Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України

3.2. Дооцінка акцій у разі збільшення їх справедливої вартості відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку

3107

Кредит рахунку

5102.

3.3. Дооцінка боргових цінних паперів у разі збільшення їх справедливої вартості відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунків

1415, 1435, 3115

Кредит рахунку

5102.

3.4. Уцінка акцій у разі зменшення їх справедливої вартості відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку

5102

Кредит рахунку

3107.

3.5. Уцінка боргових цінних паперів у разі зменшення їх справедливої вартості відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку

5102

Кредит рахунків

1415, 1435, 3115.

3.6. Під час визнання результатів від наступної переоцінки цінних паперів на суму попередньої переоцінки в бухгалтерському обліку здійснюється зворотна проводка:

на суму попередньої дооцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дебет рахунку

5102

Кредит рахунку

3107;

на суму попередньої дооцінки за борговими цінними паперами:

Дебет рахунку

5102

Кредит рахунків

1415, 1435, 3115;

на суму попередньої уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дебет рахунку

3107

Кредит рахунку

5102;

на суму попередньої уцінки за борговими цінними паперами:

Дебет рахунків

1415, 1435, 3115

Кредит рахунку

5102.

4.1. За борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж банк визнає процентні доходи, у тому числі процентні доходи у вигляді амортизації дисконту (премії), з використанням ефективної ставки відсотка. Від володіння цінними паперами з невизначеним доходом банк отримує доходи у вигляді дивідендів.

Банк застосовує метод ефективної ставки відсотка з урахуванням вимог, які визначені нормативно-правовими актами Національного банку України з бухгалтерського обліку доходів і витрат.

4.2. Банк визнає процентні доходи за цінними паперами в портфелі на продаж на дату їх переоцінки та обов'язково на дату балансу, але не рідше одного разу на місяць.

4.3. Якщо за цінними паперами визнавалося зменшення корисності, то процентні доходи визнаються із застосуванням до амортизованої собівартості ставки відсотка, що використовувалася для дисконтування майбутніх грошових потоків під час останньої оцінки збитків унаслідок зменшення корисності.

4.4. Нарахування процентів за борговими цінними паперами здійснюється за процентною ставкою купона і відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунків

1418, 1438, 3118

Кредит рахунків

6050, 6052, 6054.

4.5. Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то нарахування процентів та розрахунок ефективної ставки відсотка за цінними паперами здійснюється з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.

4.6. У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахунків

1418, 1438, 3118.

4.7. Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунків

1416, 1436, 3116

Кредит рахунків

6050, 6052, 6054.

4.8. Амортизація премії за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунків

6050, 6052, 6054

Кредит рахунків

1417, 1437, 3117.

4.9. Нарахування доходу за акціями в портфелі банку на продаж у вигляді дивідендів здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу, і відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку

3108

Кредит рахунку

6300.

4.10. На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахунку

3108.

4.11. У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

1419, 3119 - на суму прострочених нарахованих процентів;

Кредит рахунків

1418, 3118.

4.12. У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами за цінними паперами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок

Кредит рахунків

1419, 3119 - на суму прострочених нарахованих доходів, сумнівних доходів.

5.1. Сума втрат від зменшення корисності за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, які обліковуються за собівартістю, визначається як різниця між їх балансовою вартістю та поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за поточною ринковою ставкою доходу для подібного фінансового активу. Ця різниця визнається витратами звітного періоду і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку

7703

Кредит рахунку

3190.

5.2. Під час визнання зменшення корисності за цінними паперами, що обліковуються в портфелі банку на продаж за справедливою вартістю, сума уцінки, накопичена в капіталі на рахунку 5102, вилучається з капіталу і визнається в прибутках/збитках банку. У такому разі на суму уцінки, що обліковувалася за рахунком 5102, здійснюється зворотна бухгалтерська проводка:

Дебет рахунків

3107, 1435, 3115

Кредит рахунку

5102.

Одночасно на таку саму суму формується резерв і відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку

7703

Кредит рахунків

1490, 3190.

5.3. За наявності прострочених, визнаних сумнівними процентів на час визнання зменшення корисності за борговими цінними паперами банк самостійно визначає порядок відображення визначеного збитку за рахунками резервів під знецінення цінних паперів та під заборгованість за нарахованими доходами. Сума резервів, відображених за відповідними рахунками, має відповідати різниці між балансовою вартістю цінних паперів та оціненою сумою очікуваного відшкодування на дату визнання зменшення корисності.

5.4. Під прострочені, сумнівні нараховані доходи за цінними паперами банки формують резерви згідно з вимогами відповідних нормативно-правових актів Національного банку і в бухгалтерському обліку здійснюють таку проводку:

Дебет рахунку

7720

Кредит рахунків

1492, 3191.

5.5. У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами на відповідну суму здійснюється коригування резерву і відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунків

1492, 3191

Кредит рахунку

7720.

5.6. Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком визнаний збиток від зменшення корисності, то в разі збільшення в наступних періодах суми очікуваного відшкодування сума сформованого резерву залишається незмінною. Сума переоцінки таких цінних паперів до справедливої вартості відображається в обліку згідно з пунктами 3.2, 3.4 глави 3 цього розділу.

5.7. Якщо в наступних періодах відбувається збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж, то на відповідну суму в межах раніше створеного резерву за відповідними цінними паперами зменшується сума сформованого резерву і відображається в бухгалтерському обліку зворотною проводкою:

Дебет рахунків

1490, 3190

Кредит рахунку

7703.

5.8. Після повного сторнування суми сформованого резерву надалі збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів відображається в обліку згідно з пунктом 3.3 глави 3 цього розділу.

5.9. Якщо відбувається уцінка боргових цінних паперів, за якими раніше визнавалося зменшення корисності, та зменшення справедливої вартості не пов'язане з подальшим зменшенням корисності цінних паперів, така уцінка відображається в обліку згідно з пунктом 3.5 глави 3 цього розділу.

5.10. Якщо відбувається подальше зниження справедливої вартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, за якими раніше визнавалося зменшення корисності, таке зниження вважається подальшим зменшенням корисності й відображається в обліку в порядку, визначеному в пункті 5.1 глави 5 цього розділу.

5.11. У разі списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дебет рахунку

3190

Кредит рахунків

3102, 3103, 3105;

за борговими цінними паперами:

Дебет рахунків

1490, 1492, 3190, 3191

Кредит рахунків

1410, 1411, 1412, 1413,

1414, 3112, 3113, 3114 - на суму номіналу;

Дебет/Кредит рахунків

1416, 3116/1417, 3117 - на суму неамортизованого дисконту/премії;

Кредит рахунків

1418, 1419, 3118, 3119 - на суму нарахованих (прострочених нарахованих) доходів.

Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повній сумі, то здійснюється його доформування.

5.12. Списані за рахунок резервів цінні папери обліковуються за позабалансовими рахунками. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку

9613

Кредит рахунку групи

991.

Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими доходами за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунків

9600, 9601

Кредит рахунку групи

991.

5.13. Подальше визнання доходів за цінними паперами відображається до дати погашення купона або до часу їх списання згідно із законодавством України за позабалансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунків

9602, 9603

Кредит рахунку групи

991.

5.14. У разі надходження коштів за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок

Кредит рахунків

7703, 7720 - якщо цінні папери були списані протягом поточного року;

Кредит рахунків

6713, 6717 - якщо цінні папери були списані протягом попередніх років;

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок

Кредит рахунків

Відповідні рахунки класу 6

з обліку процентних доходів - якщо банк визнавав нараховані доходи за позабалансовими рахунками.

5.15. Одночасно на суму виконаних емітентом зобов'язань за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунку групи

991

Кредит рахунку

9613

Кредит рахунків

9600, 9601, 9602, 9603.

5.16. За безнадійною заборгованістю за цінними паперами та нарахованими доходами за ними, яка списана за рахунок резерву, виконуються бухгалтерські проводки аналогічно до пункту 5.15 цієї глави після закінчення строку позовної давності або в інших випадках, передбачених чинним законодавством України.

