Про затвердження Положення про особливості бухгалтерського обліку операцій інститутів спільного інвестування

Відповідно до Законів України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", "Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)", Положення про склад та структуру активів інституту спільного інвестування, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 11.01.2002 N 12, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 06.02.2002 за N 108/6396, Положення про порядок визначення вартості чистих активів інститутів спільного інвестування (пайових та корпоративних інвестиційних фондів), затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 02.07.2002 N 201, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 24.07.2002 за N 606/6894, та інших нормативно-правових актів Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку

Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку

1. Затвердити Положення про особливості бухгалтерського обліку операцій інститутів спільного інвестування (додається).

2. Керівнику апарату Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку (далі-Керівник апарату Комісії) забезпечити:

державну реєстрацію цього рішення в Міністерстві юстиції України;

опублікування цього рішення відповідно до чинного законодавства.

3. Рішення набирає чинності відповідно до чинного законодавства.

4. Контроль за виконанням цього рішення покласти на Керівника апарату Комісії М.Непрана.

Облік операцій інститутів спільного інвестування (далі - ІСІ) здійснюється відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Закону України "Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)", Положення про склад та структуру активів інституту спільного інвестування, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 11.01.2002 N 12, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 06.02.2002 за N 108/6396, Положення про порядок визначення вартості чистих активів інститутів спільного інвестування (пайових та корпоративних інвестиційних фондів), затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 02.07.2002 N 201, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 24.07.2002 за N 606/6894, та інших нормативно-правових актів.

1.1. Бухгалтерський облік діяльності ІСІ здійснюється відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та Положень (стандартів) бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей, установлених цим Положенням.

1.2. Терміни, що вживаються у цьому Положенні, вживаються у значенні, визначеному Положеннями (стандартів) бухгалтерського обліку.

2.1. Формування та збільшення статутного капіталу корпоративного інвестиційного фонду, яке здійснюється шляхом випуску та розміщення акцій цього фонду, в сумі номінальної вартості зареєстрованих акцій відображається в бухгалтерському обліку відповідно до пункту 37 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 N 87, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.06.99 за N 396/3689 (далі - ПБО 2), на рахунку статутного капіталу на підставі відомостей про реєстрацію розміру статутного капіталу в органі, що зареєстрував статут корпоративного інвестиційного фонду. При цьому номінальна вартість зареєстрованих, але не розміщених акцій корпоративного інвестиційного фонду відображається на рахунку неоплаченого капіталу в дужках.

При розміщенні акцій корпоративного інвестиційного фонду кошти, отримані в їх оплату від інвесторів у сумі номінальної вартості акцій, зменшують суму відображеного неоплаченого капіталу. У разі розміщення акцій за ціною вище номінальної вартості відображення емісійного доходу від первинного або вторинного розміщення акцій корпоративного інвестиційного фонду здійснюється відповідно до пункту 39 ПБО 2 на відповідному субрахунку рахунку додаткового вкладеного капіталу.

2.2. Формування та збільшення капіталу пайового інвестиційного фонду, яке здійснюється шляхом випуску та розміщення інвестиційних сертифікатів цього фонду, в сумі номінальної вартості зареєстрованих інвестиційних сертифікатів відображається в бухгалтерському обліку відповідно до пункту 38 ПБО 2 на рахунку пайового капіталу на підставі відомостей про реєстрацію проспекту емісії інвестиційних сертифікатів пайового фонду в Державній комісії з цінних паперів та фондового ринку. При цьому номінальна вартість зареєстрованих, але не розміщених інвестиційних сертифікатів пайового інвестиційного фонду відображається на рахунку неоплаченого капіталу в дужках.

При розміщенні інвестиційних сертифікатів пайового інвестиційного фонду кошти, отримані в їх оплату від інвесторів у сумі номінальної вартості інвестиційних сертифікатів, зменшують суму відображеного неоплаченого капіталу. У разі розміщення інвестиційних сертифікатів за ціною вище номінальної вартості відображення емісійного доходу від первинного або вторинного розміщення інвестиційних сертифікатів пайового інвестиційного фонду здійснюється відповідно до пункту 39 ПБО 2 на відповідному субрахунку рахунку додаткового вкладеного капіталу.

3.1. Фінансові інвестиції ІСІ первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до пункту 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 N 91, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.05.2000 за N 284/4505 ( далі - ПБО 12), за собівартістю фінансової інвестиції, включаючи витрати, пов'язані з придбанням такої фінансової інвестиції (комісійні винагороди, мито, податки, збори, обов'язкові платежі та ін.).

3.2. Фінансові інвестиції (за винятком інвестицій, що утримуються до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі у випадках, передбачених пунктами 3.4, 3.5 цього Положення) на дату балансу відображаються відповідно до пункту 8 ПБО 12 за справедливою вартістю, яка визначається відповідно до пункту 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 19 "Об'єднання підприємств", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.07.99 N 163, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.07.99 за N 499/3792 (далі - ПБО 19), та додатка до ПБО 19.

Справедливою вартістю визнається:

а) для фінансових інвестицій (цінних паперів), що допущені до торгів на фондовій біржі або в торговельно-інформаційній системі та мають визнане котирування відповідно до вимог нормативно-правових актів Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку, - поточна ринкова вартість на фондовому ринку, визначена з урахуванням вимог пункту 3.3 цього Положення;

б) для фінансових інвестицій (цінних паперів), обіг яких зупинено, а також для фінансових інвестицій (цінних паперів), що не допущені до торгів на фондовій біржі або в торговельно-інформаційній системі та не мають визнаного котирування відповідно до вимог нормативно-правових актів Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку і є цінними паперами емітентів, які за результатами своєї фінансово-господарської діяльності за попередній рік є збитковими, - оцінна вартість, розрахована із застосуванням механізму дисконтування балансової вартості зі знижуючими коефіцієнтами, визначеними Положенням про порядок визначення вартості чистих активів інститутів спільного інвестування (пайових та корпоративних інвестиційних фондів), затвердженим рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 02.07.2002 N 201, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 24.07.2002 за N 606/6894;

в) для фінансових інвестицій (цінних паперів), що не допущені до торгів на фондовій біржі або в торговельно-інформаційній системі та не мають визнаного котирування відповідно до вимог нормативно-правових актів Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку і є цінними паперами емітентів, які за результатами своєї фінансово-господарської діяльності за попередній рік є прибутковим, - балансова вартість.

3.3. Ринкова вартість фінансової інвестиції визначається відповідно до пункту 3 ПБО 12 як сума, яку можна отримати від продажу фінансової інвестиції на активному ринку.

3.4. Боргові інструменти, які не можуть бути оцінені за ринковою вартістю згідно з вимогами пункту 3.3 цього Положення, вважаються такими, що утримуються до погашення та відображаються на дату балансу відповідно до пункту 10 ПБО 12 за амортизованою собівартістю. Визначення суми амортизації здійснюється за методом ефективної ставки відсотка відповідно до додатка 1 до ПБО 12.

3.5. Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі здійснюється інвестиційними фондами у порядку, встановленому ПБО 12.

3.6. При визначенні вартості фінансових інвестицій не визнаються активом відповідно до пунктів 10, 11 ПБО 2 тільки акції підприємств, які визнані банкрутами, за умов відсутності котирувань таких акцій на фондовому ринку. У цьому випадку вартість цих акцій у балансі дорівнює нулю.

4.1. Облік активів пайового інвестиційного фонду здійснюється компанією з управління активами окремо від результатів її господарської діяльності відповідно до статті 22 Закону України "Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)".

4.2. Компанія з управління активами складає окремі баланси відповідно до норм ПБО 2 за результатами власної діяльності та діяльності зі спільного інвестування кожного із заснованих нею пайових інвестиційних фондів.

4.3. Компанія з управління активами відображає результати операцій, пов'язаних з нарахуванням та виплатою дивідендів за інвестиційними сертифікатами заснованого нею закритого пайового інвестиційного фонду на балансі цього фонду.