Про затвердження Змін до Інструкції з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України

Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України"

та з метою забезпечення бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України Правління Національного банку України

1. Затвердити Зміни до Інструкції з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 20.08.99 N 419, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 10.09.99 за N 614/3907 (додаються).

2. Ця постанова набирає чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

3. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

1. У розділі 1 "Загальні положення":

1.1. Абзац перший пункту 1.1 доповнити словами "і Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 N 246, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.99 за N 751/4044".

1.2. Пункт 1.3 викласти в такій редакції:

"1.3. Запаси визнаються активом, якщо є імовірність того, що банк отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, а їх вартість може бути достовірно визначена".

1.3. Друге речення пункту 1.4 доповнити словами "що використовуються не більше ніж один рік".

1.4. Пункт 1.6 викласти в такій редакції:

"1.6. Малоцінними та швидкозношуваними вважаються предмети, строк служби яких менший, ніж один рік".

1.5. Пункт 1.8 викласти в такій редакції:

"1.8. Передавання товарно-матеріальних цінностей зі складу в експлуатацію чи їх реалізація банками здійснюється за вартістю, що визначається за одним із таких методів:

ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів;

середньозваженої вартості;

вартості перших за часом надходження запасів - "перше надходження - перший видаток" (ФІФО);

вартості останніх за часом надходження запасів - "останнє надходження - перший видаток" (ЛІФО).

Для всіх одиниць запасів бухгалтерського обліку, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується лише один із наведених методів. Вибраний метод визначення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей обумовлюється обліковою політикою банку.

Вартість товарно-матеріальних цінностей, переданих в експлуатацію та використаних для підтримання об'єкта основних засобів у робочому стані, відображається за рахунками витрат, а використаних для поліпшення об'єкта основних засобів - за рахунками капітальних інвестицій".

1.6. Пункт 1.9 після слів "основним завданням" доповнити словом "бухгалтерського".

2. У розділі 3 "Методи визначення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей":

2.1. Пункт 3.1 викласти в такій редакції:

"3.1. Запаси товарно-матеріальних цінностей відображаються в бухгалтерському обліку за їх первісною вартістю. Первісна вартість запасів товарно-матеріальних цінностей у бухгалтерському обліку не змінюється.

Для визначення вартості одиниці запасів товарно-матеріальних цінностей (однорідних, придбаних за різними цінами, виданих зі складу в експлуатацію або для реалізації та оцінки їх кінцевих запасів) застосовуються методи, що зазначені в пункті 1.8 цієї Інструкції".

2.2. Розділ 3 доповнити пунктом 3.5 такого змісту:

"3.5. Метод ідентифікованої вартості передбачає ведення записів за кожною окремою одиницею запасу, що придбана і відповідно передана в експлуатацію або реалізована. Запаси, що не взаємозамінюються, оцінюються за ідентифікованою вартістю".

3. Розділ 4 "Рахунки, за якими здійснюється облік запасів товарно-матеріальних цінностей" викласти в такій редакції:

"4. Рахунки, за якими здійснюється облік запасів товарно-матеріальних цінностей

Бухгалтерський облік операцій за запасами товарно-матеріальних цінностей здійснюється за такими рахунками:

3400 А "Господарські матеріали на складі";

3402 А "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

3409 А "Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя";

3410 А "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

3510 А "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";

3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати";

3552 А "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";

3580 А "Сумнівна дебіторська заборгованість";

3590 КА "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю";

3610 П "Кредиторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";

3651 П "Заборгованість працівникам банку на господарські витрати";

3902 А "Розрахунки за коштами, що надані установам банку";

3903 П "Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку";

4430 А "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";

4530 А "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)";

6499 П "Інші небанківські операційні доходи";

7400 А "Основна і додаткова заробітна плата";

7420 А "Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів";

7421 А "Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)";

7430 А "Витрати на комунальні послуги";

7431 А "Господарські витрати";

7432 А "Витрати на охорону";

7433 А "Інші експлуатаційні та господарські витрати";

7442 А "Поштово-телефонні витрати";

7453 А "Витрати на спецодяг та інші засоби захисту працівників";

7454 А "Представницькі витрати";

7455 А "Витрати на маркетинг та рекламу";

7493 А "Витрати на неопераційні підрозділи банку";

7499 А "Інші небанківські операційні витрати";

9500 П "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця";

9501 П "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю";

9502 П "Застава, за якої предмет застави передається третім особам";

9510 А "Надана застава";

9600 А "Не сплачені банками доходи";

9601 А "Не сплачені клієнтами доходи";

9610 А "Борги банків, які списані у збиток".

4. У розділі 5 "Придбання запасів товарно-матеріальних цінностей":

4.1. Абзац другий пункту 5.1 викласти в такій редакції:

"Якщо банк не має складу, то придбані товарно-матеріальні цінності передаються в експлуатацію або під звіт для зберігання (за окремим рішенням банку). При цьому здійснюються такі проводки:

передавання під звіт для зберігання (за окремим рішенням банку) за умови попередньої оплати:

Дебет рахунку

3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

Кредит рахунку

3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";

передавання в експлуатацію товарно-матеріальних цінностей:

Дебет рахунку

Рахунки витрат;

Кредит рахунків

3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці" (при передаванні товарно-матеріальних цінностей під звіт);

або

3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів" (без відображення за рахунками 3400, 3402 та 3410)".

4.2. Пункт 5.3 викласти в такій редакції:

"5.3. Придбання товарно-матеріальних цінностей за іноземну валюту відображається такими проводками:

передоплата:

Дебет рахунку

3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" (сума у валюті);

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів (сума у валюті);

Дебет рахунку

3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів" (заборгованість обліковується за офіційним валютним курсом на дату перерахування);

Кредит рахунку

3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

закриття дебіторської заборгованості за отриманими товарно-матеріальними цінностями:

Дебет рахунків

3400 "Господарські матеріали на складі";

3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

Кредит рахунку

3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів".

5. У розділі 6 "Вибуття запасів товарно-матеріальних цінностей":

5.1. Абзац другий пункту 6.1 виключити.

5.2. Пункт 6.3 викласти в такій редакції:

"6.3. Використання товарно-матеріальних цінностей для поліпшення та створення основних засобів відображається такими проводками:

видача зі складу товарно-матеріальних цінностей:

Дебет рахунку

3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

Кредит рахунку

3400 "Господарські матеріали на складі";

відображення вартості використаних товарно-матеріальних цінностей за рахунком обліку капітальних інвестицій:

Дебет рахунків

4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";

4530 "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)";

Кредит рахунку

3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

віднесення суми поліпшення об'єкта основних засобів на збільшення його вартості:

Дебет рахунку

4400 "Основні засоби";

Кредит рахунку

4430 "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами";

віднесення суми поліпшення основних засобів, отриманих в оперативний лізинг (оренду), на створення інших необоротних матеріальних активів:

Дебет рахунку

4500 "Інші необоротні матеріальні активи", аналітичний рахунок "Інші необоротні матеріальні активи";

Кредит рахунку

4530 "Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)".

5.3. Абзаци десятий - п'ятнадцятий у пункті 6.6 викласти в такій редакції:

"Вартість повністю втрачених (зіпсовані або ті, яких не вистачає) товарно-матеріальних цінностей списується на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до часу встановлення осіб, які мають відшкодувати нестачі або втрати, відображаються за позабалансовими рахунками. При цьому здійснюються такі проводки:

Дебет рахунку

7499 "Інші небанківські операційні витрати";

Кредит рахунків

3400 "Господарські матеріали на складі";

3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

одночасно:

Дебет рахунку

9610 "Борги банків, які списані у збиток";

Кредит рахунку

991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

Після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, належна до відшкодування сума зараховується до дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

3552 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";

Кредит рахунку

6499 "Інші небанківські операційні доходи";

одночасно:

Дебет рахунку

991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98";

Кредит рахунку

9610 "Борги банків, які списані у збиток".

У разі відшкодування вартості товарно-матеріальних цінностей здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунку

3552 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку".

Якщо невідшкодована частина збитків визнана сумнівною (немає впевненості щодо її погашення боржником), то вона відображається за балансовим рахунком 3580 "Сумнівна дебіторська заборгованість". При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

3580 "Сумнівна дебіторська заборгованість";

Кредит рахунку

3552 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку".

Відповідно до Положення про порядок формування і використання резервів для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості комерційних банків, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 31.03.99 N 157 (зі змінами і доповненнями), на суму сумнівної заборгованості формується резерв. При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

7705 "Відрахування в резерв під можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю та іншими активами банку";

Кредит рахунку

3590 "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю".

У разі визнання дебіторської заборгованості безнадійною (немає впевненості стосовно її повернення боржником або щодо неї минув строк позовної давності) здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

3590 "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю";

Кредит рахунку

3580 "Сумнівна дебіторська заборгованість".

Списана безнадійна заборгованість ураховується за позабалансовим рахунком 9610 "Борги банків, які списані у збиток". При цьому здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

9610 "Борги банків, які списані у збиток";

Кредит рахунку

991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

6. У розділі 7 "Безоплатне передавання запасів товарно-матеріальних цінностей":

6.1. У пункті 7.4:

назву рахунку 3902 "Розрахунки за коштами, наданими установам банку, які розташовані в Україні" змінити на назву "Розрахунки за коштами, що надані установам банку", а назву рахунку 3903 "Розрахунки за коштами, отриманими від установ банку, які розташовані в Україні" змінити на назву "Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку".

7. У розділі 8 "Облік операцій застави запасів товарно-матеріальних цінностей":

7.1. Абзаци другий та третій пункту 8.1 викласти в такій редакції:

"Відповідно до умов, зазначених у договорі про заставу, заставлені цінності можуть зберігатися в заставодавця, заставодержателя або третьої особи.

Незалежно від того, де зберігаються заставлені цінності, до строку виконання зобов'язання вони обліковуються на балансі заставодавця".

7.2. У тексті пункту 8.2 слово "субрахунок" у всіх відмінках замінити словами "аналітичний рахунок" у відповідних відмінках.

7.3. У пункті 8.3:

назву рахунку 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника" змінити на назву "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця", а назву рахунку 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку" змінити на назву "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю".

7.4. Пункт 8.3 доповнити абзацом такого змісту:

"Облік заставленого майна, що передається за згодою банку-заставодержателя на відповідальне зберігання третім особам, здійснюється на позабалансовому рахунку 9502 "Застава, за якої предмет застави передається третім особам" на суму, що визначена в договорі про заставу та підтверджена актами приймання-передавання від заставодавця третій особі".

7.5. У тексті пунктів 8.28.5 номер рахунку 9900 замінити номером 990.

7.6. Пункт 8.4 викласти в такій редакції:

"8.4. Порядок реалізації заставленого майна регламентується чинним законодавством України.

Заставодержатель набуває права звернення стягнення на предмет застави, якщо в час настання терміну виконання зобов'язання, забезпеченого заставою, воно не буде виконано (якщо інше не передбачено законом або договором).

Звернення стягнення на заставлене майно здійснюється за рішенням суду (арбітражного або третейського), на підставі виконавчого напису нотаріуса, якщо інше не передбачено законом або договором про заставу.

Реалізовується заставлене майно на аукціонах (публічних торгах), якщо інше не передбачено договором.

Якщо аукціон (публічні торги) оголошено таким, що не відбувся, то заставодержатель за згодою заставодавця має право залишити заставлене майно за собою за початковою його оцінкою. Якщо заставодавець такої згоди не дав, то заставлене майно реалізовується в установленому порядку (якщо інше не передбачено договором)".

7.7. Розділ 8 доповнити пунктами 8.6-8.9 такого змісту:

"8.6. Після реалізації заставленого майна на аукціоні банк-заставодержатель здійснює таку проводку:

Дебет рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунків

Позичковий рахунок (інші рахунки з обліку заборгованості);

Процентні доходи (інші доходи).

Одночасно списується вартість заставленого майна, що обліковувалося на позабалансових рахунках 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця", 9501 "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю", 9502 "Застава, за якої предмет застави передається третім особам".

Якщо вирученої суми від продажу застави недостатньо для повного задоволення вимог заставодержателя, то він має право (якщо інше не передбачено законом чи договором) одержати суму, якої не вистачає для повного задоволення вимог, з іншого майна боржника в порядку черговості згідно з чинним законодавством України.

8.7. Якщо звернення стягнення на предмет застави проводиться згідно з договором про заставу (в якій визначені умови та порядок набуття заставодержателем права власності на заставлене майно) або якщо аукціон не відбувся, то здійснюється така проводка:

Дебет рахунку

3409 "Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя" - за справедливою вартістю;

Кредит рахунків

Позичковий рахунок (інші рахунки з обліку заборгованості);

Процентні доходи (інші доходи);

Кореспондентський рахунок (рахунок заставодавця на суму перевищення розміру забезпечених цією заставою вимог банку);

одночасно:

Дебет рахунків

9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця";

9501 "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю";

9502 "Застава, за якої предмет застави передається третім особам";

Кредит рахунку

990 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95".

8.8. Якщо заставлене майно, на яке банк звернув стягнення відповідно до чинного законодавства України, використовується банком або визнається активом банку, то здійснюється така проводка:

Дебет рахунків

3400 "Господарські матеріали на складі";

3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

Кредит рахунку

3409 "Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя".

8.9. Реалізація банком-заставодержателем заставленого майна, на яке було звернено стягнення згідно з умовами договору про заставу, відображається такою проводкою:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

7499 "Інші небанківські операційні витрати";

Кредит рахунку

3409 "Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя".

8. У додатку 1 до цієї Інструкції:

8.1. Приклад 2 "Придбання запасу господарських матеріалів за вільно конвертовану валюту" викласти в такій редакції:

"Приклад 2. Придбання запасу господарських матеріалів за іноземну валюту.

Банк придбав господарські матеріали за іноземну валюту:

ціна господарських матеріалів - 10000 доларів США

офіційний валютний курс на дату передоплати - 3,30;

офіційний валютний курс на дату отримання матеріалів - 3,45.

В обліку здійснюватимуться такі проводки:

9. У додатку 2 до цієї Інструкції в схемі бухгалтерських проводок за операціями з обліку запасів товарно-матеріальних цінностей:

9.1. Підпункт "б" пункту 1 викласти в такій редакції:

9.2. Підпункт "б" пункту 10 викласти в такій редакції:

9.3. Підпункти "в" та "г" пункту 10 виключити.

9.4. Пункт 11 викласти в такій редакції: