Про затвердження Змін до Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України

Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України" та статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність", з метою вдосконалення бухгалтерського обліку операцій з необоротними активами та приведення їх у відповідність до міжнародних та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку Правління Національного банку України

1. Затвердити Зміни до Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 11.12.2000 N 475 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 28.12.2000 за N 960/5181 (зі змінами), що додаються.

2. Департаменту бухгалтерського обліку (Ричаківська В.І.) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома структурних підрозділів Національного банку України, банків для керівництва та використання в роботі.

3. Банкам протягом двох місяців привести свій бухгалтерський облік у відповідність до цих Змін після набрання чинності цією постановою.

4. Постанова набирає чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

5. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

1. У назві та тексті Інструкції слово "комерційний" у всіх відмінках виключити.

2. У розділі I :

2.1. Пункт 1.2 глави 1 викласти в такій редакції:

"1.2. Інструкція побудована на підставі основних принципів міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та системи національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку".

2.2. У главі 2:

визначення терміну "Знос" викласти в такій редакції:

"Знос основних засобів - сума амортизації об'єкта основних засобів з початку його корисного використання";

після визначення терміну "Мінімальні лізингові (орендні) платежі" доповнити главу новим визначенням терміну такого змісту:

"Накопичена амортизація нематеріальних активів - сума амортизації об'єкта нематеріальних активів з початку його корисного використання";

перше речення визначення терміну "Об'єкт основних засобів" доповнити словами "також інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється банком";

визначення терміну "Сума очікуваного відшкодування" викласти в такій редакції:

"Сума очікуваного відшкодування необоротного активу - найбільша з двох оцінок: чиста вартість реалізації або теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від використання необоротного активу, включаючи його ліквідаційну вартість";

доповнити главу визначенням терміну "Чиста вартість реалізації необоротного активу" такого змісту:

"Чиста вартість реалізації необоротного активу - справедлива вартість необоротного активу за вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію".

2.3. Пункт 3.1 глави 3:

після рахунку 3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку" доповнити рахунком 3522 А "Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

після рахунку 3615 П "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)" доповнити рахунками: 3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток", 3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою" та 3653 П "Утримання з працівників банку на користь третіх осіб";

назву рахунку 4309 КА "Знос нематеріальних активів" змінити на "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

після рахунку 4320 П "Негативний гудвіл" доповнити рахунком 4321 А "Гудвіл";

рахунок 5040 АП "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження" замінити рахунком "5030 П "Нерозподілені прибутки минулих років";

назву рахунку 6499 П "Інші небанківські операційні доходи" змінити на "Інші доходи";

назву рахунку 7399 А "Інші банківські операційні витрати" змінити на "Інші операційні витрати";

назву рахунку 7499 А "Інші небанківські операційні витрати" змінити на "Інші витрати";

назву рахунку 7705 АП "Відрахування в резерв під можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю та іншими активами банку" змінити на "Відрахування в резерв під можливі втрати за дебіторською заборгованістю та іншими активами банку";

після рахунку 9510 А "Надана застава" доповнити рахунком "9617 А "Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами".

3. У тексті розділів II - X та додатка 2:

назву рахунку 4309 "Знос нематеріальних активів" змінити на "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

рахунок 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження" замінити рахунком "5030 "Нерозподілені прибутки минулих років";

назву рахунку 6499 "Інші небанківські операційні доходи" змінити на "Інші доходи";

назву рахунку 7399 "Інші банківські операційні витрати" змінити на "Інші операційні витрати";

назву рахунку 7499 "Інші небанківські операційні витрати" змінити на "Інші витрати";

назву рахунку 7705 "Відрахування в резерв під можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю та іншими активами банку" змінити на "Відрахування в резерв під можливі втрати за дебіторською заборгованістю та іншими активами банку";

рахунок 9610 "Борги банків, які списані у збиток" замінити рахунком "9617 "Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами".

4. У розділі II:

4.1. У главі 1:

абзац перший пункту 1.7 викласти в такій редакції:

"1.7. Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами";

абзац перший пункту 1.8 викласти в такій редакції:

"1.8. Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта за такими групами".

4.2. У главі 2:

абзац сьомий пункту 2.1 після слів "витрати на" доповнити словом "транспортування";

в абзаці першому пункту 2.9 слово "відновна" замінити словом "відновлювальна";

доповнити главу пунктом 2.10 такого змісту:

"2.10. Необоротні активи незалежно від місця їх розташування обліковуються відповідно за рахунками 4400, 4500".

5. У розділі III:

5.1. У главі 1:

пункт 1.1 викласти в такій редакції:

"1.1. Після первісного визнання об'єкта основних засобів як активу його подальший облік слід здійснювати за переоціненою вартістю. Переоцінку слід здійснювати, якщо залишкова вартість об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату складання балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.

Переоцінка групи основних засобів, об'єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості.

Не підлягають переоцінці малоцінні необоротні матеріальні активи і бібліотечні фонди, якщо амортизація їх вартості здійснюється за методами, викладеними в реченні другому пункту 2.3 розділу IV цієї Інструкції.

Порядок проведення переоцінки банк визначає самостійно з урахуванням вимог законодавства України та нормативно-правових актів Національного банку України";

пункт 1.2 доповнити абзацами такого змісту:

"Якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта.

Відображення в бухгалтерському обліку переоціненої вартості об'єкта основних засобів, залишкова вартість якого дорівнювала нулю, наведено в прикладі 11а додатка 2 до цієї Інструкції";

пункт 1.7 викласти в такій редакції:

"1.7. Сума попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності об'єкта основних засобів, що перевищує суму попередніх дооцінок залишкової вартості об'єкта основних засобів і відновлення його корисності під час проведення чергової (останньої) дооцінки вартості цього об'єкта основних засобів, включається до складу доходів звітного періоду (рахунок 6499 "Інші доходи") у сумі, не більшій ніж зазначене перевищення. Різниця між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і сумою перевищення відображається у складі іншого додаткового капіталу (рахунок 5100 "Результати переоцінки основних засобів").

Сума попередніх дооцінок об'єкта основних засобів і відновлення його корисності, що перевищує суму попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності, під час чергової (останньої) уцінки залишкової вартості цього об'єкта, але не більше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу (рахунок 5100 "Результати переоцінки основних засобів"). Різниця між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і сумою перевищення включається до витрат звітного періоду (рахунок 7499 "Інші витрати").

Порядок відображення в бухгалтерському обліку втрат від зменшення корисності основних засобів визначено в розділі V цієї Інструкції";

доповнити главу пунктом 1.10 такого змісту:

"1.10. Відображення в бухгалтерському обліку визнаних відстрочених податкових активів та податкових зобов'язань за результатами переоцінки основних засобів здійснюється відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України".

5.2. У главі 2:

пункт 2.3 викласти в такій редакції:

"2.3. Переоцінена первісна вартість та накопичена амортизація об'єкта нематеріального активу визначаються як добуток відповідно первісної вартості або накопиченої амортизації та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Якщо залишкова вартість об'єкта нематеріальних активів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми накопиченої амортизації об'єкта.

Відомості про зміни первісної вартості та суми накопиченої амортизації нематеріальних активів уносяться до регістрів їх аналітичного обліку";

пункт 2.5 викласти в такій редакції:

"2.5. Сума попередніх уцінок об'єкта нематеріальних активів і втрат від зменшення його корисності, що перевищує суму попередніх дооцінок залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів і відновлення його корисності, під час проведення чергової дооцінки вартості цього об'єкта нематеріальних активів включається до складу доходів звітного періоду (рахунок 6499 "Інші доходи" у сумі не більшій, ніж зазначене перевищення). Різниця між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів і сумою перевищення відображається у складі іншого додаткового капіталу (рахунок 5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів").

Сума попередніх дооцінок об'єкта нематеріальних активів і відновлення його корисності, що перевищує суму попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності, під час чергової уцінки залишкової вартості цього активу спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу (рахунок 5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів"). Різниця між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів і сумою перевищення включається до витрат звітного періоду (рахунок 7499 "Інші витрати").

Порядок відображення в бухгалтерському обліку втрат від зменшення корисності нематеріальних активів визначено в розділі V цієї Інструкції".

6. У розділі IV:

6.1. Перше речення пункту 1.1 глави 1 викласти в такій редакції:

"1.1. Вартість усіх необоротних (матеріальних та нематеріальних) активів підлягає амортизації (крім вартості землі і незавершених капітальних інвестицій)".

6.2. У главі 2:

у пункті 2.1:

абзац перший викласти в такій редакції:

"2.1. Амортизацію основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) банки нараховують із застосуванням таких методів";

у підпункті "а" слова "очікуваний період часу" замінити словами "строк корисного";

у другому реченні підпункту "г" слова "очікуваного строку" замінити словами "строку корисного";

пункт 2.2 викласти в такій редакції:

"2.2. Якщо обраний банком метод нарахування амортизації основних засобів не відповідає очікуваним економічним вигодам від його застосування, то банк його переглядає та вносить відповідні зміни в облікову політику. Норми амортизації відповідно до нового методу амортизації визначаються, виходячи із залишкової вартості відповідного об'єкта";

пункт 2.6 викласти в такій редакції:

"2.6. Нарахування амортизації проводиться щомісяця.

Місячна сума амортизації у разі застосування прямолінійного методу визначається діленням річної суми амортизації на 12.

Місячна сума амортизації у разі застосування методів зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості та кумулятивного визначається діленням суми амортизації за повний рік корисного використання на 12".

7. У розділі V:

у пункті 1.1 глави 1:

абзаци другий - четвертий виключити.

У зв'язку з цим абзац п'ятий вважати абзацом другим, а слова в ньому "у звіті про прибутки та збитки" замінити словами "у звіті про фінансові результати";

перше речення пункту 1.2 глави 1 викласти в такій редакції:

"1.2. Втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів і нематеріальних активів включаються до складу витрат звітного періоду із збільшенням у балансі суми зносу основних засобів і накопиченої амортизації об'єктів нематеріальних активів";

перше речення пункту 1.3 викласти в такій редакції:

"1.3. Якщо причин для зменшення корисності об'єкта основних засобів і нематеріальних активів немає, то сума відновлення корисності, але не більша, ніж сума попереднього її зменшення, відображається як визнання доходу з одночасним зменшенням суми зносу об'єкта основних засобів і накопиченої амортизації об'єктів нематеріальних активів".

8. У розділі VI:

8.1. Друге речення пункту 2.2 глави 2 викласти в такій редакції:

"Також слід урахувати наявність дооцінок і вартість відновлення корисності об'єкта в додатковому капіталі та накопичену інформацію про здійснення уцінок і вартість втрат від зменшення його корисності за кожним об'єктом".

8.2. Пункт 4.1 глави 4:

за дебетом рахунків після рахунку 4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів" доповнити рахунками:

"5100 "Результати переоцінки основних засобів";

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

за кредитом рахунків після рахунку 4500 "Інші необоротні матеріальні активи" доповнити рахунком:

"5030 "Нерозподілені прибутки минулих років".

9. У розділі VII:

9.1. У главі 2:

перше речення пункту 2.1 викласти в такій редакції:

"2.1. Позитивний гудвіл обліковується як актив за рахунком "4321 "Гудвіл" (тобто вартість придбання вища, ніж частка покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань)";

у пунктах 2.1 - 2.3 рахунок "4300 "Нематеріальні активи", аналітичний рахунок "Гудвіл" замінити рахунком "4321 "Гудвіл".

10. У розділі VIII:

10.1. У главі 2:

перше речення абзацу другого пункту 2.12 викласти в такій редакції:

"Накопичена амортизація нематеріальних активів обліковується за рахунком 4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)", знос основних засобів - за рахунком 4409 "Знос основних засобів", аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)";

абзац восьмий пункту 2.13 після слів "одночасно на суму зносу" доповнити словами "і накопиченої амортизації".

11. У розділі X:

11.1. Абзац шостий пункту 2.7 глави 2 викласти в такій редакції:

"Відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України на суму сумнівної дебіторської заборгованості формується резерв і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою".

12. Додаток 2:

12.1. Доповнити прикладом 11а такого змісту:

"Приклад 11а. Відображення в бухгалтерському обліку переоціненої вартості об'єкта основних засобів, залишкова вартість якого дорівнювала нулю.

Первісна вартість автомобіля - 61000 грн.

Нарахований знос - 61000 грн.

Залишкова вартість автомобіля - 0 грн.

Справедлива вартість автомобіля - 6000 грн.

Визначаємо переоцінену залишкову вартість автомобіля:

61000 + 6000 - 61000 = 6000 грн.

Банк на суму переоціненої залишкової вартості, що становить 6000 грн., здійснює таку проводку:

Дебет рахунку

4400 "Основні засоби";

Кредит рахунку

5100 "Результати переоцінки основних засобів".

За результатами переоцінки банк має переглянути строк корисного використання автомобіля і розрахувати річну суму амортизаційних нарахувань, виходячи із переоціненої залишкової вартості автомобіля".

12.2. У реченні другому абзацу другого пункту 4 прикладу 13 слова "очікуваного строку" замінити словами "строку корисного".