6.1. Придбані або переведені в портфель на продаж інвестиції в асоційовані та дочірні компанії відображаються за балансовими рахунками груп 312 та 313 Плану рахунків. Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 312 та 313 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

6.2. У разі придбання інвестицій в асоційовані та дочірні компанії виключно з метою їх продажу протягом 12 місяців на суму собівартості здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунків

3122, 3123, 3125,

3132, 3133, 3135

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок - на суму вартості придбання (собівартості).

6.3. Переведення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфель цінних паперів на продаж відображається в порядку, зазначеному в главі 6 розділу V цієї Інструкції.

6.4. Нарахування доходу у вигляді дивідендів за інвестиціями в асоційовані та дочірні компанії в портфелі банку на продаж здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу, і відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунків

3128, 3138

Кредит рахунку

6300.

6.5. На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахунків

3128, 3138.

6.6. Зменшення корисності інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфелі банку на продаж відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму різниці між їх балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем. Збитки від зменшення корисності відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку

7703

Кредит рахунку

3190.

7.1. У разі прийняття рішення про переведення боргових цінних паперів у портфель до погашення балансова вартість цінного папера під час переведення надалі стає його новою амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка, розрахованої на час їх переведення.

Будь-яку різницю (дисконт або премію) між новою амортизованою собівартістю за вирахуванням нарахованих на час переведення процентів та номінальною вартістю слід амортизувати на решту терміну дії цінного папера з використанням ефективної ставки відсотка, розрахованої на час його переведення.

7.2. Переведення боргових цінних паперів з портфеля на продаж у портфель до погашення відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

7.3. Попередній прибуток або збиток від переоцінки боргових цінних паперів, визнаний у капіталі на рахунку 5102, амортизується до дати погашення із застосуванням ефективної ставки відсотка і визнається в прибутку/збитку з відображенням у бухгалтерському обліку такими проводками:

амортизація попередньої дооцінки:

Дебет рахунку

5102

Кредит рахунку

6399;

амортизація попередньої уцінки:

Дебет рахунку

7399

Кредит рахунку

5102.

7.4. Переведення акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж в інвестиції в асоційовану або дочірню компанію відображається в обліку як поетапне придбання інвестицій в порядку, зазначеному в главі 2 розділу V цієї Інструкції.

8.1. Переведення акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з оцінки за собівартістю на оцінку за справедливою вартістю відображається в обліку такими бухгалтерськими проводками:

8.2. У разі переведення акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю справедлива вартість цінного папера на час переведення стає його новою собівартістю. Це переведення відображається в обліку такими бухгалтерськими проводками:

8.3. Сума переоцінки цінного папера, яка була визнана в капіталі на рахунку 5102, залишається в капіталі до його продажу в порядку, зазначеному в пункті 9.8 глави 9 цього розділу.

8.4. У разі визнання в майбутньому зменшення корисності за цінними паперами, зазначеними в пунктах 8.2, 8.3 цієї глави, будь-який залишок за рахунком 5102 відображається такими бухгалтерськими проводками:

у разі наявності дооцінки:

Дебет рахунку

5102

Кредит рахунку

6393;

у разі наявності уцінки:

Дебет рахунку

6393

Кредит рахунку

5102.

9.1. У разі реалізації цінних паперів з портфеля на продаж прибуток чи збиток (різниця між вартістю реалізації та балансовою вартістю) відображається в банку-продавці за аналітичним рахунком 6393.

9.2. На дату операції на суму договору з продажу цінних паперів за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:

9.3. Переоцінка цінних паперів, які обліковувались у портфелі на продаж, між датою операції і датою розрахунку в бухгалтерському обліку не відображається.

9.4. На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються такі зворотні бухгалтерські проводки:

9.5. У разі реалізації (продажу) акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, які обліковувалися в портфелі на продаж за справедливою вартістю, на дату розрахунку банк-продавець на суму переоцінки, яка була визнана в капіталі, здійснює такі зворотні бухгалтерські проводки:

у разі наявності уцінки:

Дебет рахунку

3107

Кредит рахунку

5102;

у разі наявності дооцінки:

Дебет рахунку

5102

Кредит рахунку

3107.

9.6. Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, що продаються, були створені резерви, то на дату розрахунку на суму раніше сформованих резервів здійснюється така зворотна бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку

3190

Кредит рахунку

7703.

9.7. Реалізація акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж на дату розрахунку відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок

Кредит рахунків

3102, 3103, 3105

Кредит/Дебет рахунку

6393 - на різницю між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізовуються.

9.8. Реалізація акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж, які були переведені з методу оцінки за справедливою вартістю на метод оцінки за собівартістю або навпаки і за якими в капіталі обліковується сума переоцінки, на дату розрахунку відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок

Кредит рахунків

3102, 3103, 3105

Дебет/Кредит рахунку

5102

Кредит/Дебет рахунку

6393 - на різницю між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізовуються, та сумою переоцінки, визнаною в капіталі.

9.9. Якщо за інвестиціями в асоційовані та дочірні компанії, що продаються, були створені резерви, то на дату розрахунків на суму сформованих резервів здійснюється така зворотна бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку

3190

Кредит рахунку

7703.

9.10. Реалізація інвестицій в асоційовані та дочірні компанії з портфеля банку на продаж на дату розрахунку відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок

Кредит рахунків

3122, 3123, 3125, 3132,

3133, 3135

Кредит/Дебет рахунку

6393 - на різницю між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізовуються.

9.11. У разі продажу інвестиції в асоційовану компанію, яка до переведення в портфель на продаж обліковувалася за методом участі в капіталі, одночасно на суму наявного залишку за результатами переоцінки інвестиції, що вибуває, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку

5103

Кредит рахунку

5030.

9.12. Під час реалізації (продажу) боргових цінних паперів з портфеля на продаж банк-продавець на дату розрахунку одночасно з проводками, зазначеними в пункті 9.13 цієї глави, здійснює такі зворотні бухгалтерські проводки:

у разі наявності уцінки:

Дебет рахунків

1415, 1435, 3115

Кредит рахунку

5102;

у разі наявності дооцінки:

Дебет рахунку

5102

Кредит рахунків

1415, 1435, 3115;

у разі наявності резерву під цінні папери:

Дебет рахунків

1490, 3190

Кредит рахунку

7703;

у разі наявності резерву під нараховані доходи:

Дебет рахунків

1492, 3191

Кредит рахунку

7720.

9.13. Відображення в бухгалтерському обліку продажу боргових цінних паперів на дату розрахунку здійснюється такими проводками:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок

Кредит рахунків

1410, 1411, 1412,

1413, 1414, 1430

3110, 3111, 3112,

3113, 3114 - на номінальну суму;

Дебет/Кредит рахунків

1416, 1436, 3116/1417,

1437, 3117 - на суму неамортизованого дисконту/премії;

Кредит рахунків

1418, 1438, 3118, 1419,

3119 - на суму нарахованих доходів (прострочених нарахованих доходів) за цінними паперами, що реалізовуються;

Кредит/Дебет рахунку

6393 - на суму різниці між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізовуються.

9.14. У разі реалізації боргових цінних паперів з портфеля на продаж, які були переведені з портфеля до погашення і за якими в капіталі обліковується сума переоцінки, на дату розрахунку одночасно з проводками, зазначеними в пунктах 9.12, 9.13 цієї глави, списується залишок за рахунком 5102 з відображенням в бухгалтерському обліку такими проводками:

у разі наявності позитивного залишку:

Дебет рахунку

5102

Кредит рахунку

6393;

у разі наявності негативного залишку:

Дебет рахунку

6393

Кредит рахунку

5102.

9.15. Комісійні витрати, здійснені під час продажу акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком або боргових цінних паперів, відображаються такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку

7103

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

10.1. У разі настання терміну погашення боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

сторнування за наявності суми уцінки:

Дебет рахунків

1415, 1435, 3115

Кредит рахунку

5102;

сторнування за наявності суми дооцінки:

Дебет рахунку

5102

Кредит рахунків

1415, 1435, 3115;

погашення цінних паперів:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок (емітента)

Дебет рахунків

1490, 1492, 3190, 3191 - на суму різниці між сумою погашення та балансовою вартістю (у межах створеного резерву в разі його наявності);

Кредит рахунків

1410, 1411, 1412,

1413, 1414, 1430

3110, 3111, 3112,

3113, 3114 - на суму номіналу;

Дебет/Кредит рахунків

1416, 1436, 3116/1417,

1437, 3117 - на суму неамортизованого дисконту/премії;

Кредит рахунків

1418, 1438, 3118 - на суму нарахованих процентів.

10.2. Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під зменшення їх корисності, то на суму залишку, що не був використаний під час погашення, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунків

1490, 3190

Кредит рахунку

7703 - зменшення суми сформованого резерву за вартістю цінних паперів.

10.3. Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.

10.4. У разі поступового або часткового погашення номіналу боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж здійснюються такі проводки:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок (емітента)

Кредит рахунків

1410, 1411, 1412,

1413, 1414, 1430

3110, 3111, 3112,

3113, 3114 - на суму погашеної частки номіналу;

Кредит рахунків

1418, 1438, 3118 - на суму нарахованих процентів.

1.1. У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що можна визначити, а також з фіксованим строком погашення. Боргові цінні папери відносяться до портфеля до погашення, якщо банк має намір та змогу утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.

1.2. Банк не повинен первісно визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:

не має фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;

є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;

протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав до дати погашення значну суму інвестицій порівняно із загальною сумою інвестицій, утримуваних до погашення.

1.3. Банк не повинен визнавати цінні папери як утримувані до погашення, якщо:

має намір утримувати цінні папери протягом невизначеного часу;

готовий продати їх у разі змін ринкових ставок відсотка, ризиків, потреб ліквідності;

умови випуску безстрокових боргових цінних паперів передбачають сплату відсотків протягом невизначеного часу (тобто немає фіксованого строку погашення);

емітент має право погасити цінні папери сумою, значно меншою, ніж їх амортизована собівартість.

1.4. Цінні папери, за якими емітент передбачає дострокове погашення, можуть бути визнані в портфелі до погашення, якщо банк має намір і змогу утримувати їх до строку погашення.

1.5. Придбані боргові цінні папери відображаються в бухгалтерському обліку в розрізі таких складових: номінальна вартість, дисконт або премія, сума накопичених процентів на дату придбання. Витрати на операції, здійснені під час придбання боргових цінних паперів, уключаються у вартість придбання та відображаються за рахунками з обліку дисконту (премії).

1.6. Банк постійно на дату балансу оцінює свій намір та змогу утримувати цінні папери до погашення.

1.7. Після первісного визнання боргові цінні папери в портфелі до погашення на дату балансу відображаються за їх амортизованою собівартістю.

1.8. Банк визнає дохід та здійснює амортизацію дисконту (премії) за борговими цінними паперами не рідше одного разу на місяць із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.

1.9. Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення підлягають перегляду на зменшення їх корисності.

1.10. У разі продажу значної суми інвестицій, утримуваних до погашення, цінні папери з портфеля банку до погашення мають бути переведені в портфель на продаж. У такому разі банк має анулювати портфель до погашення шляхом переведення залишку інвестицій в портфель на продаж.

1.11. Не є порушенням намірів утримувати портфель до погашення, якщо продаж цінних паперів з портфеля до погашення був здійснений у таких випадках:

не більше ніж за 3 місяці до дати погашення;

після того, як отримано в основному всю первісну вартість фінансової інвестиції у вигляді планових платежів або передоплати;

значного погіршення кредитоспроможності емітента;

реорганізації емітента;

змін законодавчих або регулятивних вимог;

значного підвищення регулятивних вимог до капіталу;

у зв'язку з непередбаченою подією, яка відбулася з незалежних від банку причин, яка не повторюється і стосовно якої є докази, що банк не мав змоги її спрогнозувати.

2.1. Придбані в портфель до погашення цінні папери відображаються за балансовими рахунками груп 142, 144 та 321 Плану рахунків. Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 142, 144 і 321 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

2.2. У разі придбання цінних паперів у портфель до погашення на дату операції здійснюються такі бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками: