Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України

2.4. Якщо боргові цінні папери придбані з премією, то в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

2.5. У разі придбання банком купонного цінного папера між датами сплати купонів у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

3.1. Цінні папери в торговому портфелі банку підлягають переоцінці під час кожної зміни їх ринкової вартості. Результат переоцінки відображається за аналітичним рахунком балансового рахунку 6203.

3.2. У разі збільшення ринкової вартості цінних паперів здійснюються такі проводки:

на суму дооцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дебет рахунку

3007

Кредит рахунку

6203

на суму дооцінки за борговими цінними паперами:

Дебет рахунків

1405, 3015

Кредит рахунку

6203.

3.3. У разі зменшення ринкової вартості цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

на суму уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дебет рахунку

6203

Кредит рахунку

3007

на суму уцінки за борговими цінними паперами:

Дебет рахунку

6203

Кредит рахунків

1405, 3015.

4.1. За борговими цінними паперами з фіксованим прибутком банк визнає процентні доходи, у тому числі процентні доходи у вигляді амортизації дисконту (премії). Від володіння цінними паперами з невизначеним доходом банк отримує дивіденди.

4.2. З метою визначення балансової вартості цінних паперів у торговому портфелі та здійснення їх переоцінки до справедливої вартості банк визнає процентні доходи із застосуванням принципу нарахування. Банк здійснює нарахування процентних доходів, а також амортизацію дисконту (премії) за цінними паперами в торговому портфелі на дату їх переоцінки та обов'язково на дату балансу.

4.3. Амортизація дисконту (премії) за борговими цінними паперами здійснюється з використанням ефективної ставки відсотка.

4.4. Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то розрахунок ефективної ставки відсотка, а також нарахування процентів за цінними паперами відбувається з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.

4.5. У разі амортизації дисконту здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунків

1406, 3016

Кредит рахунків

6056, 6057.

4.6. У разі амортизації премії здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунків

6056, 6057

Кредит рахунків

1407, 3017.

4.7. Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійснюється за процентною ставкою купона, починаючи з дати придбання, і відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунків

1408, 3018

Кредит рахунків

6056, 6057.

4.8. У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахунків

1408, 3018.

4.9. Нарахування доходу за акціями в торговому портфелі банку у вигляді дивідендів здійснюється в період прийняття рішення про їх виплату і відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку

3008

Кредит рахунку

6300.

4.10. На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахунку

3008.

5.1. Якщо неможливо достовірно визначити справедливу вартість цінних паперів, то цінні папери з торгового портфеля банку мають бути переведені до портфеля цінних паперів на продаж.

5.2. У бухгалтерському обліку переведення цінних паперів з торгового портфеля в портфель на продаж відображається такими проводками:

5.3. Боргові цінні папери після їх переведення до портфеля банку на продаж обліковуються за амортизованою собівартістю, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком обліковуються за собівартістю. Балансова вартість цінного папера під час його переведення до портфеля на продаж визнається його новою собівартістю або амортизованою собівартістю (з визначенням нової ефективної ставки відсотка).

6.1. У разі реалізації цінних паперів з торгового портфеля банку прибуток чи збиток (різниця між ціною реалізації та балансовою вартістю) відображається в банку-продавці за аналітичним рахунком 6203 "Результат від торгових операцій з цінними паперами у торговому портфелі банку".

6.2. Банк-продавець здійснює такі бухгалтерські проводки:

за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Дебет/Кредит рахунку

3007

Кредит рахунків

3002, 3003, 3005

Кредит/Дебет рахунку

6203

за борговими цінними паперами:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахунків

1400, 1401, 1402,

1403, 1404, 3010,

3011, 3012, 3013, 3014

Дебет/Кредит рахунків

1406, 3016/1407, 3017

Дебет/Кредит рахунків

1405, 3015

Кредит/Дебет рахунку

6203.

6.3. Комісійні витрати, здійснені під час продажу акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком або боргових цінних паперів, відображаються такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку

7103

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

6.4. Погашення емітентом боргових цінних паперів у торговому портфелі відображається в бухгалтерському обліку аналогічно до порядку, зазначеного в главі 3 розділу IV цієї Інструкції".

1.1. У портфелі цінних паперів на продаж можуть обліковуватись акції, інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери.

1.2. Банк обліковує в портфелі на продаж:

боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які банк не має наміру тримати до дати їх погашення;

цінні папери, які банк готовий продати у зв'язку із зміною ринкових відсоткових ставок, потреб ліквідності, наявності альтернативних інвестицій;

акції та боргові цінні папери, за якими неможливо достовірно визначити справедливу вартість;

фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання;

за наявності певних обмежень щодо обліку цінних паперів у портфелі до погашення;

інші цінні папери, придбані з метою утримання їх у портфелі на продаж.

1.3. На дату балансу цінні папери в портфелі на продаж відображаються:

за справедливою вартістю;

за собівартістю (акції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо);

за амортизованою собівартістю (боргові цінні папери, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо).

1.4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання, нарахування доходів за цінними паперами в портфелі банку на продаж здійснюється аналогічно до порядку, визначеному в главах 2, 4 розділу II цієї Інструкції, за відповідними рахунками бухгалтерського обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж.

1.5. Переоцінка на дату балансу цінних паперів, що обліковуються за справедливою вартістю, відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

дооцінка акцій у разі збільшення їх справедливої вартості:

Дебет рахунку

3107

Кредит рахунку

6393

дооцінка боргових цінних паперів у разі збільшення їх справедливої вартості:

Дебет рахунків

1415, 1435, 3115

Кредит рахунку

6393

уцінка акцій у разі зменшення їх справедливої вартості:

Дебет рахунку

6393

Кредит рахунку

3107

уцінка боргових цінних паперів у разі зменшення їх справедливої вартості:

Дебет рахунку

6393

Кредит рахунків

1415, 1435, 3115.

1.6. Цінні папери, до яких не застосовується оцінка за справедливою вартістю, переглядаються на дату балансу щодо можливого зменшення корисності на основі аналізу очікуваних грошових потоків.

1.7. Якщо виникає ймовірність того, що банк не зможе отримати в разі настання строку оплати всієї суми за борговими цінними паперами (номінальну вартість та нараховані проценти), то банк має визнавати зменшення корисності цінних паперів.

1.8. Сума втрат від зменшення корисності цінних паперів визначається як різниця між його балансовою вартістю та теперішньою вартістю очікуваних грошових потоків, дисконтованих за поточною ставкою відсотка на подібні цінні папери. Ця різниця визнається витратами звітного періоду і відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет рахунку

7703

Кредит рахунків

1490, 3190.

1.9. У разі зменшення корисності боргових цінних паперів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, під час визначення суми резерву слід враховувати як номінальну вартість, так і суму нарахованих процентів.

1.10. У цьому разі здійснюються проводки за формуванням резерву під нараховані проценти:

Дебет рахунку

7720

Кредит рахунків

1492, 3191.

2.1. Цінні папери з портфеля на продаж переводяться до торгового портфеля, якщо банк приймає рішення про отримання прибутку від короткотермінових коливань ринкових цін або дилерської маржі.

У бухгалтерському обліку переведення цінних паперів з портфеля на продаж до торгового портфеля відображається такими проводками:

2.2. У разі прийняття рішення про переведення цінних паперів до портфеля до погашення банк їх надалі обліковує за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка, розрахованої після їх переведення.

2.3. Переведення боргових цінних паперів з портфеля на продаж до портфеля до погашення відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

3.1. Під час реалізації (продажу) цінних паперів з портфеля на продаж банк-продавець здійснює такі бухгалтерські проводки:

за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

3.2. Коригування резерву під заборгованість за нарахованими доходами за цінними паперами, що продаються з портфеля на продаж, відображається в бухгалтерському обліку відповідно до пункту 1.3 глави 1 розділу VI цієї Інструкції.

3.3. Комісійні витрати, здійснені під час продажу акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком або боргових цінних паперів, відображаються такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку

7103

Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

3.4. Погашення емітентом боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж відображається в бухгалтерському обліку аналогічно до порядку, визначеному в главі 3 розділу IV цієї Інструкції, за відповідними рахунками бухгалтерського обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж.

1.1. У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що можна визначити, також з фіксованим строком погашення. Боргові цінні папери відносяться до портфеля до погашення, якщо банк має намір та здатність утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.

1.2. Банк не повинен первісне визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:

не має фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;

є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;

протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав інвестиції, утримувані до погашення, незадовго до дати їх погашення.

1.3. Придбані боргові цінні папери первісне оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю (у розрізі таких складових: номінальної вартості, дисконту або премії, суми накопичених процентів на дату придбання). Комісійні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням боргових цінних паперів, збільшують (зменшують) суму премії (дисконту) на дату їх придбання.

1.4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання, нарахування доходів за борговими цінними паперами в портфелі до погашення здійснюється аналогічно до порядку, визначеному в главах 2, 4 розділу II цієї Інструкції, за відповідними рахунками бухгалтерського обліку цінних паперів у портфелі банку до погашення.

1.5. Банк постійно на дату балансу оцінює свій намір та здатність утримувати цінні папери до погашення.

1.6. На дату балансу боргові цінні папери в портфелі до погашення відображаються за амортизованою собівартістю із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.

1.7. Банк має на дату балансу визначати втрати від зменшення корисності боргових цінних паперів.

1.8. Порядок відображення в бухгалтерському обліку зменшення корисності боргових цінних паперів зазначений у главі 1 розділу V цієї Інструкції.

2.1. Переведення цінних паперів з портфеля до погашення до портфеля на продаж можливе, якщо в банку виник сумнів щодо здатності утримувати цінні папери до строку погашення і це було пов'язано зокрема з:

погіршенням кредитоспроможності емітента;

зміною податкового законодавства;

об'єднанням або ліквідацією банку;

зміною законодавства та регулятивних вимог;

зміною вимог до капіталу;

збільшенням ризиків.

2.2. Переведення цінних паперів з портфеля до погашення до портфеля на продаж здійснюється за справедливою вартістю та відображається такими бухгалтерськими проводками:

3.1. Під час погашення боргових цінних паперів емітент сплачує номінальну вартість цінних паперів, а також проценти (за купонними цінними паперами) за період між датою останньої сплати купона та датою погашення. Облік нарахованих доходів за цінними паперами в портфелі банку до погашення здійснюється аналогічно до порядку, визначеного в главі 4 розділу II цієї Інструкції. На дату погашення цінних паперів сума дисконту (премії) має бути повністю амортизована.

3.2. У разі настання строку погашення цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

3.3. Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок,

Поточний рахунок (емітента)

Кредит рахунків

1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 - на суму погашеної частки номіналу.

3.4. Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під зменшення їх корисності, то здійснюються такі бухгалтерські проводки:

3.5. У разі непогашення в строк номінальної вартості цінних паперів або процентів за ними банк зобов'язаний за такими цінними паперами визнавати зменшення корисності. Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.

1.1. Усі цінні папери, що утримуються банком у портфелі до погашення, у портфелі цінних паперів на продаж, облік яких не здійснюється за справедливою вартістю, та інвестиції в асоційовані компанії підлягають перегляду щодо зменшення корисності.

1.2. Корисність цінних паперів зменшується, якщо їх балансова вартість перевищує оцінену суму очікуваного відшкодування, що спричинена погіршенням фінансового стану емітента цінних паперів.

1.3. Зниження ринкової вартості цінних паперів унаслідок зміни ринкової норми дохідності та відсутність котирування на ринку цінних паперів не визнається як зменшення корисності цінних паперів, якщо таке зниження не викликає сумніву щодо відшкодування вартості цінних паперів у повному обсязі.

1.4. Свідченням про зменшення корисності цінних паперів можуть бути відомості про:

фінансові труднощі емітента;

фактичне розірвання контракту внаслідок невиконання умов договору або прострочення виплати процентів чи основної суми;

високу ймовірність банкрутства або іншу фінансову реорганізацію емітента;

визнання збитку від зменшення корисності цих цінних паперів у попередньому звітному періоді;

зникнення активного ринку для цих цінних паперів через фінансові труднощі емітента.

1.5. Зменшення корисності цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму перевищення балансової вартості цінних паперів над оціненою сумою очікуваного відшкодування (крім інвестицій в асоційовані компанії).

1.6. У разі зменшення корисності цінних паперів банки формують резерви згідно з вимогами відповідних нормативно-правових актів Національного банку і в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет рахунків

7703, 7704

Кредит рахунків

1490, 1491, 3190, 3290.

Якщо на час визнання зменшення корисності за борговими цінними паперами накопичилися прострочені понад 31 день або визнані сумнівними проценти, то сума перевищення балансової вартості цінних паперів над оціненою сумою очікуваного відшкодування розподіляється між рахунками резервів під знецінення цінних паперів та під заборгованість за нарахованими доходами (облік таких резервів ведеться відповідно до розділу VI цієї Інструкції).

1.7. Після первісного визнання збитку від зменшення корисності цінних паперів банк має їх переглядати щодо подальшого зменшення корисності на кожну дату балансу.

1.8. Якщо в наступному періоді сума очікуваного відшкодування за цінними паперами збільшується, то на відповідну суму в межах раніше сформованого резерву за цими цінними паперами зменшується сума сформованого резерву. Зменшення не повинно призводити до такої балансової вартості цінних паперів, що перевищувала б на дату зменшення суму амортизованої собівартості в разі невизнання зменшення їх корисності.

1.9. Зменшення резерву відображається зворотною проводкою:

Дебет рахунків

1490, 1491, 3190, 3290

Кредит рахунків

7703, 7704.

1.10. Зменшення балансової вартості цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення їх вартості. Якщо внаслідок зменшення корисності цінних паперів їх балансова вартість досягає нуля, то в бухгалтерському обліку такі цінні папери відображаються за нульовою вартістю до прийняття банком рішення про їх списання за рахунок сформованих резервів.

1.11. Визнання зменшення корисності за інвестиціями в асоційовані компанії відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунку

7310

Кредит рахунків

4102, 4103, 4109.

1.12. Зменшення корисності інвестиції в асоційовані компанії слід визнавати після коригування інвестиції на частку банку в чистому прибутку (збитку) та змін власного капіталу об'єкта інвестування, амортизації гудвілу, який виникає після первісного визнання інвестиції.

1.13. Амортизація гудвілу за інвестицією в асоційовану компанію відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку

7310

Кредит рахунків

4102, 4103, 4109.

1.14. У разі прийняття банком рішення про списання цінного папера за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Дебет рахунку

3190

Кредит рахунків

3102, 3103, 3105

за борговими цінними паперами:

Дебет рахунків

1490, 1491, 3190, 3290

Кредит рахунків

1410, 1411, 1412,

1413, 1414, 1420,

1421, 1422, 1423,

1424, 3110, 3111,

3112, 3113, 3114, 3210,

3211, 3212, 3213, 3214 - на суму номіналу;

Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повному обсязі, то здійснюється його деформування.

1.15. Якщо строк позовної давності за зобов'язаннями емітента, що виплавають з володіння цінними паперами, не закінчився, то одночасно здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

9613

Кредит рахунку групи

991.

1.16. У разі виконання емітентом зобов'язань за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

1.17. Одночасно на суму отриманих коштів за позабалансовими рахунками здійснюється така проводка:

Дебет рахунку групи

991

Кредит рахунку

9613.

1.18. Після закінчення строку позовної давності за безнадійною заборгованістю за цінними паперами, списаною за рахунок резерву, виконується проводка аналогічно до пункту 1.17.

1.1. У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені і в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

1.2. Під прострочені понад 31 день і сумнівні нараховані доходи за цінними паперами банки формують резерви згідно з вимогами відповідних нормативно-правових актів Національного банку і в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет рахунку

7720

Кредит рахунків

1492, 1493, 3191, 3291.

1.3. У разі часткового або повного погашення заборгованості за нарахованими доходами за цінними паперами в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Якщо за нарахованими доходами за цінними паперами було сформовано резерв, то здійснюється його коригування і відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунків

1492, 1493, 3191, 3291

Кредит рахунку

7720.

1.4. У разі прийняття банком рішення про визнання заборгованості за нарахованими доходами за цінними паперами безнадійною вона списується з балансу за рахунок сформованих резервів і здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Одночасно на суму списаної заборгованості за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунків

9600, 9601

Кредит рахунків групи

991.

1.5. Подальше визнання доходів за цінними паперами відображається до дати погашення купона або до часу списання згідно із законодавством України за такими позабалансовими рахунками:

Дебет рахунків

9602, 9603

Кредит рахунків групи

991.

1.6. У разі отримання доходів, які були списані з балансових рахунків за рахунок резервів, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1.7. Одночасно на суму отриманих коштів за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунків групи

991

Кредит рахунків

9600, 9601, 9602, 9603.

1.8. Після закінчення строку позовної давності за безнадійною заборгованістю за нарахованими доходами виконуються бухгалтерські проводки аналогічно до пункту 1.7.

1.1. До інвестицій в асоційовані та дочірні компанії належать акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком емітентів, які відповідають визначенням асоційованої або дочірньої компанії банку, за винятком таких цінних паперів, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання.

1.2. Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії відображаються в бухгалтерському обліку відповідно за рахунками розділу 41 і 42 Плану рахунків та обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, у якому об'єкт інвестування відповідає критеріям асоційованої або дочірньої компанії.

1.3. Метод участі в капіталі полягає у відображенні на дату балансу фінансової інвестиції за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу емітента, крім тих, що є результатом операцій між банком і емітентом цінних паперів.

1.4. Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових інвестицій припиняється з останнього дня місяця, у якому об'єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованої або дочірньої компанії.