Посилання скопійовано

Документ підготовлено в системі iplex

Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України та схвалення відповідних рекомендацій

Національний банк України | Постанова, Інструкція від 20.08.1999 № 419 | Документ не діє

Додаток 1

до Інструкції з

бухгалтерського обліку

запасів товарно-матеріальних

цінностей комерційних банків

України

Приклади операцій із бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей

Приклад N 1. Придбання запасу господарських матеріалів за національну валюту.

Банк придбав господарські матеріали в запас. У документах постачальника значиться:

відпускна ціна - 200 грн.

витрати на доставку - 20 грн.

до оплати - 220 грн.

В обліку будуть здійснені такі проводки:

N з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
N з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума (грн.)
1	Оплата рахунків постачальника	3510	кор. рах.	220
2	Оприбуткування господарських матеріалів на склад	3400	3510	220

Приклад 2. Придбання запасу господарських матеріалів за іноземну валюту.

Банк придбав господарські матеріали за іноземну валюту:

ціна господарських матеріалів - 10000 доларів США

офіційний валютний курс на дату передоплати - 3,30

офіційний валютний курс на дату отримання матеріалів - 3,45.

В обліку здійснюватимуться такі проводки:

N з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума в:
N з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	дол.США	грн.
1	Передоплата за матеріали	3800 3510*	1500 3801	10000	33000
2	Погашення дебіторської заборгованості та оприбуткування матеріалів	3400	3510		33000

* Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів є немонетарною статтею і відображається за офіційним валютним курсом на дату сплати авансу.

Приклад N 3. Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом ФІФО.

Згідно з рахунком запасів цінностей необхідно методом ФІФО обчислити вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р.

Дата	Отримано на склад	Передано в експлуатацію	Запаси після кожної операції	Усього (грн.)
1997 р. січень	10 шт. по 30 грн.		10 шт. по 30 грн. (300)	300
квітень	10 шт. по 34 грн.		10 шт. по 30 грн. (300) 10 шт. по 34 грн. (340)	640
травень		8 шт. по 30 грн.	2 шт. по 30 грн. (60) 10 шт. по 4 грн. (340)	400
жовтень	20 шт. по 40 грн.		2 шт. по 30 грн. (60) 10 шт. по 34 грн. (340) 20 шт. по 40 грн. (800)	1200
листопад		2 шт. по 30 грн. 10 шт. по 34 грн. 12 шт. по 40 грн.	8 шт. по 40 грн. (320)	320

Вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р. оцінюється в 320 грн.

Приклад N 4. Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом середньозваженої вартості.

Згідно з рахунком запасів цінностей необхідно методом середньозваженої вартості обчислити вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р.

Отримано на склад	Передано в експлуатацію	Кількість одиниць запасу (шт.)	Середньозва- жена вартість одиниці запасу (грн.)	Загальна вартість запасів (грн.)
1997 р. січень 10 шт. по 30 грн.		10	30	300
Квітень 10 шт. по 34 грн.		20	32*	640
травень	8 шт. по 32 грн.	12	32	384
жовтень 20 шт. по 40 грн.		32	37**	1184
листопад	24 шт. по 37 грн.	8	37	296

Вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р. оцінюється в 296 грн.

___________

* У квітні середньозважена вартість одиниці запасів обчислюється таким чином:

В.Н.З. + В.О.З. 300 (10 шт.х30 грн.) + 340 (10 шт.х34 грн.) 640

--------------- = ------------------------------------------- = ----- = 32,

К.О.З. 20 20

де В.Н.З. - вартість наявних запасів;

В.О.З. - вартість отриманих запасів;

К.О.З. - кількість одиниць запасу.

___________

** У жовтні середньозважена вартість запасів обчислюється таким чином:

В.Н.З. + В.О.З. 384 (12 шт.х32 грн.) + 800 (20 шт.х40 грн.) 1184

--------------- = -------------------------------------------- = ---- = 37.

К.О.З. 32 32

Приклад N 5. Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом ЛІФО.

За даними рахунку запасів цінностей необхідно методом ЛІФО обчислити вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р.

Дата	Отримано на склад	Передано в експлуатацію	Запаси після кожної операції	Усього (грн.)
1997 р. січень	10 шт. по 30 грн.		10 шт. по 30 грн. (300)	300
квітень	10 шт. по 34 грн.		10 шт. по 30 грн. (300) 10 шт. по 34 грн. (340)	640
травень		8 шт. по 34 грн.	10 шт. по 30 грн. (300) 2 шт. по 34 грн. (68)	368
жовтень	20 шт. по 40 грн.		10 шт. по 30 грн. (300) 2 шт. по 34 грн. (68) 20 шт. по 40 грн. (800)	1168
листопад		20 шт. по 40 грн. 2 шт. по 34 грн. 2 шт. по 30 грн.	8 шт. по 30 грн. (240)	240

Вартість запасів товарно-матеріальних цінностей на складі на 1 грудня 1997 р. оцінюється в 240 грн.

Приклад N 6. Видача зі складу в експлуатацію запасів господарських матеріалів.

Запаси господарських матеріалів на складі банку за станом на 2 червня 1997 р. становили:

Дата	Шифр	Кількість одиниць (шт.)	Вартість одиниці матеріалів (грн.)	Загальна вартість (грн.)
Початкові запаси на 01.01.97	011	100	9	900
купівля:
04.01.97	001	100 50	5 3	650
02.02.97	003	10	5	50
10.05.97	008	20	3	60
Усього:		280		1660

Зі складу 2 червня 1997 р. видані в експлуатацію на різні потреби банку такі господарські матеріали:

Шифр	Кількість одиниць (шт.)	Вартість одиниці матеріалів (грн.)	Загальна визначена вартість виданих матеріалів (грн.)	Цільове призначення
001	6 4	5 3	43 (650 : 150 х x 10)*	На представницькі витрати
008	5	3	15	На господарські витрати
Усього:	15

___________

* Розрахунок за середньозваженою вартістю.

У бухгалтерському обліку здійснюються проводки:

N з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
N з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума (грн.)
1	Видача зі складу в експлуатацію господарських матеріалів на:
	- представницькі витрати	7454	3400	43
	- господарські витрати	7431	3400	15

Приклад N 7. Списання з балансу зіпсованих запасів господарських матеріалів.

Банк придбав товарно-матеріальні цінності в запас.

Первісна вартість цінностей 500 грн.

Під час зберігання цінності були пошкоджені й зіпсовані внаслідок стихійного лиха. Згідно з рішенням спеціально створеної комісії банку цінності підлягають списанню з балансу.

У бухгалтерському обліку будуть здійснені проводки:

N з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
N з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума (грн.)
1	Оплата рахунків постачальника	3510	кор. рах.	500
2	Оприбуткування господарських матеріалів на склад	3400	3510	500
3	Списання зіпсованих господарських матеріалів	7499	3400	500

Приклад N 8. Обчислення доходу від реалізації запасів товарно-матеріальних цінностей методами ФІФО, середньозваженої вартості та ЛІФО.

Запаси цінностей банку в 1997 р. становили:

Дата	Кількість одиниць (шт.)	Вартість одиниці цінностей (грн.)	Загальна вартість (грн.)
1 січня (початкові запаси)	1800	9,0	16200
Отримано:
3 лютого	1300	10,0	13000
20 травня	1200	12,0	14400
10 липня	500	14,0	7000
3 жовтня	2000	16,0	32000
Усього:	6800		82600

Фактично за станом на 1 грудня банк мав запасів 2400 одиниць. Припустимо, що банк реалізував 30 листопада свої запаси за ціною 20 грн. за одиницю.

1. Визначаємо кількість одиниць реалізованих цінностей:

6800 одиниць - 2400 одиниць = 4400 одиниць.

2. Визначаємо вартість реалізованих одиниць цінностей:

20 грн. х 4400 одиниць = 88000 грн.

Розглянемо на прикладі застосування методу "перше надходження - перший видаток" (ФІФО).

Згідно з методом ФІФО цінності реалізовувались у такій послідовності:

N з/п	Зміст операції	Кількість одиниць (шт.)	Вартість реалізації одиниці (грн.)	Сума реалізації (грн.)
1	Реалізація: - початкових запасів	1800	20	36000
2	- отриманих у лютому	1300	20	26000
3	- отриманих у травні	1200	20	24000
4	- отриманих у липні	100	20	2000
Усього:		4400	20	88000

Обчислюємо суму отриманого доходу від реалізації запасів товарно-матеріальних цінностей:

- реалізовано цінностей на суму (за - 88000

розрахунками)

- вартість реалізованих цінностей (за

первісною вартістю - 1800 х 9,0 + 1300 х - 45000

10,0 + 1200 х 12,0 + 100 х 14,0)

- дохід від реалізації (88000 - 45000) - 43000

Розглянемо на прикладі застосування методу середньозваженої вартості.

Знаходимо середньозважену вартість наявних цінностей до реалізації. Для цього вартість усіх цінностей необхідно розділити на їх загальну кількість, тобто:

82600 грн.: 6800 одиниць = 12,14 грн.

Отже, банк отримає дохід:

- реалізовано цінностей на суму - 88000

- вартість реалізованих цінностей - 53416

(4400 х 12,14)

- дохід від реалізації - 34584

Розглянемо на прикладі застосування методу "останнє надходження - перший видаток" (ЛІФО).

Згідно з методом ЛІФО цінності реалізовувались у такій послідовності:

N з/п	Зміст операції	Кількість одиниць (шт.)	Вартість реалізації одиниці (грн.)	Сума реалізації (грн.)
1	Реалізація:
	- отриманих у жовтні	2000	20	40000
2	- отриманих у липні	500	20	10000
3	- отриманих у травні	1200	20	24000
4	- отриманих у лютому	700	20	14000
Усього:		4400	20	88000

Розраховуємо суму отриманого доходу від реалізації товарно-матеріальних цінностей:

- реалізовано цінностей на суму - 88000

- вартість реалізованих цінностей (за

первісною вартістю - 2000 х 16,0 + 500 х - 60400

14,0 + 1200 х 12,0 + 700 х 10,0)

- дохід від реалізації (88000 - 60400) - 27600

Приклад N 9. Реалізація запасів господарських матеріалів за ціною, що перевищує первісну вартість.

Банк реалізовує запаси господарських матеріалів.

Первісна вартість господарських матеріалів, що реалізовуються, 10000 грн.

Ціна реалізації господарських матеріалів - 10500 грн.

У бухгалтерському обліку здійснюються проводки:

N з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
N з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума (грн.)
1	Оплата рахунків постачальника	3510	кор. рах.	10000
2	Оприбуткування господарських матеріалів на склад	3400	3510	10000
3	Списання з балансу господарських матеріалів: - на первісну вартість	кор. рах.	3400	10000
4	Результат від реалізації	кор. рах.	6499	500

Приклад N 10. Реалізація запасів господарських матеріалів за ціною, що нижча від їх первісної вартості.

Банк реалізує запаси господарських матеріалів.

Первісна вартість господарських матеріалів, що реалізуються - 10000 грн.

Ціна реалізації господарських матеріалів - 8000 грн.

У бухгалтерському обліку здійснюються проводки:

N з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
N з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума (грн.)
1	Оплата рахунків постачальника	3510	кор. рах.	10000
2	Оприбуткування на склад господарських матеріалів	3400	3510	10000
3	Списання з балансу господарських матеріалів: - на ціну реалізації	кор. рах.	3400	8000
4	Результат від реалізації	7499	3400	2000

Приклад N 11. Безоплатне передавання запасів господарських матеріалів іншому банку.

Банк "Ракета" безоплатно передає запаси господарських матеріалів банку "Комета".

Первісна вартість господарських матеріалів - 100 грн.

Банк "Ракета" здійснює проводки:

N з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	Списання з балансу господарських матеріалів: - на первісну вартість	7499	3400	100

Приклад N 12. Безоплатне отримання в запас господарських матеріалів від іншого банку.

Банк "Комета" оприбутковує на склад господарські матеріали, безоплатно отримані від банку "Ракета".

Первісна вартість господарських матеріалів - 100 грн.

Банк "Комета" здійснює проводки:

N з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	Оприбуткування господарських матеріалів: - на первісну вартість	3400	6499	100

Приклад N 13. Безоплатне передавання та отримання господарських матеріалів між установами одного банку.

Головний банк передає господарські матеріали установі банку.

Первісна вартість господарських матеріалів - 1000 грн.

Установи банку здійснюють проводки:

N з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
N з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума (грн.)
1	Головний банк Передавання господарських матеріалів: - на первісну вартість	3902	3400	1000
2	Установа банку Отримання господарських матеріалів: - на первісну вартість	3400	3903	1000

( Додаток 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 113 від 20.03.2001 )

Додаток 2

до Інструкції з

бухгалтерського обліку

запасів товарно-матеріальних

цінностей комерційних банків

України

Схема бухгалтерських проводок за операціями з обліку запасів товарно-матеріальних цінностей

N з/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
N з/п	Зміст операцій	Дебет	Кредит
1	Придбання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ):
	а) за національну валюту:
	- передоплата	3510	кор. рах. рах. готівк. кошт.*
	- отримання ТМЦ	3400 (3410)	3510
	б) за іноземну валюту:
	передоплата	3800 3510	1500 іноземна валюта 3801 грн.
	погашення дебіторської заборгованості та оприбуткування матеріа- лів	3400	3510 грн.
2	Реалізація ТМЦ:
	а) у разі перевищення вартості ТМЦ щодо виручки від реалізації:
	- на визначену вартість	кор. рах.*	3400 (3410)
	- результат від реалізації	7499	3400 (3410)
	б) у разі перевищення виручки від реалізації понад визначену вартість ТМЦ:
	- на визначену вартість	кор. рах.*	3400 (3410)
	- результат від реалізації	кор. рах.*	6499
3	Видача зі складу в експлуатацію ТМЦ	7409, 7420, 7430, 7431, 7432, 7433, 7442, 7453, 7454, 7455, 7493, 7499	3400 (3410)
4	Видача зі складу в тимчасове користування господарських матеріалів	3402	3400
5	Списання з підзвітної особи господарських матеріалів на склад	3400	3402
6	Безоплатне передавання ТМЦ іншому банку, іншій організації	7499	3400 (3410)
7	Безоплатне отримання ТМЦ від іншого банку чи іншої організації	3400 (3410)	6499
8	Безоплатне передавання ТМЦ між установами одного банку	3902	3400 (3410)
9	Безоплатне отримання ТМЦ між установами одного банку	3400 (3410)	3903
10	Інвентаризація ТМЦ:
	а) оприбуткування надлишку	3400 (3410)	6499
	б) списання недостачі запасів товарно-матеріа- льних цінностей для від- шкодування збитків:
	на суму недостачі	7499 одночасно: 9610	3400, 3402(3410) 991
	на суму, яку має відшко- дувати конкретна особа	3552 одночасно: 991	6499 9610
	на суму відшкодування збитків	Кор.рах.*	3552
	на суму сумнівної заборгованості	3580	3552
	на суму формування резе- рву за сумнівною забор- гованістю	7705	3590
	на суму безнадійної заборгованості	3590	3580
	на суму списання безна- дійної заборгованості	9610	991

( Підпункт "в" пункту 10 виключено на підставі Постанови Національного банку N 113 від 20.03.2001 )( Підпункт "г" пункту 10 виключено на підставі Постанови Національного банку N 113 від 20.03.2001 )

11	Застава запасів товарно- матеріальних цінностей:
	а) банк-заставодавець надання застави	3400 (3410*) одночасно: 9510	3400 (3410) 990
	погашення застави	3400 (3410) одночасно: 990	3400 (3410*) 9510
	б) банк-заставодержате- ль:
	отримання заставленого майна на відповідальне зберігання	990	9501
	облік застави, за якої заставлене майно залиша- ється у заставодавця	990	9500
	облік заставленого май- на, що передається на відповідальне зберігання третім особам	990	9502
	реалізація заставленого майна на аукціоні	Кор.рах. одночасно: 9500 9501 9502	позичковий, процентні доходи 990
	якщо аукціон не відбувся	3409 одночасно: 9500 9501 9502	позичковий, процентні доходи 990
	оприбуткування у власні- сть заставленого майна	3400 (3410)	3409

____________

* Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів.

** "Господарські матеріали на складі", субрахунок "Господарські матеріали на складі, передані в заставу".

*** "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі", субрахунок "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі, передані в заставу".

( Додаток 2 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 113 від 20.03.2001 )

Заступник директора Департаменту -
начальник управління
методології бухгалтерського обліку
комерційних банків

М.І.Часник

Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України та схвалення відповідних рекомендацій

Усі документи

Головні новини

Головне за тиждень

Перевір свого контрагента:

Зараз коментують