Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України

1.5. Для визначення суми коригування балансової вартості інвестицій в асоційовані і дочірні компанії, що обліковуються за методом участі в капіталі, потрібно визначити частку банку в чистому прибутку (збитку) емітента за звітний період і частку банку в змінах власного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку або збитку).

1.6. Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії відображаються в бухгалтерському обліку на дату придбання за собівартістю аналогічно до порядку, визначеного в пункті 2.2 глави 2 розділу II цієї Інструкції, за відповідними рахунками бухгалтерського обліку інвестицій в асоційовані та дочірні компанії.

2.1. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою банку в чистому прибутку (збитку) асоційованої або дочірньої компанії за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) банку від участі в капіталі.

2.2. Сума частки банку в чистому прибутку (збитку) емітента визначається пропорційно до частки банку в статутному капіталі емітента.

2.3. Збільшення балансової вартості фінансової інвестиції відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунків

4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209

Кредит рахунків

6310, 6311.

2.4. Зменшення балансової вартості фінансової інвестиції відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунків

7310, 7311

Кредит рахунків

4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209.

3.1. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку банку в сумі зміни загальної величини власного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) із включенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу банку).

3.2. Збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із збільшенням власного капіталу емітента відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунків

4102, 4103, 4109,

4202, 4203, 4209

Кредит рахунку

5103.

3.3. Зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із зменшенням власного капіталу емітента відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунку

5103

Кредит рахунків

4102, 4103, 4109,

4202, 4203, 4209.

3.4. Якщо сума зменшення частки капіталу банку в сумі зміни загальної величини власного капіталу емітента (крім змін за рахунок чистого збитку) більше залишку за рахунком 5103 П "Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії", то така різниця списується з рахунку 5030 П "Нерозподілені прибутки минулих років" або 5031 А "Непокриті збитки минулих років" і здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунків

5030, 5031

Кредит рахунків

4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209.

3.5. Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в асоційовані і дочірні компанії відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку за нульовою вартістю.

3.6. Якщо надалі об'єкт інвестування звітує про чисті прибутки, то банк поновлює в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції в сумі, що перевищує частку раніше не визнаних збитків, і здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунків

4102, 4103, 4109,

4202, 4203, 4209

Кредит рахунків

6310, 6311.

4.1. Балансова вартість інвестицій в асоційовані та дочірні компанії зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.

4.2. Отримання дивідендів відображається такими бухгалтерськими проводками:

5.1. Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії переводяться до портфеля цінних паперів на продаж, якщо асоційовані або дочірні компанії здійснюють діяльність в умовах, які обмежують їх здатність передавати кошти банку-інвестору протягом періоду, що перевищує 12 місяців.

Фінансові інвестиції мають переводитися до портфеля цінних паперів на продаж не пізніше ніж останнього дня місяця, у якому об'єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованої або дочірньої компанії.

5.2. Переведення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії до портфеля цінних паперів на продаж відображається такими бухгалтерськими проводками:

5.3. Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії, що були відображені в складі додаткового капіталу банку за рахунком 5103 П "Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії", обліковуються на цьому рахунку до часу реалізації інвестицій. У разі реалізації цих інвестицій суми переоцінки, що обліковувалися за рахунком 5103, відносяться до нерозподіленого прибутку на рахунок 5030 П "Нерозподілені прибутки минулих років".

6.1. У разі продажу інвестицій в асоційовані та дочірні компанії, які були переведені до портфеля цінних паперів на продаж, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

6.2. На суму наявного залишку за результатами переоцінки інвестицій, що вибувають, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку

5103

Кредит рахунку

5030.

Відображення в бухгалтерському обліку комісійних витрат, пов'язаних із виконанням договорів доручення (комісій), які надалі відшкодовуються клієнтами, здійснюється за рахунком 2801 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів".

2.1. Цінні папери, що прийняті банком на зберігання, відображаються в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю такою проводкою:

Дебет рахунку

9702

Кредит рахунку групи

991.

2.2. Видача цінних паперів, що були в банку на зберіганні, у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:

3.1. У разі одержання коштів для купівлі цінних паперів згідно з укладеним договором-доручення здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахунку

2901.

3.2. У разі оплати цінних паперів для клієнта за ціною купівлі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку

2901

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

3.3. Цінні папери, що куплені для клієнта, банк обліковує за позабалансовими рахунками і на номінальну суму цінних паперів здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку

9704

Кредит рахунку групи

991.

3.4. Видача цінних паперів клієнту за його дорученням відображається в бухгалтерському обліку за їх номінальною вартістю такою проводкою:

Дебет рахунку групи

991

Кредит рахунку

9704.

3.5. Якщо цінні папери були придбані за ціною, що нижча ніж замовлена комітентом, та умовами договору на комісійне обслуговування передбачено, що сума такої винагороди або її частина належить банку-комісіонеру, то такий дохід банк обліковує на рахунку 6113.

3.6. Якщо після закінчення операції з купівлі цінних паперів за дорученням клієнта банк повинен повернути залишок невикористаних коштів, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

2901

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

4.1. Якщо згідно з договором доручення банк приймає від клієнта цінні папери для їх продажу, то в бухгалтерському обліку на номінальну суму цінних паперів здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

9704

Кредит рахунку групи

991.

4.2. У разі одержання коштів в оплату за продані цінні папери здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахунку

2901.

4.3. У разі передавання цінних паперів покупцю на їх номінальну суму здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку групи

991

Кредит рахунку

9704.

4.4. Під час перерахування коштів клієнту-продавцю на суму, що зазначена в договорі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку

2901

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

4.5. Якщо цінні папери були продані за ціною, що вища ніж доведена комітентом, та умовами договору на комісійне обслуговування передбачено, що сума такої винагороди або її частина належить банку-комісіонеру, то такий дохід банк обліковує на рахунку 6113 П "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів".

5.1. Прийняття векселя на інкасо відображається в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю такою проводкою:

Дебет рахунку

9830

Кредит рахунку групи

991.

5.2. Відсилання векселя на інкасо відображається в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю такою проводкою:

Дебет рахунку

9831

Кредит рахунку

9830.

5.3. Якщо вексель оплачено в строк, то надходження коштів для оплати векселів відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

Кредит рахунку

2901.

5.4. Списання з позабалансових рахунків документів, що передані згідно з дорученням на інкасо, відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку групи

991

Кредит рахунку

9831.

5.5. Якщо кошти перераховано клієнту на оплату векселя, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

2901

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

5.6. Якщо вексель не оплачено в строк і банк-ремітент відповідно до наданої принципалом Інструкції пред'являє вексель до платежу або вчиняє протест, то в бухгалтерському обліку на номінальну вартість векселів здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

9898, 9899

Кредит рахунку

9830.

5.7. У разі повернення від платника векселів і доручень на інкасування, якщо інше не передбачено розпорядженням клієнта або договором на інкасацію векселів, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку

9830

Кредит рахунку

9831.

5.8. Повернення принципалу векселів і доручень на інкасування, якщо інше не передбачено розпорядженням клієнта або договором на інкасацію векселів, у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:

Дебет рахунку групи

991

Кредит рахунку

9830.

6.1. Оплата векселів банком як особливим платником (доміциліатом) здійснюється за рахунок коштів, перерахованих платником за векселем на рахунок 2901. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

Кредит рахунку

2901.

6.2. У разі пред'явлення векселя до оплати банк як особливий платник (доміциліант) здійснює платіж за векселем. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

2901

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

6.3. У разі повернення коштів на вимогу платника на його поточний рахунок у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

2901

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

7.1. Вимоги та зобов'язання щодо андеррайтингу цінних паперів обліковуються за позабалансовими рахунками 9300 А "Вимоги за андеррайтингом цінних паперів" та 9310 П "Зобов'язання за андеррайтингом цінних паперів".

7.2. Якщо банк бере на себе зобов'язання реалізувати цінні папери, емітовані клієнтом, то вимоги банку щодо отримання цінних паперів на обумовлену суму після закінчення їх випуску з дати договору до дати розрахунку обліковуються за позабалансовим рахунком 9300. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

7.3. У разі отримання цінних паперів згідно з договором здійснюється така зворотна проводка:

7.4. Зобов'язання щодо відсилання цінних паперів, які розміщені банком, з часу укладення договору до дати розрахунку обліковуються за рахунком 9310. Цінні папери до відсилання відображаються в обліку такою проводкою:

7.5. У разі відсилання цінних паперів згідно з договором здійснюється така бухгалтерська проводка:

7.6. Придбані банком-андеррайтером цінні папери з метою їх подальшого перепродажу інвесторам обліковуються в портфелі банку на продаж за рахунками групи 310 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж".

7.7. Купівля банком-андеррайтером цінних паперів в емітента в бухгалтерському обліку відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунків

3102, 3103, 3105,

3110, 3111, 3112,

3113, 3114

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

7.8. Продаж цінних паперів інвесторам у бухгалтерському обліку відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахунків

3102, 3103, 3105,

3110, 3111, 3112,

3113, 3114.

7.9. За результатом андеррайтингу банк отримує комісійний дохід, що обліковується за рахунком 6113 П "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів".

7.10. Облік цінних паперів, що придбані банком-андеррайтером та віднесені до портфеля на продаж, та прибутків (збитків) від операцій з ними здійснюється аналогічно до порядку, зазначеного в розділі III цієї Інструкції.

1.1. Прості і привілейовані акції в бухгалтерському обліку відображаються окремо. Незалежно від форми внесеного вкладу вартість акції виражається в гривнях.

1.2. Перерахування розміру статутного капіталу в гривні здійснюється за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату укладення установчого договору.

1.3. Після державної реєстрації банку здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1.4. Зареєстрований статутний капітал банку обліковується за балансовим рахунком 5000 П "Зареєстрований статутний капітал банку". Сальдо на цьому рахунку має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах банку, і дорівнювати сумарній номінальній вартості випущених акцій.

1.5. Відображення операцій за рахунками групи 500 "Статутний капітал банку" та 501 "Емісійні різниці" здійснюється на балансі банку - юридичної особи.

1.6. Кошти, що отримані філією банку за реалізовані акції, зараховуються на рахунок 3641 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку" і перераховуються банку - юридичній особі через рахунки групи 390 "Розрахунки між філіями банку" для формування статутного капіталу. Банк - юридична особа зараховує кошти за реалізовані філією акції на підставі отриманих від філії документів.

1.7. Після реєстрації змін до статуту банку у зв'язку із збільшенням статутного капіталу в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

1.8. Одночасно на суму, що залишається внести протягом року з часу реєстрації змін, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку

5001

Кредит рахунку

5000.

1.9. У разі отримання внесків за зареєстрованими змінами до статутного капіталу здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса

Кредит рахунків

5001, 5010.

1.10. Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, яка вища, ніж номінальна вартість, у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

1.11. Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, яка нижча ніж їх номінальна вартість, у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

1.12. Анулювання акцій, викуплених в акціонерів, у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:

Дебет рахунку

5000

Кредит рахунку

5002.

1.13. Після прийняття рішення про виплату дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

5040

Кредит рахунку

3631.

1.14. На дату виплати дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

3631

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.

Відображення в бухгалтерському обліку податків, пов'язаних із виплатою дивідендів, регулюється іншими нормативно-правовими актами Національного банку.

1.15. У разі спрямування дивідендів (реінвестиція) на придбання акцій нової емісії в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

5040

Кредит рахунку

5003.

1.16. У разі реєстрації збільшення статутного капіталу за рахунок капіталізованих дивідендів здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку

5003

Кредит рахунку

5000.

2.1. Боргові цінні папери можуть бути реалізовані банком за номінальною вартістю, з дисконтом або з премією.

2.2. Операції з продажу цінних паперів власного боргу відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

у разі продажу за номінальною вартістю:

2.3. Періодичність нарахування процентів та амортизація дисконту (премії) за борговими цінними паперами власної емісії здійснюється залежно від умов випуску цінних паперів, але не рідше одного разу на місяць протягом періоду від дати продажу цінного папера до дати його погашення.

2.4. Сума амортизації дисконту (премії) за звітний період розраховується за методом ефективної ставки відсотка. За операціями з борговими цінними паперами власної емісії сума амортизації дисконту збільшує процентні витрати, а сума амортизації премії зменшує процентні витрати. Амортизація дисконту (премії) відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

амортизація дисконту:

Дебет рахунків

7050, 7051, 7052, 7053

Кредит рахунків

3306, 3316, 3326, 3336,

3346

амортизація премії:

Дебет рахунків

3307, 3317, 3327, 3337,

3347

Кредит рахунків

7050, 7051, 7052, 7053,

7054.

2.5. У разі нарахування та сплати процентів за цінними паперами власного боргу здійснюються такі бухгалтерські проводки:

нарахування витрат:

Дебет рахунків

7050, 7051, 7052, 7053,

7054

Кредит рахунків

3308, 3318, 3328, 3338,

3348

виплата процентів за борговими цінними паперами:

Дебет рахунків

3308, 3318, 3328, 3338,

3348

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.

2.6. Цінні папери власного боргу можуть погашатися в разі настання строку погашення або достроково (якщо це визначено умовами випуску).

2.7. У разі настання строку погашення в бухгалтерському обліку здійснюється амортизація залишкової частини неамортизованого дисконту (премії). Погашення боргових цінних паперів відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунків

3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330,

3340

Дебет рахунків

3308, 3318, 3328, 3338, 3348

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.

2.8. У разі дострокового погашення цінного папера здійснюється амортизація відповідної частини дисконту (премії) до дати погашення, а також застосовується знижений відсоток (рівень якого визначається умовами договору).

2.9. Дострокове погашення цінних паперів у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

Дебет рахунків

3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330,

3340

Дебет рахунків

3308, 3318, 3328, 3338, 3348

Дебет/Кредит рахунків

3307, 3317, 3327, 3337, 3347/3306, 3316, 3326, 3336

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса

Кредит рахунків

7050, 7051, 7052, 7053, 7054.

3.1. Під час вчинення банком акцепту на переказному векселі в бухгалтерському обліку здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунків

Рахунки з обліку кредиторської заборгованості

Кредит рахунків

3301, 3311.

3.2. У разі погашення цього переказного векселя в бухгалтерському обліку здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунків

3301, 3311

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

1.1. Придбання або продаж цінних паперів слід відображати в бухгалтерському обліку із застосуванням методів їх визнання на дату операції або на дату розрахунку. Використаний метод має застосовуватися постійно до певної категорії цінних паперів. Разом з тим до торгових цінних паперів потрібно застосовувати дату розрахунку.

1.2. На дату укладення договору (дату операції) з купівлі та/або продажу цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснюються проводки за позабалансовими рахунками.

1.3. Облік активів до отримання (у разі купівлі це цінні папери, у разі продажу - грошові кошти) відображається такою бухгалтерською проводкою:

1.4. У разі отримання відповідних активів згідно з договором здійснюється зворотна проводка.

1.5. Облік активів до відсилання (у разі купівлі це грошові кошти, у разі продажу - цінні папери, що продаються) відображається такою бухгалтерською проводкою:

1.6. Під час відсилання відповідних активів (платежів) згідно з договором здійснюється зворотна проводка.

1.7. Отримані дозволи на випуск цінних паперів обліковуються за позабалансовим рахунком 9811 А "Отримані дозволи на випуск цінних паперів" за сумою емісії, зазначеною в дозволі (свідоцтві).

1.8. Бланки цінних паперів обліковуються за номінальною або умовною вартістю (1 гривня) за позабалансовим рахунком 9820 А "Бланки цінних паперів".

1.9. Цінні папери, що є власністю банку і перебувають у банку в документарній формі, обліковуються за позабалансовим рахунком 9819 А "Інші цінності і документи" за номінальною вартістю.

1.10. Цінні папери, які внаслідок відповідних договірних операцій передають у заставу, обліковуються за позабалансовим рахунком 9510 П "Надана застава". Цінні папери, що прийняті банком як застава, обліковуються за рахунком 9500 А "Отримана застава".

1.11. Цінні папери, що прийняті банком на зберігання від клієнтів, обліковуються за позабалансовим рахунком 9702 А "Цінні папери на зберіганні".

1.12. Цінні папери, що перебувають у банку за договором доручення (комісії), обліковуються за позабалансовим рахунком 9704 А "Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)".

1.13. Векселі, що прийняті банком на інкасо, обліковуються за рахунком 9830 А "Документи і цінності, прийняті на інкасо". Векселі, що відіслані на інкасо, обліковуються за рахунком 9831 А "Документи і цінності, відправлені на інкасо".

1.14. Порядок відображення за позабалансовими рахунками вимог та зобов'язань щодо андеррайтингу цінних паперів визначений у главі 7 розділу VIII цієї Інструкції.