4321 "Гудвіл;
Кредит рахунку
3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів".
( Пункт 2.1 глави 2 розділу VII із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 122 від 19.03.2003 )
2.2. Первісна (балансова) вартість гудвілу зменшується відповідно до щомісячного рівномірного нарахування амортизації протягом строку корисного його використання, але не більше 20 років.
Строк корисного використання гудвілу визначається з урахуванням:
прогнозованого строку діяльності банку;
нормативно-правових актів або контрактів, що впливають на строк корисного використання;
зміни попиту на роботи, послуги банку тощо.
Амортизація гудвілу відображається такою проводкою:
Дебет рахунку
7423 "Амортизація";
Кредит рахунку
4321 "Гудвіл".
( Пункт 2.2 глави 2 розділу VII із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 122 від 19.03.2003 )
2.3. Якщо гудвіл на кінець року не відповідає ознакам активу, то він списується з включенням залишкової вартості до витрат. При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
7499 "Інші витрати";
Кредит рахунку
4321 "Гудвіл".
( Пункт 2.3 глави 2 розділу VII із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 122 від 19.03.2003 )
3. Негативний гудвіл
3.1. Негативний гудвіл обліковується за рахунком 4320 "Негативний гудвіл" як сума вартості частки покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань, що перевищує вартість придбання. При цьому здійснюється така проводка:
на суму платежу з придбання активів:
Дебет рахунку
3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";
Кредит рахунку
Кореспондентський рахунок;
на суму придбаних активів:
Дебет рахунків
різні рахунки активів;
Кредит рахунку
3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";
на суму різниці за результатами розрахунку:
Дебет рахунків:
різні рахунки активів;
Кредит рахунку
4320 "Негативний гудвіл".
3.2. Якщо діяльність придбаного банку прогнозується у майбутньому без збитків, то вартість негативного гудвілу визнається доходом у сумі:
яка не перевищує справедливої вартості придбаних немонетарних активів, - рівномірно протягом строку корисного використання (амортизації) придбаних необоротних активів, що залишився;
яка перевищує справедливу вартість придбаних немонетарних активів, - у період придбання.
Якщо діяльність придбаного банку в майбутньому прогнозується із збитками, то вартість негативного гудвілу визнається доходом рівномірно протягом періоду утворення таких збитків. При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
4320 "Негативний гудвіл";
Кредит рахунку
6499 "Інші доходи".
Розділ VIII. Облік лізингових (орендних) операцій
1. Види лізингу (оренди)
1.1. Об'єктом лізингу (оренди) є необоротні активи, що є власністю лізингодавця або придбані ним у власність за дорученням і погодженням з лізингоодержувачем у відповідного продавця майна.
Положення цього розділу не поширюються на:
лізингові (орендні) угоди, пов'язані з розвідкою та використанням природних ресурсів (за винятком лізингу (оренди) земельних ділянок);
угоди щодо використання авторських і суміжних прав;
угоди щодо лізингу (оренди) цілісних майнових комплексів.
1.2. Залежно від того, чи передбачається правом лізингу (оренди) передавання всіх ризиків і вигод, що пов'язані з користуванням та володінням активом, лізинг (оренда) розглядається як фінансовий або оперативний. При оперативному лізингу (оренді) активи відображаються на балансі лізингодавця, а при фінансовому - на балансі лізингоодержувача.
1.3. Умови лізингу (оренди) визначаються відповідною угодою згідно з чинним законодавством України.
Передавання об'єкта лізингу (оренди) здійснюється у строки і на умовах, визначених в угоді про лізинг (оренду). Можливе продовження строку лізингу (оренди), що обумовлюється на початку строку лізингу (оренди).
На початку строку дії угоди обумовлюється також те, що в разі можливості та наміру лізингоодержувача придбати об'єкт лізингу (оренди) за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання, мінімальні лізингові (орендні) платежі мають включати в себе мінімальну лізингову (орендну) плату за весь строк лізингу (оренди) та суму, яку слід сплатити згідно з угодою на придбання об'єкта лізингу (оренди).
1.4. В угоді про фінансовий лізинг (оренду) може передбачатися розрахунок лізингових (орендних) платежів на весь строк лізингу (оренди):
| Дата платежу | Мінімальна сума лізингових (орендних) платежів, що сплачується регулярно | Фінансові витрати | Компенсація вартості об'єкта лізингу (оренди) | Залишок зобов'язання з лізингу (оренди) на кінець періоду |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
2. Фінансовий лізинг (оренда)
2.1. Активи, що передані у фінансовий лізинг (оренду), обліковуються лізингодавцем як виданий кредит. Лізингоодержувач відображає в балансі отримані необоротні активи одночасно як актив і зобов'язання.
Відображення фінансового лізингу (оренди) лізингодавцем
2.2. Лізингодавець відображає наданий у фінансовий лізинг (оренду) об'єкт у сумі мінімальних лізингових (орендних) платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає одержанню, з визначенням доходу від реалізації необоротних активів. Одночасно залишкова вартість об'єкта фінансового лізингу (оренди) виключається з балансу лізингодавця з відображенням у складі витрат від реалізації необоротних активів. При цьому здійснюються такі проводки:
на суму залишкової вартості:
Дебет рахунків
4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";
4409 "Знос основних засобів";
7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";
Кредит рахунків
4300 "Нематеріальні активи";
4400 "Основні засоби";
на суму доходу від реалізації:
Дебет рахунків
1525 "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам";
2075 "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарської діяльності";
Кредит рахунку
6490 "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів".
2.3. Різниця між сумою мінімальних лізингових (орендних) платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди) та теперішньою його вартістю, що визначена за лізинговою (орендною) ставкою процента, є доходом лізингодавця.
Розподіл доходу між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку заборгованості лізингоодержувача за кредитом на початок звітного періоду.
При цьому в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
на суму нарахованих лізингових (орендних) платежів:
Дебет рахунку
3578 "Інші нараховані доходи";
Кредит рахунків
1525 "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам";
2075 "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарської діяльності";
на суму нарахованого доходу:
Дебет рахунків
1528 "Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";
2078 "Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності";
Кредит рахунків
6018 "Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), який наданий іншим банкам";
6028 "Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), який наданий суб'єктам господарської діяльності".
2.4. Отримана лізингодавцем сума платежу відображається такою проводкою:
Дебет рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
Кредит рахунків
1528 "Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";
2078 "Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності";
3578 "Інші нараховані доходи".
2.5. Якщо за умовами угоди об'єкт фінансового лізингу (оренди) повертається лізингодавцю, то в обліку лізингодавця на суму негарантованої ліквідаційної вартості здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
4300 "Нематеріальні активи";
4400 "Основні засоби";
Кредит рахунку
3578 "Інші нараховані доходи".
Відображення фінансового лізингу (оренди) лізингоодержувачем
2.6. Отримані основні засоби та нематеріальні активи лізингоодержувачем у фінансовий лізинг (оренду) обліковуються за найменшою на початок строку лізингу (оренди) оцінкою, справедливою вартістю необоротного активу або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових (орендних) платежів на окремому аналітичному рахунку "Фінансовий лізинг (оренда)" рахунків 4300 "Нематеріальні активи", 4400 "Основні засоби". При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
4300 "Нематеріальні активи", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)";
4400 "Основні засоби", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)";
Кредит рахунку
3615 "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)".
2.7. Концепція теперішньої вартості пов'язана з вартістю (процентами) користування грошима протягом певного часу. Вартість користування грошима протягом певного часу грунтується на тому, що гривня, одержана сьогодні, дорожча за гривню, одержану будь-коли в майбутньому.
Теперішня вартість пов'язана з розрахунком складного дисконту для кожного лізингового (орендного) платежу.
Теперішня вартість одного лізингового (орендного) платежу на 1 грн. розраховується за формулою
1 : (1 + і)ст.n,
ст.n - в степені n
де і - ставка процента;
n - період часу.
Теперішня вартість серії рівних лізингових (орендних) платежів на одну гривню, які здійснюються в кінці кожного періоду, розраховується за такою формулою
[1 - (1 : (1 + і)ст.n)] : і,
ст.n - в степені n
де і - ставка процента;
n - період часу.
Теперішня вартість серії рівних лізингових (орендних) платежів на одну гривню, які здійснюються на початку кожного періоду, розраховується за такою формулою
1 + [(1 - (1 : (1 + і)ст.n-1)) : і],
ст.n-1 - в степені n-1
де і - ставка процента;
n - період часу.
Теперішня вартість серії однакових лізингових (орендних) платежів на одну гривню, які здійснюються в кінці кожного періоду, і вартість об'єкта, яку необхідно сплатити після закінчення строку лізингу (оренди), визначається
[(1 - (1 : (1 + і)ст.n)) : і] + x : (1 + і)ст.n,
ст.n - в степені n
де і - ставка процента;
n - період часу;
x - сума, що сплачується після закінчення строку лізингу (оренди), крім лізингового (орендного) платежу (як правило, ціна придбання основних засобів).
2.8. Витрати лізингоодержувача на поліпшення об'єкта фінансового лізингу (оренди) (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються як капітальні інвестиції, що включаються до вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди).
При фінансовому лізингу (оренді) витрати лізингоодержувача, що пов'язані з поліпшенням об'єкта основних засобів, відображаються за рахунком 4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)". На суму завершених капітальних інвестицій збільшується залишкова вартість активу. При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
4400 "Основні засоби", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)";
Кредит рахунку
4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами".
2.9. Різниця між сумою мінімальних лізингових (орендних) платежів і вартістю об'єкта фінансового лізингу (оренди) (на початку строку фінансового лізингу (оренди) - це фінансові витрати лізингоодержувача, які відображаються у бухгалтерському обліку лише в сумі, що належить до звітного періоду.
Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку зобов'язань на початок звітного періоду. Якщо в угоді про фінансовий лізинг (оренду) не зазначена лізингова (орендна) ставка процента, то застосовується ставка процента до можливих позик лізингоодержувача.
2.10. Нараховані витрати за отриманими лізингоодержувачем активами у фінансовий лізинг (оренду) обліковуються на рахунку 3678 "Інші нараховані витрати". При цьому в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
7028 "Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою);
Кредит рахунку
3678 "Інші нараховані витрати".
На суму сплачених нарахованих витрат за фінансовим лізингом (орендою) лізингоодержувач здійснює таку проводку:
Дебет рахунку
3678 "Інші нараховані витрати";
Кредит рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів.
2.11. На суму здійсненого платежу за об'єктом лізингу (оренди):
Дебет рахунку
3615 "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)";
Кредит рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів.
2.12. Лізингоодержувач протягом періоду очікуваного використання активу нараховує амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг (оренду). Періодом очікуваного використання об'єкта фінансового лізингу (оренди) є строк корисного використання (якщо угодою передбачено перехід права власності на актив до лізингоодержувача (орендаря) або коротший з двох періодів - строк лізингу (оренди) або строк корисного використання об'єкта фінансового лізингу (оренди) (якщо переходу права власності на об'єкт фінансового лізингу (оренди) після закінчення строку лізингу (оренди) не передбачено). Метод нарахування амортизації об'єкта фінансового лізингу (оренди) визначається лізингоодержувачем відповідно до порядку нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів.
Накопичена амортизація нематеріальних активів обліковується за рахунком 4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)", знос основних засобів - за рахунком 4409 "Знос основних засобів", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда). При цьому здійснюється така проводка:
( Абзац другий пункту 2.12 глави 2 розділу VIII із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 122 від 19.03.2003 )
Дебет рахунку
7423 "Амортизація", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)";
Кредит рахунків
4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)";
4409 "Знос основних засобів", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)".
2.13. Під час переходу за умовою лізингу (оренди) основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг (оренду), у власність лізингоодержувача, в обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
4300 "Нематеріальні активи", аналітичний рахунок "Власні нематеріальні активи";
4400 "Основні засоби", аналітичний рахунок "Власні основні засоби";
Кредит рахунків
4300 "Нематеріальні активи", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)";
4400 "Основні засоби", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)";
одночасно на суму зносу і накопиченої амортизації:
( Абзац восьмий пункту 2.13 глави 2 розділу VIII із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 122 від 19.03.2003 )
Дебет рахунків
4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)";
4409 "Знос основних засобів", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)";
Кредит рахунків
4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів", аналітичний рахунок "Власні нематеріальні активи";
4409 "Знос основних засобів", аналітичний рахунок "Власні основні засоби".
2.14. Якщо за умовами угоди об'єкт фінансового лізингу (оренди) повернено лізингодавцю, то в обліку на суму негарантованої ліквідаційної вартості здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
3615 "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)";
4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";
4409 "Знос основних засобів";
Кредит рахунків
4300 "Нематеріальні активи";
4400 "Основні засоби".
Облік операцій з фінансового лізингу (оренди) наведено у прикладах 20 та 21 додатка 2 до цієї Інструкції.
3. Оперативний лізинг (оренда) Відображення оперативного лізингу (оренди) лізингодавцем
3.1. Облік основних засобів і нематеріальних активів, переданих в оперативний лізинг (оренду), ведеться лізингодавцем на окремому аналітичному рахунку "Оперативний лізинг (оренда)" балансових рахунків 4300 "Нематеріальні активи", 4400 "Основні засоби". При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
4300 "Нематеріальні активи", аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)";
4400 "Основні засоби", аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)";
4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів", аналітичний рахунок "Власні нематеріальні активи";
4409 "Знос основних засобів", аналітичний рахунок "Власні основні засоби";
Кредит рахунків
4300 "Нематеріальні активи", аналітичний рахунок "Власні нематеріальні активи";
4400 "Основні засоби", аналітичний рахунок "Власні основні засоби";
4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів", аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)";
4409 "Знос основних засобів", аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)".
3.2. Лізингодавець протягом строку лізингу (оренди) нараховує амортизацію за активами, переданими в оперативний лізинг (оренду). При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
7423 "Амортизація", аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)";
Кредит рахунків
4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів", аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)";
4409 "Знос основних засобів", аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)".
3.3. Лізингодавець здійснює нарахування лізингових (орендних) платежів, які обліковуються на рахунку 3578 "Інші нараховані доходи", що відображається такою проводкою:
Дебет рахунку
3578 "Інші нараховані доходи";
Кредит рахунку
6395 "Доходи від оперативного лізингу (оренди)".
3.4. На суму отриманих нарахованих лізингових (орендних) платежів лізингодавець здійснює таку проводку:
Дебет рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
Кредит рахунку
3578 "Інші нараховані доходи".
3.5. Основні засоби та нематеріальні активи, повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає такою проводкою:
Дебет рахунків
4300 "Нематеріальні активи", аналітичний рахунок "Власні нематеріальні активи";
4400 "Основні засоби", аналітичний рахунок "Власні основні засоби";
Кредит рахунків
4300 "Нематеріальні активи", аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)";
4400 "Основні засоби", аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)";
одночасно:
Дебет рахунків
4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів", аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)";
4409 "Знос основних засобів", аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)";
Кредит рахунків
4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів", аналітичний рахунок "Власні нематеріальні активи";
4409 "Знос основних засобів", аналітичний рахунок "Власні основні засоби".
Відображення оперативного лізингу (оренди) лізингоодержувачем
3.6. Прийняті в оперативний лізинг (оренду) активи на підставі акта приймання-передавання обліковуються лізингоодержувачем за позабалансовим рахунком 9840 "Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)" за вартістю, що зазначається в угоді про оперативний лізинг (оренду). При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9840 "Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)";
Кредит рахунку
991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".
Об'єкти основних засобів, що прийняті в оперативний лізинг (оренду) не повністю, а частинами (наприклад, частина приміщення), оприбутковуються на рахунок 9840 "Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)" в сумі, пропорційній частині площі, що отримана в лізинг (оренду). При зміні лізингових (орендних) платежів (якщо це передбачено угодою) сума за рахунком 9840 не змінюється.
3.7. Лізингоодержувач нараховує лізингові (орендні) платежі, які обліковуються на рахунку 3678 "Інші нараховані витрати", що відображається такою проводкою:
Дебет рахунку
7395 "Витрати на оперативний лізинг (оренду)";
Кредит рахунку
3678 "Інші нараховані витрати".
3.8. На суму сплачених лізингових (орендних) платежів лізингоодержувач здійснює таку проводку:
Дебет рахунку
3678 "Інші нараховані витрати";
Кредит рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів.
3.9. Якщо згідно з угодою про оперативний лізинг (оренду) лізингоодержувач зобов'язаний або має змогу здійснити поліпшення об'єкта оперативного лізингу (оренди), то він вартість фактично проведених поліпшень такого об'єкта відносить на балансову вартість необоротного матеріального активу. Затрати лізингоодержувача на поліпшення об'єкта оперативного лізингу (оренди) (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються лізингоодержувачем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів.
3.10. При оперативному лізингу (оренді) незавершені витрати лізингоодержувача, пов'язані з поліпшенням об'єкта основних засобів, відображаються на рахунку 4530 "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)". Завершені капітальні інвестиції відображаються на рахунку 4500 "Інші необоротні матеріальні активи", аналітичний рахунок "Інші необоротні матеріальні активи" і амортизуються протягом строку, на який проведено поліпшення об'єкта, але не більше строку лізингу (оренди). Амортизація суми, на яку поліпшено об'єкт оперативного лізингу (оренди), нараховується із застосуванням прямолінійного або виробничого методу. Амортизовані суми поліпшення відображаються за рахунком 4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів", аналітичний рахунок "Інші необоротні матеріальні активи". При цьому здійснюються такі проводки:
передоплата:
Дебет рахунку
3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";
Кредит рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
незавершене поліпшення:
Дебет рахунку
4530 "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)";
Кредит рахунку
3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";
завершене поліпшення:
Дебет рахунку
4500 "Інші необоротні матеріальні активи", аналітичний рахунок "Інші необоротні матеріальні активи";
Кредит рахунку
4530 "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)";
амортизація суми завершеного поліпшення за основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг (оренду):
Дебет рахунку
7423 "Амортизація", аналітичний рахунок "Поліпшення за основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг (оренду)";
Кредит рахунку
4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів".
3.11. На підставі акта приймання-передавання, що свідчить про повернення основних засобів лізингодавцю, лізингоодержувач списує основні засоби з позабалансового рахунку 9840 "Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)".
Облік операцій з оперативного лізингу (оренди) наведено в прикладі 22 додатка 2 до цієї Інструкції.
3.12. Якщо об'єкт оперативного лізингу (оренди) повертається лізингодавцю у зв'язку з достроковим припиненням лізингу (оренди), а також у зв'язку з неможливістю відокремити створений об'єкт від об'єкта лізингу (оренди), то недоамортизована частина витрат на поліпшення об'єкта лізингу (оренди) відображається за рахунком 7421 "Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)". При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";
7421 "Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)";
Кредит рахунку
4500 "Інші необоротні матеріальні активи", аналітичний рахунок "Інші необоротні матеріальні активи".
4. Продаж необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду)
4.1. Під час продажу необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у фінансовий лізинг (оренду) дохід від продажу визнається:
у сумі вартості продажу необоротного активу, якщо вартість продажу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу) нижча або дорівнює балансовій вартості проданого необоротного активу;
у розмірі балансової (залишкової) вартості проданого необоротного активу, якщо вартість продажу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу) вища, ніж балансова вартість проданого необоротного активу. Сума вартості продажу необоротного активу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу), що перевищує його балансову (залишкову) вартість, включається продавцем-лізингоодержувачем до складу доходів майбутніх періодів, а також до складу доходу відповідних звітних періодів протягом строку фінансового лізингу (оренди). Одночасно балансова (залишкова) вартість проданого необоротного активу виключається з балансу лізингоодержувача з відображенням у складі витрат реалізованих необоротних активів. При цьому в обліку здійснюються такі проводки:
виключення з балансу залишкової вартості проданого необоротного активу:
Дебет рахунків
4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";
4409 "Знос основних засобів";
7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";
Кредит рахунків
4300 "Нематеріальні активи";
4400 "Основні засоби";
відображення доходу від продажу необоротного активу:
Дебет рахунку
3519 "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку" - сума вартості продажу необоротного активу;
Кредит рахунків
6490 "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів" - сума балансової вартості;
3600 "Доходи майбутніх періодів" - сума вартості продажу, що перевищує балансову;
надходження коштів в оплату проданих необоротних активів:
Дебет рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
Кредит рахунку
3519 "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";
відображення зобов'язання з фінансового лізингу (оренди) (за найменшою на початок строку лізингу (оренди) оцінкою: справедливою вартістю (вартістю продажу) або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових (орендних) платежів):
Дебет рахунків
4300 "Нематеріальні активи";
4400 "Основні засоби";
Кредит рахунку
3615 "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)";
нараховані проценти за отриманим фінансовим лізингом (орендою):
Дебет рахунку
7028 "Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)";
Кредит рахунку
3678 "Інші нараховані витрати";
оплата лізингової (орендної) плати та процентів:
Дебет рахунків
3615 "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)";
3678 "Інші нараховані витрати";
Кредит рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
нарахування амортизації на об'єкт фінансового лізингу (оренди):
Дебет рахунку
7421 "Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)";
Кредит рахунків
4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";
4409 "Знос основних засобів";
включення до складу доходу звітного періоду частини суми вартості продажу, що перевищує балансову, під час продажу необоротного активу:
Дебет рахунку
3600 "Доходи майбутніх періодів";
Кредит рахунку
6499 "Інші доходи".
4.2. Під час продажу необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем в оперативний лізинг (оренду) дохід від продажу визнається:
у сумі вартості продажу необоротного активу, якщо вартість продажу необоротного активу дорівнює (або менша) його справедливій вартості;
у розмірі справедливої вартості проданого необоротного активу, якщо вартість продажу необоротного активу вища, ніж його справедлива вартість, а справедлива вартість проданого необоротного активу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань із доходу) вища, ніж його балансова (залишкова) вартість. Сума вартості продажу, що перевищує справедливу вартість проданого необоротного активу, включається до складу доходів майбутніх періодів продавця-лізингоодержувача з визнанням її доходом відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди);
у сумі балансової (залишкової) вартості необоротного активу, якщо вартість продажу необоротного активу вища, ніж його справедлива вартість і (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу) балансова (залишкова) вартість, а справедлива вартість проданого активу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу) нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість. Сума вартості продажу необоротного активу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу), що перевищує його балансову (залишкову) вартість, включається до складу доходів майбутніх періодів продавця-лізингоодержувача з визнанням її доходом відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди);
у сумі вартості продажу необоротного активу, якщо вартість продажу активу вища, ніж його справедлива вартість, але (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу) нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість.
Одночасно балансова (залишкова) вартість проданого необоротного активу виключається з балансу лізингоодержувача з відображенням у складі витрат реалізованих необоротних активів, крім тих випадків, коли майбутні лізингові (орендні) платежі, що є зниженими порівняно з ринковими, компенсують втрати від продажу необоротного активу. Втрати, що компенсуються зниженими лізинговими (орендними) платежами, виключаються у звітному періоді з балансової (залишкової) вартості реалізованого необоротного активу і зараховуються до складу витрат майбутніх періодів з включенням їх до витрат відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди). При цьому в обліку здійснюються такі проводки:
виключення з балансу залишкової вартості проданого необоротного активу:
Дебет рахунків
3500 "Витрати майбутніх періодів" - сума компенсації витрат зниженням лізингової (орендної) плати;
4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";
4409 "Знос основних засобів";
7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів" - залишкова вартість зменшена на суму витрат, що компенсуються;
Кредит рахунків
4300 "Нематеріальні активи";
4400 "Основні засоби";
відображення доходу від продажу необоротного активу:
Дебет рахунку
3519 "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";
Кредит рахунку
6490 "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів";
надходження коштів в оплату проданого необоротного активу:
Дебет рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
Кредит рахунку
3519 "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";
нарахування лізингових (орендних) платежів за оперативним лізингом (орендою) та їх сплата:
Дебет рахунку
7395 "Витрати на оперативний лізинг (оренду)";
Кредит рахунку
3678 "Інші нараховані витрати";
Дебет рахунку
3678 "Інші нараховані витрати";
Кредит рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
включення до складу витрат звітного періоду частини витрат, раніше відображених як витрати майбутніх періодів:
Дебет рахунку
7499 "Інші витрати";
Кредит рахунку
3500 "Витрати майбутніх періодів";
відображення поза балансом вартості необоротного активу, отриманого в оперативний лізинг (оренду) (за вартістю, що зазначена в угоді про лізинг (оренду):
Дебет рахунку
9840 "Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)";
Кредит рахунку
991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".
4.3. Лізингодавець за операціями з продажу необоротного активу продавцем-лізингоодержувачем з укладанням угоди про його одержання продавцем в лізинг (оренду) здійснює такі проводки:
за фінансовим лізингом (орендою):
Дебет рахунків
1525 "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам";
2075 "Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарської діяльності";
Кредит рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
за оперативним лізингом (орендою):
Дебет рахунків
4300 "Нематеріальні активи";
4400 "Основні засоби";
Кредит рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів.
Розділ IX. Застава
1. Порядок обліку операцій застави
1.1. Застава - це спосіб забезпечення зобов'язань. Предметом застави можуть бути власні основні засоби та нематеріальні активи, які здатні реально забезпечити виконання зобов'язань відповідно до законодавчих актів України.
Відповідно до умов, зазначених в угоді про заставу, заставлене майно може знаходитись як у заставодавця, так і в заставодержателя або в третьої особи, бути в експлуатації чи на зберіганні.
Незалежно від того, знаходиться заставлене майно у заставодавця чи заставодержателя, експлуатується чи зберігається до часу реалізації застави, його облік та нарахування амортизації (зносу) здійснює заставодавець.
1.2. Облік основних засобів і нематеріальних активів, переданих у заставу, заставодавець веде на окремих аналітичних рахунках балансових рахунків 4300 "Нематеріальні активи", 4400 "Основні засоби", 4500 "Інші необоротні матеріальні активи".
Одночасно сума застави, що визначена угодою, відображається за дебетом позабалансового рахунку 9510 "Надана застава" та кредитом рахунку 990 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95".
1.3. У разі виконання забезпеченого заставою зобов'язання перед заставодержателем основні засоби та нематеріальні активи списуються заставодавцем із аналітичних рахунків "Основні засоби, передані в заставу" і обліковуються за аналітичним рахунком "Власні основні засоби".
Одночасно списується вартість активів з позабалансового рахунку 9510 "Надана застава". При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
990 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95";
Кредит рахунку
9510 "Надана застава".
1.4. Якщо заставодавець (банк-боржник) кредит не погасив, а на майно звернено стягнення відповідно до чинного законодавства України, то в обліку банку-боржника (заставодавця) здійснюються такі проводки:
якщо вартість реалізованого заставленого майна нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість:
Дебет рахунків
Рахунки отриманих кредитів;
Рахунки нарахованих процентів до сплати;
4409 "Знос основних засобів";
7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";
Кредит рахунку
4400 "Основні засоби";
на суму, що перевищує розмір забезпечених заставою вимог після реалізації об'єкта застави:
Дебет рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
Кредит рахунку
6490 "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів".
Одночасно списується вартість активів з позабалансового рахунку 9510 "Надана застава".
1.5. Банк-заставодержатель згідно зі звітом про оцінку майна та актом приймання-передавання обліковує прийняте від заставодавця на зберігання майно на позабалансовому рахунку 9501 "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю". При цьому здійснюється така проводка:
( Абзац перший пункту 1.5 глави 1 розділу IX із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 4 від 08.01.2002 )
Дебет рахунку
990 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95";
Кредит рахунку
9501 "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю".
Облік заставленого майна, що не передається на зберігання банку, здійснюється на позабалансовому рахунку 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця".
Облік заставленого майна, що передається за згодою банку-заставодержателя на відповідальне зберігання третім особам, здійснюється на позабалансовому рахунку 9502 "Застава, за якої предмет застави передається третім особам" на суму, що визначена в угоді про заставу та підтверджена актами приймання-передавання від заставодавця третій особі.
2. Використання прав на заставлене майно
2.1. Порядок реалізації заставленого майна регламентується чинним законодавством України.
Заставодержатель набуває права звернення стягнення на предмет застави, якщо в час настання терміну виконання зобов'язання, забезпеченого заставою, воно не буде виконано (якщо інше не передбачено угодою).
Звернення стягнення на заставлене майно здійснюється за рішенням суду, на підставі виконавчого напису нотаріуса, якщо інше не передбачено угодою про заставу.
( Абзац третій пункту 2.1 розділу IX із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 495 від 04.12.2001 )
Реалізація заставленого майна провадиться з аукціонів (публічних торгів), якщо інше не передбачено угодою.
Якщо аукціон (публічні торги) оголошено таким, що не відбувся, то заставодержатель за згодою заставодавця має право залишити заставлене майно за собою за початковою оцінкою. Якщо заставодавець такої згоди не дав, то заставлене майно реалізується в установленому порядку (якщо інше не передбачено угодою).
2.2. Після реалізації заставленого майна через аукціон банк-заставодержатель здійснює таку проводку:
Дебет рахунку
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
Кредит рахунків
Позичковий рахунок (інші рахунки з обліку заборгованості); Процентні доходи (інші доходи).
Одночасно списується вартість заставленого майна, яке обліковувалося на позабалансових рахунках 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця", 9501 "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю", 9502 "Застава, за якої предмет застави передається третім особам".
Якщо вирученої суми від продажу об'єкта застави недостатньо для повного задоволення вимог заставодержателя, то він має право (якщо інше не передбачено законом чи угодою) одержати суму, якої не вистачає для повного задоволення вимог, з іншого майна боржника в порядку черговості, передбаченої чинним законодавством України.
2.3. Якщо звернення стягнення на предмет застави проводиться згідно з угодою застави (за якою визначені умови та порядок набуття заставодержателем права власності на заставлене майно) або якщо аукціон не відбувся, то здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3409 "Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя" - за справедливою вартістю;
Кредит рахунків
Позичковий рахунок (інші рахунки з обліку заборгованості); Процентні доходи (інші доходи);
Кореспондентський рахунок (рахунок заставодавця на суму перевищення розміру забезпечених цією заставою вимог банку);
одночасно: