
1446, 3216 - на суму премії/дисконту;
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок - на суму придбання (з урахуванням накопичених процентів та витрат на операції з придбання).
Глава 3. Визнання доходів за цінними
паперами в портфелі банку до погашення
3.1. За цінними паперами в портфелі банку до погашення банк визнає процентні доходи, у тому числі у вигляді амортизації дисконту (премії) із застосуванням принципу нарахування та методу ефективної ставки відсотка.
3.2. Банк визнає процентні доходи за борговими цінними паперами в сумі, що є добутком амортизованої собівартості та первісної ефективної ставки відсотка відповідного цінного папера, у тому числі і за цінними паперами, за якими визнавалося зменшення корисності.
3.3. Нарахування процентів, які мають бути сплачені емітентом, за борговими цінними паперами здійснюється за процентною ставкою купона і відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків
1428, 1448, 3218
Кредит рахунків
6051, 6053, 6055.
3.4. Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то нарахування процентів та розрахунок ефективної ставки відсотка за цінними паперами здійснюється з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.
3.5. У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунків
1428, 1448, 3218.
3.6. Амортизація дисконту за цінними паперами в портфелі банку до погашення відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків
1426, 1446, 3216
Кредит рахунків
6051, 6053, 6055.
3.7. Амортизація премії за цінними паперами в портфелі банку до погашення відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків
6051, 6053, 6055
Кредит рахунків
1427, 1447, 3217.
3.8. У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
1429, 3219 - на суму прострочених нарахованих процентів;
Кредит рахунків
1428, 3218.
3.9. У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами за цінними паперами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунків
1429, 3219 - на суму прострочених нарахованих доходів, сумнівних доходів.
Глава 4. Зменшення корисності цінних
паперів у портфелі банку до погашення та формування резервів
4.1. На дату балансу цінні папери в портфелі банку до погашення переглядаються щодо можливого зменшення їх корисності на основі аналізу очікуваних грошових потоків.
4.2. Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку до погашення відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму перевищення балансової вартості цінних паперів над поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка (тобто за ефективною ставкою відсотка, розрахованою під час первісного визнання).
4.3. У разі зменшення корисності цінних паперів банки формують резерви згідно з вимогами відповідних нормативно-правових актів Національного банку і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
7704
Кредит рахунків
1491, 3290.
4.4. У разі визнання зменшення корисності цінних паперів, які були переведені з портфеля банку на продаж, залишок суми переоцінки, що обліковується в капіталі за рахунком 5102, має бути визнаний у прибутку або збитку. У цьому разі здійснюються такі проводки:
списання залишку попередньої дооцінки:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахунку
6399;
списання залишку попередньої уцінки:
Дебет рахунку
7399
Кредит рахунку
5102.
4.5. Після первісного визнання збитку від зменшення корисності цінних паперів банк має переглядати такі цінні папери щодо подальшого зменшення їх корисності на кожну дату балансу.
4.6. За наявності прострочених, визнаних сумнівними процентів на час визнання зменшення корисності цінних паперів у портфелі до погашення банк самостійно визначає порядок відображення визначеного збитку за рахунками резервів під знецінення цінних паперів та під заборгованість за нарахованими доходами. Сума резервів, відображених за відповідними рахунками, має відповідати різниці між балансовою вартістю цінних паперів та оціненою сумою очікуваного відшкодування на дату визнання зменшення корисності.
4.7. Під прострочені, сумнівні нараховані доходи за цінними паперами банки формують резерви згідно з вимогами відповідних нормативно-правових актів Національного банку і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
7720
Кредит рахунків
1493, 3291.
4.8. У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами на відповідну суму здійснюється коригування резерву і відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків
1493, 3291
Кредит рахунку
7720.
4.9. Зменшення балансової вартості цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення їх вартості. Якщо внаслідок зменшення корисності цінних паперів їх балансова вартість досягає нуля, то в бухгалтерському обліку такі цінні папери відображаються за нульовою вартістю до прийняття банком рішення про їх списання за рахунок сформованих резервів.
4.10. Якщо в наступному періоді сума очікуваного відшкодування за цінними паперами збільшується, то на відповідну суму в межах раніше сформованого резерву за цими цінними паперами зменшується сума сформованого резерву.
4.11. Зменшення резерву відображається в бухгалтерському обліку зворотною проводкою:
Дебет рахунків
1491, 1493, 3290, 3291
Кредит рахунків
7704, 7720.
4.12. У разі прийняття банком рішення про списання цінних паперів за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
1491, 1493, 3290, 3291
Кредит рахунків
1420, 1421, 1422,
1423, 1424, 3210,
3211, 3212, 3213, 3214 - на суму номіналу;
Дебет/Кредит рахунків
1426, 3216/1427, 3217 - на суму неамортизованого дисконту/премії;
Кредит рахунків
1428, 1429, 3218, 3219 - на суму нарахованих (прострочених нарахованих) доходів.
Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повному обсязі, то здійснюється його доформування.
4.13. Списані за рахунок резервів цінні папери обліковуються за позабалансовими рахунками. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9613
Кредит рахунку групи
991.
Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими доходами за позабалансовими рахунками здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
9600, 9601
Кредит рахунку групи
991.
4.14. Подальше визнання доходів за цінними паперами відображається до дати погашення купона або до часу списання згідно із законодавством України за позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків
9602, 9603
Кредит рахунку групи
991.
4.15. У разі виконання емітентом зобов'язань за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунків 7704, 7720 - якщо цінні папери були списані протягом поточного року;
Кредит рахунків
6714, 6717 - якщо цінні папери були списані протягом попередніх років;
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунків
відповідні рахунки класу 6
з обліку процентних доходів - якщо банк визнавав нараховані доходи за позабалансовими рахунками.
4.16. Одночасно на суму отриманих коштів за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9613
Кредит рахунків
9600, 9601, 9602, 9603.
4.17. За безнадійною заборгованістю за цінними паперами та нарахованими доходами за ними, яка списана за рахунок резерву, виконується бухгалтерська проводка аналогічно до пункту 4.16 цієї глави після закінчення строку позовної давності або в інших випадках, передбачених чинним законодавством України.
Глава 5. Переведення цінних
паперів з портфеля до погашення
5.1. Переведення цінних паперів з портфеля до погашення в портфель на продаж здійснюється за справедливою вартістю та відображається такими бухгалтерськими проводками:
------------------------------------------------------------------
| Дебет | Кредит | Примітки |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
| 3541 |1420, 1421,| сума номінальної вартості боргових |
| |1422, 1423,| цінних паперів у портфелі до погашення |
| |1424, 1440,| |
| |3210, 3211,| |
| |3212, 3213,| |
| |3214 | |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1426, 1446,| 3541 |сума неамортизованого дисконту боргових |
| 3216 | | цінних паперів у портфелі до погашення |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
| 3541 |1427, 1447,| сума неамортизованої премії боргових |
| | 3217 | цінних паперів у портфелі до погашення |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
| 3541 |1428, 1448,|сума нарахованих процентів (прострочених|
| |3218, 1429,| нарахованих процентів) за купонними |
| | 3219 |борговими цінними паперами в портфелі до|
| | | погашення |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1491, 3290 | 3541 |сума резерву під боргові цінні папери в |
| | |портфелі до погашення (у разі наявності)|
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1410, 1411,| 3541 | сума номінальної вартості цінних |
|1412, 1413,| | паперів, що переводяться в портфель на |
|1414, 1430,| | продаж |
|3110, 3111,| | |
|3112, 3113,| | |
| 3114 | | |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
| 3541 |1416, 1436,|сума нового неамортизованого дисконту за|
| | 3116 | борговими цінними паперами, що |
| | | переводяться в портфель на продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1417, 1437,| 3541 | сума нової неамортизованої премії за |
| 3117 | | борговими цінними паперами, що |
| | | переводяться в портфель на продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1418, 1438,| 3541 |сума нарахованих процентів (прострочених|
|3118, 1419,| | нарахованих процентів) за купонними |
| 3119 | | борговими цінними паперами, що |
| | | переводяться в портфель на продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1493, 3291 |1492, 3191 | сума резерву під заборгованість за |
| | | нарахованими доходами за купонними |
| | | борговими цінними паперами, що |
| | | переводяться в портфель на продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
| 3541 | 5102 | на суму позитивної різниці між |
| | | справедливою вартістю на дату |
| | | переведення та амортизованою |
| | | собівартістю |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
| 5102 | 3541 | на суму негативної різниці між |
| | | справедливою вартістю на дату |
| | | переведення та амортизованою |
| | | собівартістю |
------------------------------------------------------------------
5.2. Різниця між балансовою вартістю і справедливою вартістю обліковується за рахунком 5102 до вибуття цінних паперів з портфеля на продаж.
5.3. У разі визнання в майбутньому зменшення корисності за таким цінним папером будь-який залишок за рахунком 5102 списується з відображенням в бухгалтерському обліку такими проводками:
у разі наявності дооцінки:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахунку
6393;
у разі наявності уцінки:
Дебет рахунку
6393
Кредит рахунку
5102.
5.4. У разі прийняття рішення про продаж цінних паперів з портфеля до погашення банк повинен перевести такі цінні папери в портфель на продаж та здійснювати реалізацію (продаж) цінних паперів з портфеля на продаж відповідно до глави 7 розділу III цієї Інструкції.
Глава 6. Облік погашення цінних
паперів у портфелі до погашення
6.1. У разі погашення цінних паперів з настанням строку в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок (емітента)
Кредит рахунків
1420, 1421, 1422,
1423, 1424, 1440,
3210, 3211, 3212,
3213, 3214 - на суму номіналу;
Кредит рахунків
1428, 1448, 3218 - на суму нарахованих процентів.
6.2. У разі погашення цінних паперів, за якими були створені резерви, з настанням строку в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок (емітента)
Дебет рахунків
1491, 1493,
3290, 3291
Кредит рахунків
1420, 1421, 1422,
1423, 1424, 1440,
3210, 3211, 3212,
3213, 3214 - на суму номіналу;
Дебет/Кредит рахунків
1426, 1446, 3216/1427,
1447, 3217 - на суму неамортизованого дисконту/премії;
Кредит рахунків
1428, 1448, 3218,
1429, 3219 - на суму нарахованих (прострочених нарахованих) процентів.
6.3. Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під зменшення їх корисності, то на суму залишку, що не був використаний під час погашення, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
1491, 3290
Кредит рахунку
7704 - зменшення суми сформованого резерву за вартістю цінних паперів.
6.4. Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.
Розділ V. Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії
Глава 1. Особливості обліку інвестицій
в асоційовані та дочірні компанії
1.1. До інвестицій в асоційовані та дочірні компанії належать акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком емітентів, які відповідають визначенням асоційованої або дочірньої компанії банку, за винятком таких цінних паперів, що придбані та/або утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання.
1.2. Здійснені інвестиції в асоційовані та дочірні компанії первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю. Витрати на операції, пов'язані з придбанням інвестиції, збільшують суму такої інвестиції на дату її придбання.
1.3. Інвестиції в асоційовані компанії обліковуються за методом участі в капіталі.
1.4. За інвестиціями в дочірні компанії, облік яких здійснюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності, інвестор складає консолідовану фінансову звітність.
1.5. Якщо вартість придбання інвестиції в асоційовані та дочірні компанії перевищує частку банку-інвестора в справедливій вартості чистих активів (придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань) на дату придбання, то виникає гудвіл. Гудвіл обліковується як складова вартості інвестиції та оцінюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.
Банк має щорічно здійснювати перевірку гудвілу на зменшення корисності.
1.6. Якщо частка банку в справедливій вартості придбаних чистих активів (придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань) перевищує вартість придбання інвестиції в асоційовані та дочірні компанії на дату придбання, то виникає негативний гудвіл.
За наявності негативного гудвілу банк має перевірити ідентифікацію та оцінку ідентифікованих активів і зобов'язань та оцінку вартості придбання. Негативний гудвіл у повній сумі має бути визнаний доходом під час первісного визнання інвестиції.
1.7. Інвестиції в асоційовані компанії можуть бути переведені:
в інвестиції в дочірні компанії;
у портфель на продаж.
1.8. Інвестиції в дочірні компанії можуть бути переведені:
в інвестиції в асоційовані компанії;
у портфель на продаж.
Глава 2. Здійснення інвестицій
в асоційовані та дочірні компанії
2.1. Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії відображаються в бухгалтерському обліку відповідно за рахунками розділів 41 і 42 Плану рахунків.
2.2. На дату отримання суттєвого впливу (контролю) здійснені інвестиції в асоційовані та дочірні компанії відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунків
4102, 4103, 4105,
4202, 4203, 4205
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок - на суму вартості придбання.
2.3. Якщо під час здійснення інвестицій виникає негативний гудвіл, то в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
4102, 4103, 4105,
4202, 4203, 4205
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок - на суму вартості придбання;
Кредит рахунку
6310, 6311 - на суму різниці між вартістю придбання і часткою інвестора в справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов'язань.
2.4. У разі поетапного здійснення інвестиції кожна операція з придбання частки інвестиції має бути відображена в обліку на дату здійснення кожної окремої частки інвестиції.
У разі поетапного придбання гудвіл визначається як сума різниць між вартістю придбання і часткою в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань, визначених на кожному етапі.
2.5. Якщо на наступному етапі поетапного здійснення інвестиції потрібно використати інший метод обліку, то банк має здійснити ретроспективне коригування балансової вартості часток інвестиції, придбаних на попередніх етапах, а також коригування своєї частки в результатах діяльності асоційованої або дочірньої компанії за відповідні попередні періоди.
Глава 3. Відображення в бухгалтерському
обліку інвестицій в асоційовані компанії за методом участі в капіталі
3.1. За методом участі в капіталі інвестиції відображаються в річній фінансовій звітності банку за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу емітента, крім тих, що є результатом операцій між банком і емітентом цінних паперів.
3.2. Інвестиції в асоційовані компанії обліковуються за методом участі в капіталі, починаючи з останнього дня місяця, у якому об'єкт інвестування відповідає критеріям асоційованої компанії.
3.3. Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових інвестицій припиняється з останнього дня місяця, у якому об'єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованої компанії.
3.4. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою банку в чистому прибутку (збитку) асоційованої компанії за звітний період, з уключенням цієї суми до складу доходу (втрат) банку від участі в капіталі.
3.5. Визнання частки банку в чистому прибутку (збитку) емітента відображається такими бухгалтерськими проводками:
у разі збільшення балансової вартості фінансової інвестиції:
Дебет рахунків
4102, 4103, 4105
Кредит рахунку
6310;
у разі зменшення балансової вартості фінансової інвестиції:
Дебет рахунку
7310
Кредит рахунків
4102, 4103, 4105.
3.6. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку банку в сумі зміни загальної величини власного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) за звітний період) з уключенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу банку.
3.7. Визнання змін у власному капіталі емітента відображається такими бухгалтерськими проводками:
у разі збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із збільшенням власного капіталу об'єкта інвестування:
Дебет рахунків
4102, 4103, 4105
Кредит рахунку
5103;
у разі зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із зменшенням власного капіталу об'єкта інвестування:
Дебет рахунку
5103
Кредит рахунків
4102, 4103, 4105.
3.8. Якщо сума зменшення частки банку у власному капіталі об'єкта інвестування більше залишку за рахунком 5103 Плану рахунків, то така різниця списується з рахунку 5030 або 5031 Плану рахунків і здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
5030, 5031
Кредит рахунків
4102, 4103, 4105.
3.9. Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в асоційовані компанії відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку за нульовою вартістю.
3.10. Якщо надалі об'єкт інвестування звітує про чисті прибутки, то банк поновлює в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції в сумі, що перевищує частку раніше не визнаних збитків, і здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
4102, 4103, 4105
Кредит рахунку
6310.
Глава 4. Відображення в бухгалтерському
обліку дивідендного доходу за інвестиціями в асоційовані і дочірні компанії
4.1. Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії, які обліковуються за методом участі в капіталі, зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.
4.2. Отримання дивідендів відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунків
4102, 4103, 4105 - на суму отриманих дивідендів.
4.3. Нарахування доходу у вигляді дивідендів за інвестиціями банку в дочірні компанії, які обліковуються за собівартістю, здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу, і відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
4208
Кредит рахунку
6300.
4.4. На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
4208.
Глава 5. Зменшення корисності інвестицій
в асоційовані і дочірні компанії
5.1. Визнання зменшення корисності інвестицій в асоційовані і дочірні компанії (у тому числі гудвілу) відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків
7310, 7311
Кредит рахунків
4102, 4103, 4105,
4202, 4203, 4205.
Глава 6. Переведення інвестицій в асоційовані
та дочірні компанії в інші портфелі
6.1. Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії переводяться в портфель цінних паперів на продаж, якщо такі інвестиції надалі не відповідають критеріям асоційованої або дочірньої компанії.
Фінансові інвестиції мають переводитися в портфель цінних паперів на продаж не пізніше останнього дня місяця, у якому інвестиція не відповідає критеріям асоційованої або дочірньої компанії.
6.2. Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії переводяться в портфель цінних паперів на продаж з метою подальшого продажу протягом 12 місяців.
6.3. У разі невідповідності критеріям асоційованої та дочірньої компанії переведення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфель на продаж відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунків
3102, 3103, 3105
Кредит рахунків
4102, 4103, 4105,
4202, 4203, 4205 - за балансовою вартістю.
6.4. Переведення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфель цінних паперів на продаж з метою подальшого продажу протягом 12 місяців відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків
3122, 3123, 3125,
3132, 3133, 3135
Кредит рахунків
4102, 4103, 4105,
4202, 4203, 4205 - за балансовою вартістю.
6.5. Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії, що були відображені в складі додаткового капіталу банку за рахунком 5103 Плану рахунків, обліковуються за цим рахунком до часу реалізації інвестицій. У разі реалізації цих інвестицій суми переоцінки, що обліковувалися за рахунком 5103 Плану рахунків, відносяться до нерозподіленого прибутку на рахунок 5030 Плану рахунків.
6.6. Переведення інвестицій в асоційовану компанію в інвестиції в дочірню компанію відображається в обліку як поетапне придбання інвестицій в порядку, зазначеному в главі 2 цього розділу.
6.7. Переведення інвестицій в дочірню компанію в інвестиції в асоційовану компанію в бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:
Дебет рахунків
4102, 103, 4105
Кредит рахунків
4202, 4203, 4205 - на суму собівартості з урахуванням зменшення корисності інвестицій в дочірню компанію.
6.8. Після переведення інвестиції в дочірню компанію в інвестиції в асоційовану компанію банк має здійснити ретроспективні коригування балансової вартості інвестиції з урахуванням результатів поточної діяльності та результатів діяльності об'єкта інвестування за попередні періоди, а також коригування нерозподіленого прибутку.
Глава 7. Реалізація інвестицій
в асоційовані та дочірні компанії
7.1. У разі продажу інвестицій в асоційовані та дочірні компанії вони переводяться в портфель цінних паперів на продаж.
Розділ VI. Комісійні операції з цінними паперами
Глава 1. Відображення в бухгалтерському
обліку комісійних операцій з цінними паперами
1.1. Відображення в бухгалтерському обліку комісійних витрат, пов'язаних із виконанням договорів доручення або договорів комісій, які надалі відшкодовуються клієнтами, здійснюється за рахунком 2801 Плану рахунків.
Глава 2. Облік операцій
із зберігання цінних паперів клієнтів
2.1. Цінні папери в документарній формі, що прийняті банком на зберігання, відображаються в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю такою проводкою:
Дебет рахунку
9702
Кредит рахунку групи
991.
2.2. Видача цінних паперів, що були в банку на зберіганні, у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9702 - на суму номіналу.
Глава 3. Облік операцій з купівлі цінних
паперів за дорученням клієнта
3.1. У разі одержання коштів для купівлі цінних паперів згідно з договором доручення здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
2901.
3.2. У разі оплати цінних паперів для клієнта за ціною купівлі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
3.3. Цінні папери в документарній формі, що куплені для клієнта, банк обліковує за позабалансовими рахунками і на номінальну суму цінних паперів здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9704
Кредит рахунку групи
991.
3.4. Видача цінних паперів клієнту за його дорученням відображається в бухгалтерському обліку за їх номінальною вартістю такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9704.
3.5. Якщо цінні папери були придбані за ціною, нижчою, ніж замовлена комітентом, та умовами договору на комісійне обслуговування передбачено, що сума такої винагороди або її частина належить банку-комісіонеру, то такий дохід банк обліковує за рахунком 6113 Плану рахунків.
3.6. Якщо після закінчення операції з купівлі цінних паперів за дорученням клієнта банк повинен повернути залишок невикористаних коштів, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Глава 4. Відображення в бухгалтерському обліку
продажу цінних паперів за дорученням клієнта
4.1. Якщо згідно з договором доручення банк приймає від клієнта цінні папери для їх продажу, то в бухгалтерському обліку на номінальну суму цінних паперів здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9704
Кредит рахунку групи
991.
4.2. У разі одержання коштів в оплату за продані цінні папери здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
2901.
4.3. У разі передавання цінних паперів покупцю на їх номінальну суму здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9704.
4.4. Під час перерахування коштів клієнту-продавцю на суму, що зазначена в договорі, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
4.5. Якщо цінні папери були продані за ціною, вищою, ніж доведена комітентом, та умовами договору на комісійне обслуговування передбачено, що сума такої винагороди або її частина належить банку-комісіонеру, то такий дохід банк обліковує за рахунком 6113 Плану рахунків.
Глава 5. Відображення в бухгалтерському
обліку інкасування векселів
5.1. Прийняття векселя на інкасо відображається в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю такою проводкою:
Дебет рахунку
9830
Кредит рахунку групи
991.
5.2. Відсилання векселя на інкасо відображається в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю такою проводкою:
Дебет рахунку
9831
Кредит рахунку
9830.
5.3. Якщо вексель оплачено в строк, то надходження коштів для оплати векселя відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Кредит рахунку
2901.
5.4. Списання з позабалансових рахунків документів, що передані згідно з дорученням на інкасо, відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9831.
5.5. Якщо кошти перераховано клієнту на оплату векселя, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
5.6. Якщо вексель не оплачено в строк і банк-ремітент відповідно до наданої принципалом інструкції пред'являє вексель до платежу або вчиняє протест, то в бухгалтерському обліку на номінальну вартість векселів здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
9898, 9899
Кредит рахунку
9830.
5.7. У разі повернення від платника векселів і доручень на інкасування, якщо інше не передбачено розпорядженням клієнта або договором на інкасацію векселів, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9830
Кредит рахунку
9831.
5.8. Повернення принципалу векселів і доручень на інкасування, якщо інше не передбачено розпорядженням клієнта або договором на інкасацію векселів, у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9830.
Глава 6. Відображення в обліку
доміциляції векселів
6.1. Оплата векселя банком як особливим платником (доміциліатом) здійснюється за рахунок коштів, перерахованих платником за векселем на рахунок 2901 Плану рахунків. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
2901.
6.2. У разі пред'явлення векселя до оплати банк як особливий платник (доміциліат) здійснює платіж за векселем. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
6.3. У разі повернення коштів на вимогу платника на його поточний рахунок у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Глава 7. Відображення в бухгалтерському
обліку андеррайтингу
7.1. Вимоги та зобов'язання за андеррайтингом, умовами якого передбачений викуп (частковий або повний) цінних паперів банком-андеррайтером, обліковуються за позабалансовими рахунками 9300 та 9310 Плану рахунків.
7.2. Якщо банк бере на себе зобов'язання реалізувати цінні папери, емітовані клієнтом, то вимоги банку щодо отримання цінних паперів на обумовлену суму після закінчення їх випуску з дати договору до дати розрахунку обліковуються за позабалансовим рахунком 9300 Плану рахунків. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9300
Кредит рахунку групи
990 - на суму договору.
7.3. У разі отримання цінних паперів згідно з договором здійснюється така зворотна проводка:
Дебет рахунку групи
990
Кредит рахунку
9300 - на суму договору.
7.4. Зобов'язання щодо відсилання цінних паперів, які розміщені банком, з часу укладення договору до дати розрахунку обліковуються за позабалансовим рахунком 9310 Плану рахунків. Цінні папери до відсилання відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку групи
990
Кредит рахунку
9310 - на суму договору.
7.5. У разі відсилання цінних паперів згідно з договором здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9310
Кредит рахунку групи
990 - на суму договору.
7.6. Придбані банком-андеррайтером цінні папери з метою їх подальшого перепродажу інвесторам обліковуються в портфелі банку на продаж за рахунками груп 310 і 311 Плану рахунків.
7.7. За результатами андеррайтингу банк отримує комісійний дохід, що обліковується за рахунком 6113 Плану рахунків.
7.8. Облік цінних паперів, що придбані банком-андеррайтером та віднесені до портфеля на продаж, та прибутків (збитків) від операцій з ними здійснюється аналогічно до порядку, зазначеного в розділі III цієї Інструкції.
