Додаток 1
до Інструкції з
бухгалтерського обліку
запасів товарно-матеріальних
цінностей комерційних банків
України
Приклади операцій із бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей
Приклад N 1. Придбання запасу господарських матеріалів за національну валюту.
Банк придбав господарські матеріали в запас. У документах постачальника значиться:
відпускна ціна - 200 грн.
витрати на доставку - 20 грн.
до оплати - 220 грн.
В обліку будуть здійснені такі проводки:
| N з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума (грн.) | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Оплата рахунків постачальника | 3510 | кор. рах. | 220 |
| 2 | Оприбуткування господарських матеріалів на склад | 3400 | 3510 | 220 |
Приклад 2. Придбання запасу господарських матеріалів за іноземну валюту.
Банк придбав господарські матеріали за іноземну валюту:
ціна господарських матеріалів - 10000 доларів США
офіційний валютний курс на дату передоплати - 3,30
офіційний валютний курс на дату отримання матеріалів - 3,45.
В обліку здійснюватимуться такі проводки:
* Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів є немонетарною статтею і відображається за офіційним валютним курсом на дату сплати авансу.
Приклад N 3. Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом ФІФО.
Згідно з рахунком запасів цінностей необхідно методом ФІФО обчислити вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р.
Вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р. оцінюється в 320 грн.
Приклад N 4. Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом середньозваженої вартості.
Згідно з рахунком запасів цінностей необхідно методом середньозваженої вартості обчислити вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р.
Вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р. оцінюється в 296 грн.
___________
* У квітні середньозважена вартість одиниці запасів обчислюється таким чином:
В.Н.З. + В.О.З. 300 (10 шт.х30 грн.) + 340 (10 шт.х34 грн.) 640
--------------- = ------------------------------------------- = ----- = 32,
К.О.З. 20 20
де В.Н.З. - вартість наявних запасів;
В.О.З. - вартість отриманих запасів;
К.О.З. - кількість одиниць запасу.
___________
** У жовтні середньозважена вартість запасів обчислюється таким чином:
В.Н.З. + В.О.З. 384 (12 шт.х32 грн.) + 800 (20 шт.х40 грн.) 1184
--------------- = -------------------------------------------- = ---- = 37.
К.О.З. 32 32
Приклад N 5. Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом ЛІФО.
За даними рахунку запасів цінностей необхідно методом ЛІФО обчислити вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р.
Вартість запасів товарно-матеріальних цінностей на складі на 1 грудня 1997 р. оцінюється в 240 грн.
Приклад N 6. Видача зі складу в експлуатацію запасів господарських матеріалів.
Запаси господарських матеріалів на складі банку за станом на 2 червня 1997 р. становили:
| Дата | Шифр | Кількість одиниць (шт.) | Вартість одиниці матеріалів (грн.) | Загальна вартість (грн.) |
| Початкові запаси на 01.01.97 | 011 | 100 | 9 | 900 |
| купівля: | ||||
| 04.01.97 | 001 | 100 50 | 5 3 | 650 |
| 02.02.97 | 003 | 10 | 5 | 50 |
| 10.05.97 | 008 | 20 | 3 | 60 |
| Усього: | 280 | 1660 |
Зі складу 2 червня 1997 р. видані в експлуатацію на різні потреби банку такі господарські матеріали:
___________
* Розрахунок за середньозваженою вартістю.
У бухгалтерському обліку здійснюються проводки:
| N з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума (грн.) | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Видача зі складу в експлуатацію господарських матеріалів на: | |||
| - представницькі витрати | 7454 | 3400 | 43 | |
| - господарські витрати | 7431 | 3400 | 15 | |
Приклад N 7. Списання з балансу зіпсованих запасів господарських матеріалів.
Банк придбав товарно-матеріальні цінності в запас.
Первісна вартість цінностей 500 грн.
Під час зберігання цінності були пошкоджені й зіпсовані внаслідок стихійного лиха. Згідно з рішенням спеціально створеної комісії банку цінності підлягають списанню з балансу.
У бухгалтерському обліку будуть здійснені проводки:
Приклад N 8. Обчислення доходу від реалізації запасів товарно-матеріальних цінностей методами ФІФО, середньозваженої вартості та ЛІФО.
Запаси цінностей банку в 1997 р. становили:
Фактично за станом на 1 грудня банк мав запасів 2400 одиниць. Припустимо, що банк реалізував 30 листопада свої запаси за ціною 20 грн. за одиницю.
1. Визначаємо кількість одиниць реалізованих цінностей:
6800 одиниць - 2400 одиниць = 4400 одиниць.
2. Визначаємо вартість реалізованих одиниць цінностей:
20 грн. х 4400 одиниць = 88000 грн.
Розглянемо на прикладі застосування методу "перше надходження - перший видаток" (ФІФО).
Згідно з методом ФІФО цінності реалізовувались у такій послідовності:
Обчислюємо суму отриманого доходу від реалізації запасів товарно-матеріальних цінностей:
- реалізовано цінностей на суму (за - 88000
розрахунками)
- вартість реалізованих цінностей (за
первісною вартістю - 1800 х 9,0 + 1300 х - 45000
10,0 + 1200 х 12,0 + 100 х 14,0)
- дохід від реалізації (88000 - 45000) - 43000
Розглянемо на прикладі застосування методу середньозваженої вартості.
Знаходимо середньозважену вартість наявних цінностей до реалізації. Для цього вартість усіх цінностей необхідно розділити на їх загальну кількість, тобто:
82600 грн.: 6800 одиниць = 12,14 грн.
Отже, банк отримає дохід:
- реалізовано цінностей на суму - 88000
- вартість реалізованих цінностей - 53416
(4400 х 12,14)
- дохід від реалізації - 34584
Розглянемо на прикладі застосування методу "останнє надходження - перший видаток" (ЛІФО).
Згідно з методом ЛІФО цінності реалізовувались у такій послідовності:
Розраховуємо суму отриманого доходу від реалізації товарно-матеріальних цінностей:
- реалізовано цінностей на суму - 88000
- вартість реалізованих цінностей (за
первісною вартістю - 2000 х 16,0 + 500 х - 60400
14,0 + 1200 х 12,0 + 700 х 10,0)
- дохід від реалізації (88000 - 60400) - 27600
Приклад N 9. Реалізація запасів господарських матеріалів за ціною, що перевищує первісну вартість.
Банк реалізовує запаси господарських матеріалів.
Первісна вартість господарських матеріалів, що реалізовуються, 10000 грн.
Ціна реалізації господарських матеріалів - 10500 грн.
У бухгалтерському обліку здійснюються проводки:
Приклад N 10. Реалізація запасів господарських матеріалів за ціною, що нижча від їх первісної вартості.
Банк реалізує запаси господарських матеріалів.
Первісна вартість господарських матеріалів, що реалізуються - 10000 грн.
Ціна реалізації господарських матеріалів - 8000 грн.
У бухгалтерському обліку здійснюються проводки:
Приклад N 11. Безоплатне передавання запасів господарських матеріалів іншому банку.
Банк "Ракета" безоплатно передає запаси господарських матеріалів банку "Комета".
Первісна вартість господарських матеріалів - 100 грн.
Банк "Ракета" здійснює проводки:
| N з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума (грн.) | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Списання з балансу господарських матеріалів: - на первісну вартість | 7499 | 3400 | 100 |
Приклад N 12. Безоплатне отримання в запас господарських матеріалів від іншого банку.
Банк "Комета" оприбутковує на склад господарські матеріали, безоплатно отримані від банку "Ракета".
Первісна вартість господарських матеріалів - 100 грн.
Банк "Комета" здійснює проводки:
| N з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума (грн.) | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Оприбуткування господарських матеріалів: - на первісну вартість | 3400 | 6499 | 100 |
Приклад N 13. Безоплатне передавання та отримання господарських матеріалів між установами одного банку.
Головний банк передає господарські матеріали установі банку.
Первісна вартість господарських матеріалів - 1000 грн.
Установи банку здійснюють проводки:
( Додаток 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 113 від 20.03.2001 )
Додаток 2
до Інструкції з
бухгалтерського обліку
запасів товарно-матеріальних
цінностей комерційних банків
України
Схема бухгалтерських проводок за операціями з обліку запасів товарно-матеріальних цінностей
( Підпункт "в" пункту 10 виключено на підставі Постанови Національного банку N 113 від 20.03.2001 )( Підпункт "г" пункту 10 виключено на підставі Постанови Національного банку N 113 від 20.03.2001 )
____________
* Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів.
** "Господарські матеріали на складі", субрахунок "Господарські матеріали на складі, передані в заставу".
*** "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі", субрахунок "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі, передані в заставу".
( Додаток 2 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 113 від 20.03.2001 )
| Заступник директора Департаменту - начальник управління методології бухгалтерського обліку комерційних банків | М.І.Часник |