Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

б) якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість:

на суму зносу переданого активу:

Дебет рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на справедливу вартість переданого і первісну отриманого активу:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на різницю між залишковою і справедливою вартістю переданого активу:

Дебет рахунку

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи".

Облік операцій з отримання об'єкта основних засобів в обмін на подібний об'єкт основних засобів наведено в прикладах 5 та 6 додатка 2 до цієї Інструкції.

5.2. Первісна вартість об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів, отриманого в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалент, що була передана (отримана) під час обміну.

Отримання об'єкта необоротного активу в обмін на неподібний об'єкт відображається такою проводкою:

а) якщо залишкова вартість переданого активу дорівнює його справедливій вартості:

на суму зносу переданого активу:

Дебет рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на залишкову вартість переданого і первісну отриманого активу:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

б) якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість:

на суму зносу переданого активу:

Дебет рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на справедливу вартість переданого і первісну отриманого активу:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на різницю між залишковою і справедливою вартістю переданого активу:

Дебет рахунку

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

збільшення (зменшення) первісної вартості об'єкта необоротного активу, отриманого під час обміну, на суму сплачених (отриманих) грошових коштів:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів - на суму додатково сплачених грошових коштів;

або:

Дебет рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів - на суму одержаних грошових коштів;

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи".

Облік операцій з обміну основних засобів на неподібний об'єкт наведено в прикладах 7, 8 та 9 додатка 2 до цієї Інструкції.

6.1. Витрати, що здійснюються для підтримання (капітальний, поточний ремонти) об'єкта основних засобів і нематеріальних активів у придатному для використання стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду і не впливають на його залишкову вартість.

6.2. Під час проведення робіт для підтримання об'єкта основних засобів і нематеріальних активів у робочому стані здійснюються такі проводки:

передоплата:

Дебет рахунку

3519 "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

виконані роботи:

Дебет рахунку

7420 "Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів";

Кредит рахунку

3519 "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку".

1.1. Після первісного визнання об'єкта основних засобів як активу його подальший облік слід здійснювати за переоціненою вартістю. Переоцінку слід здійснювати, якщо залишкова вартість об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату складання балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.

Переоцінка групи основних засобів, об'єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості.

Не підлягають переоцінці малоцінні необоротні матеріальні активи і бібліотечні фонди, якщо амортизація їх вартості здійснюється за методами, викладеними в реченні другому пункту 2.3 розділу IV цієї Інструкції.

Порядок проведення переоцінки банк визначає самостійно з урахуванням вимог законодавства України та нормативно-правових актів Національного банку України.

1.2. Переоцінена первісна вартість і сума зносу об'єкта основних засобів визначається множенням первісної вартості та суми зносу об'єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта.

Відображення в бухгалтерському обліку переоціненої вартості об'єкта основних засобів, залишкова вартість якого дорівнювала нулю, наведено в прикладі 11а додатка 2 до цієї Інструкції.

1.3. Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу основних засобів вносяться до регістрів їх аналітичного обліку.

1.4. Суми дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів включаються до складу додаткового капіталу, а сума уцінки - до складу витрат, крім випадків, що зазначені в пункті 1.7 цього розділу Інструкції.

1.5. Якщо балансова вартість об'єкта основних засобів збільшується в результаті переоцінки (дооцінки), то збільшення має відображатися як зростання додаткового капіталу.

Результати дооцінки основних засобів відображаються такою проводкою:

Дебет рахунків

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунку

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

одночасно:

Дебет рахунку

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

Кредит рахунків

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів".

1.6. Уцінка основних засобів здійснюється за рахунок дооцінки за цим об'єктом, а при недостатності суми дооцінки - за рахунок витрат банку (рахунок 7499 "Інші витрати", аналітичний рахунок "Переоцінка основних засобів").

При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

7499 "Інші витрати", аналітичний рахунок "Переоцінка основних засобів";

Кредит рахунків

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

одночасно:

Дебет рахунків

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунку

5100 "Результати переоцінки основних засобів".

1.7. Сума попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності об'єкта основних засобів, що перевищує суму попередніх дооцінок залишкової вартості об'єкта основних засобів і відновлення його корисності під час проведення чергової (останньої) дооцінки вартості цього об'єкта основних засобів, включається до складу доходів звітного періоду (рахунок 6499 "Інші доходи") у сумі, не більшій ніж зазначене перевищення. Різниця між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і сумою перевищення відображається у складі іншого додаткового капіталу (рахунок 5100 "Результати переоцінки основних засобів").

Сума попередніх дооцінок об'єкта основних засобів і відновлення його корисності, що перевищує суму попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності, під час чергової (останньої) уцінки залишкової вартості цього об'єкта, але не більше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу (рахунок 5100 "Результати переоцінки основних засобів"). Різниця між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і сумою перевищення включається до витрат звітного періоду (рахунок 7499 "Інші витрати").

Порядок відображення в бухгалтерському обліку втрат від зменшення корисності основних засобів визначено в розділі V цієї Інструкції.

1.8. Під час вибуття об'єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, різниця між сумою (перевищення) попередніх дооцінок і сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

Кредит рахунку

5030 "Нерозподілені прибутки минулих років".

Облік операцій з переоцінки основних засобів наведено в прикладах 10 та 11 додатка 2 до цієї Інструкції.

1.9. На частоту переоцінок основних засобів впливає коливання справедливої вартості основних засобів, що переоцінюються. Перед складанням річного звіту на дату проведення інвентаризації обов'язково здійснюється перевірка реальної вартості основних засобів.

З метою правильного відображення в обліку результатів дооцінки (уцінки) об'єктів основних засобів банки мають накопичувати інформацію щодо раніше здійснених дооцінок (уцінок) за цим об'єктом.

1.10. Відображення в бухгалтерському обліку визнаних відстрочених податкових активів та податкових зобов'язань за результатами переоцінки основних засобів здійснюється відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України.

2.1. Банки можуть здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату складання балансу тих нематеріальних активів, щодо яких є активний ринок. У разі переоцінки окремого об'єкта нематеріальних активів слід переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей об'єкт (крім тих, щодо яких немає активного ринку).

2.2. Якщо банк здійснив переоцінку об'єктів групи нематеріальних активів, то надалі вони підлягають щорічній переоцінці.

2.3. Переоцінена первісна вартість та накопичена амортизація об'єкта нематеріального активу визначаються як добуток відповідно первісної вартості або накопиченої амортизації та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Якщо залишкова вартість об'єкта нематеріальних активів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми накопиченої амортизації об'єкта.

Відомості про зміни первісної вартості та суми накопиченої амортизації нематеріальних активів уносяться до регістрів їх аналітичного обліку.

2.4. Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів відображається у складі додаткового капіталу, а сума уцінки - у складі витрат звітного періоду, крім випадків, що наведені у пункті 2.5 цього розділу.

Результати дооцінки нематеріальних активів відображаються такою проводкою:

Дебет рахунку

4300 "Нематеріальні активи";

Кредит рахунку

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

одночасно:

Дебет рахунку

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

Кредит рахунку

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів".

Уцінка нематеріальних активів здійснюється за рахунок дооцінки за цим об'єктом, а при недостатності суми дооцінки - за рахунок витрат банку (рахунок 7499 "Інші витрати", аналітичний рахунок "Переоцінка нематеріальних активів"). При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

7499 "Інші витрати", аналітичний рахунок "Переоцінка нематеріальних активів";

Кредит рахунку

4300 "Нематеріальні активи";

одночасно:

Дебет рахунку

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

Кредит рахунку

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів".

2.5. Сума попередніх уцінок об'єкта нематеріальних активів і втрат від зменшення його корисності, що перевищує суму попередніх дооцінок залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів і відновлення його корисності, під час проведення чергової дооцінки вартості цього об'єкта нематеріальних активів включається до складу доходів звітного періоду (рахунок 6499 "Інші доходи" у сумі не більшій, ніж зазначене перевищення). Різниця між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів і сумою перевищення відображається у складі іншого додаткового капіталу (рахунок 5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів").

Сума попередніх дооцінок об'єкта нематеріальних активів і відновлення його корисності, що перевищує суму попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності, під час чергової уцінки залишкової вартості цього активу спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу (рахунок 5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів"). Різниця між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів і сумою перевищення включається до витрат звітного періоду (рахунок 7499 "Інші витрати").

Порядок відображення в бухгалтерському обліку втрат від зменшення корисності нематеріальних активів визначено в розділі V цієї Інструкції.

2.6. Під час вибуття об'єктів нематеріальних активів, які раніше були переоцінені, різниця (перевищення) між сумою попередніх дооцінок і сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта нематеріальних активів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

Кредит рахунку

5030 "Нерозподілені прибутки минулих років".

1.1. Вартість усіх необоротних (матеріальних та нематеріальних) активів підлягає амортизації (крім вартості землі і незавершених капітальних інвестицій). Земля - це актив, за яким не нараховується амортизація, оскільки строк її використання практично не обмежений.

За кожним об'єктом необоротних активів банк визначає вартість, яка амортизується.

1.2. Нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється банком при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс).

1.3. Строк корисного використання (експлуатації) основних засобів і нематеріальних активів визначається банком самостійно. При визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати таке:

очікуване використання об'єкта банком з урахуванням його потужності або продуктивності;

строки корисного використання подібних активів;

фізичний та моральний знос, що передбачається;

правові або інші подібні обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.

Беручи до уваги зміни в технології, комп'ютерному програмному забезпеченні, а також те, що нематеріальні активи чутливі до технологічного старіння, при визначенні строку корисного використання нематеріальних активів слід ураховувати те, що він не може бути більшим ніж 20 років.

1.4. Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів і нематеріальних активів переглядається у разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання.

1.5. Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт основних засобів і нематеріальних активів став придатним для корисного використання, і припиняється, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів і нематеріальних активів.

Амортизація об'єкта основних засобів і нематеріальних активів нараховується виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання.

Нарахування амортизації основних засобів призупиняється на період їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Порядок нарахування амортизації наведено в прикладі 14 додатка 2 до цієї Інструкції.

1.6. Результат амортизації основних засобів і нематеріальних активів відображається за рахунками 4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів", 4409 "Знос основних засобів", 4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів".

1.7. Нарахована сума амортизації основних засобів і нематеріальних активів відображається такою проводкою:

Дебет рахунку

7423 "Амортизація";

Кредит рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів".

1.8. У разі використання необоротного активу при повній його амортизації первісна (переоцінена) вартість і сума нарахованого зносу (до часу списання активу з балансу) обліковуються за відповідними рахунками з обліку активів і зносу.

1.9. Нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів здійснюється відповідно до внутрішніх положень щодо обліку основних засобів і нематеріальних активів, розроблених банком.

2.1. Амортизацію основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) банки нараховують із застосуванням таких методів:

а) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, що амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів;

б) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у процентах) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта у результаті ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;

в) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної його вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації, яка обчислюється залежно від строку корисного використання об'єкта, і подвоюється;

г) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;

ґ) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, що амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) із використанням об'єкта основних засобів.

Нарахування амортизації нематеріальних активів прямолінійним методом наведено у прикладі 12 додатка 2 до цієї Інструкції.

Нарахування амортизації основних засобів за прямолінійним, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивним та виробничим методами наведено у прикладі 13 додатка 2 до цієї Інструкції.

2.2. Якщо обраний банком метод нарахування амортизації основних засобів не відповідає очікуваним економічним вигодам від його застосування, то банк його переглядає та вносить відповідні зміни в облікову політику. Норми амортизації відповідно до нового методу амортизації визначаються, виходячи із залишкової вартості відповідного об'єкта.

2.3. Амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується за методами, що наведені у підпунктах "а" і "г" пункту 2.1 цього розділу. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватись у першому місяці використання об'єкта у розмірі 50 процентів його вартості, що амортизується, а решта 50 процентів вартості, що амортизується, - у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання їх активом або у першому місяці використання об'єкта у розмірі 100 процентів його вартості.

2.4. Метод амортизації основних засобів і нематеріальних активів обирається банком самостійно, залежно від умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо для нематеріальних активів ці умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Розрахунок амортизації нематеріальних активів при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється згідно з розрахунком амортизації основних засобів.

У разі зміни методу амортизації нарахування здійснюється згідно з новим методом, починаючи з місяця, наступного за тим, в якому відбулися зміни.

2.5. Під час розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім таких випадків:

якщо є безвідмовне зобов'язання іншої особи щодо придбання цього об'єкта наприкінці строку його корисного використання;

якщо ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації наявного активного ринку та очікується, що цей ринок функціонуватиме наприкінці строку корисного використання цього об'єкта.

2.6. Нарахування амортизації проводиться щомісяця.

Місячна сума амортизації у разі застосування прямолінійного методу визначається діленням річної суми амортизації на 12.

Місячна сума амортизації у разі застосування методів зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості та кумулятивного визначається діленням суми амортизації за повний рік корисного використання на 12.

1.1. Банки повинні визнавати втрати економічної вигоди внаслідок зменшення корисності об'єктів необоротних активів у сумі, що перевищує їх залишкову вартість, порівняно з сумою очікуваного відшкодування.

Втрати від зменшення корисності за необоротними активами, які не переоцінювалися, слід визнавати у звіті про фінансові результати, а за необоротними активами, які переоцінювалися, - як зменшення додаткового капіталу за результатами переоцінки.

1.2. Втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів і нематеріальних активів включаються до складу витрат звітного періоду із збільшенням у балансі суми зносу основних засобів і накопиченої амортизації об'єктів нематеріальних активів. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

7499 "Інші витрати";

Кредит рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів", аналітичний рахунок "Зменшення корисності";

4409 "Знос основних засобів", аналітичний рахунок "Зменшення корисності".

Втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, відображених в обліку за переоціненою вартістю, спрямовуються на зменшення іншого додаткового капіталу із включенням різниці між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і нематеріальних активів і сумою перевищення до витрат звітного періоду. Зменшення корисності в обліку відображається такою проводкою:

Дебет рахунків

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

7499 "Інші витрати";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

та

Дебет рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

Кредит рахунків

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів".

1.3. Якщо причин для зменшення корисності об'єкта основних засобів і нематеріальних активів немає, то сума відновлення корисності, але не більша, ніж сума попереднього її зменшення, відображається як визнання доходу з одночасним зменшенням суми зносу об'єкта основних засобів і накопиченої амортизації об'єктів нематеріальних активів. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

Кредит рахунку

6499 "Інші доходи".

Відновлення корисності об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, відображених в обліку за переоціненою вартістю, включається до складу доходів звітного періоду з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і нематеріальних активів і сумою перевищення у складі іншого додаткового капіталу. Відновлення корисності в обліку відображається такою проводкою:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

Кредит рахунків

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

6499 "Інші доходи";

та

Дебет рахунків

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

Кредит рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів".

Об'єкти основних засобів і нематеріальних активів вилучаються з активів (списуються з балансу) у разі їх вибуття внаслідок продажу, безоплатного передавання або невідповідності критеріям їх визнання як активів.

1.1. Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів і нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття основних засобів і нематеріальних активів (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям основних засобів і нематеріальних активів) та їх залишковою вартістю.

1.2. Сума залишкової вартості об'єкта, що перевищує суму виручки від його реалізації, відображається за дебетом рахунку 7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів", а сума виручки від реалізації, що перевищує залишкову вартість, - за кредитом рахунку 6490 "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів".

Реалізація основних засобів і нематеріальних активів відображається такими проводками:

у разі перевищення суми залишкової вартості об'єкта порівняно з сумою виручки від його реалізації:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

у разі перевищення суми виручки від реалізації порівняно з сумою залишкової вартості об'єкта:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

6490 "Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів".

Облік реалізації основних засобів наведено у прикладах 15, 16 та 17 додатка 2 до цієї Інструкції.

2.1. Безоплатне передавання основних засобів і нематеріальних активів здійснюється аналогічно їх реалізації (крім передавання між підвідомчими установами). Результат від безоплатного передавання визначається залежно від залишкової вартості об'єкта та його справедливої вартості на дату передавання. Якщо справедлива вартість вища, ніж залишкова, то результат не визнається.

Якщо під час безоплатного передавання основних засобів і нематеріальних активів іншій організації залишкова вартість перевищує їх справедливу, то здійснюються такі проводки:

на суму зносу:

Дебет рахунків

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на залишкову вартість:

Дебет рахунку

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи".

Облік безоплатного передавання основних засобів іншій установі наведено в прикладі 18 додатка 2 до цієї Інструкції.

2.2. Порядок безоплатного передавання активів між підвідомчими установами вирішується банком самостійно. Також слід урахувати наявність дооцінок і вартість відновлення корисності об'єкта в додатковому капіталі та накопичену інформацію про здійснення уцінок і вартість втрат від зменшення його корисності за кожним об'єктом. Безоплатне передавання (оприбуткування) основних засобів і нематеріальних активів між підвідомчими установами відображається за активним рахунком 3902 "Розрахунки за коштами, що надані установам банку" та за пасивним рахунком 3903 "Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку".

Проводки з безоплатного передавання основних засобів між підвідомчими установами наведено в прикладі 19 додатка 2 до цієї Інструкції.

3.1. Порядок списання необоротних активів залежить від облікової політики банку. Вибуття активів оформляється відповідно до чинного законодавства України.

3.2. У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість і знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта. Часткова ліквідація в обліку відображається такою проводкою:

Дебет рахунків

4409 "Знос основних засобів";

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів" - на суму часткової ліквідації об'єкта;

Кредит рахунку

4400 "Основні засоби".

3.3. При списанні з балансу основних засобів здійснюються проводки:

на суму зносу:

Дебет рахунків

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

Кредит рахунків

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

на залишкову вартість:

Дебет рахунку

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунків

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи".

4.1. Вкладення банку в статутний капітал підприємства (господарського товариства) у формі основних засобів і нематеріальних активів відображаються за справедливою вартістю переданих активів. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

3205 "Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції";

4103 "Вкладення в асоційовані фінансові (небанківські) установи";

4109 "Вкладення в інші асоційовані компанії";

4203 "Вкладення в дочірні фінансові (небанківські) установи";

4209 "Вкладення в інші дочірні компанії";

4309 "Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 "Знос основних засобів";

4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

5100 "Результати переоцінки основних засобів";

5101 "Результати переоцінки нематеріальних активів";

7490 "Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів" - у разі перевищення залишкової вартості над справедливою;

Кредит рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

5030 "Нерозподілені прибутки минулих років".

4.2. Під час ліквідації підприємства (господарського товариства) необоротні активи, що були передані банком-учасником у статутний капітал та повернені банку в натуральній формі без винагороди, відображаються такою проводкою:

Дебет рахунків

4300 "Нематеріальні активи";

4400 "Основні засоби";

4500 "Інші необоротні матеріальні активи";

7399 "Інші операційні витрати" - у разі перевищення суми вкладення над вартістю повернених необоротних активів;

Кредит рахунків

3205 "Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції";

4103 "Вкладення в асоційовані фінансові (небанківські) установи";

4109 "Вкладення в інші асоційовані компанії";

4203 "Вкладення в дочірні фінансові (небанківські) установи";

4209 "Вкладення в інші дочірні компанії".

1.1. Гудвіл - це перевага, яку отримує банк-покупець при купівлі уже діючого банку (підприємства) порівняно зі створенням нового. Ця перевага може бути пов'язана з наявністю постійних клієнтів, вигідним географічним розташуванням, наявністю висококваліфікованого персоналу тощо. Гудвіл відображається в обліку покупця і не може бути переданий, проданий тощо.

1.2. Гудвіл - перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання.

Ідентифіковані активи та зобов'язання - придбані активи та зобов'язання, що на дату придбання відповідають критеріям визнання статей балансу.

Придбані покупцем ідентифіковані активи та зобов'язання визнаються окремо на дату придбання та відображаються за їх справедливою вартістю. Одночасно покупець у бухгалтерському обліку відображає позитивні чи негативні значення гудвілу за результатами купівлі.

1.3. Якщо придбання здійснюється шляхом передавання інших активів або прийняття на себе зобов'язання, то вартість дорівнює справедливій вартості (на дату придбання) активів або зобов'язань, наданих покупцем в обмін на контроль за чистими активами іншого банку, збільшеній на суму витрат, які безпосередньо пов'язані з їх придбанням.

Чисті активи - активи банку за вирахуванням його зобов'язань.

1.4. Якщо придбання здійснюється поетапно, то кожна операція відображається окремо за справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань, з одночасним визнанням частки покупця у справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов'язань, що придбані на кожному етапі.

1.5. Після визнання ідентифікованих активів і зобов'язань у балансі покупця всі подальші зміни, що пов'язані з їх оцінкою, не приводять до додаткового визнання нового позитивного чи негативного гудвілу.

2.1. Позитивний гудвіл обліковується як актив за рахунком "4321 "Гудвіл" (тобто вартість придбання вища, ніж частка покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань). При цьому здійснюється така проводка:

на суму платежу з придбання активів:

Дебет рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок;

на суму придбаних активів:

Дебет рахунків

різні рахунки активів;

Кредит рахунку

3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

на суму різниці за результатами розрахунку:

Дебет рахунку: