Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України та схвалення відповідних рекомендацій

З метою забезпечення бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей у комерційних банках України Правління

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України (додається) та схвалити відповідні рекомендації.

2. Зареєструвати цю постанову в установленому порядку в Міністерстві юстиції України.

3. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на Департамент бухгалтерського обліку (П. М. Сенищ).

4. Постанова набуває чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

1.1. Інструкція з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей складена відповідно до Закону України "Про банки і банківську діяльність", Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банківських установах України, затвердженого постановою Правління Національного банку України 30.12.98 N 566, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.02.99 за N 56/3349, інших нормативно-правових актів та міжнародного стандарту бухгалтерського обліку N 2 "Запаси".

Інструкція містить основні положення з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей.

1.2. Інструкція з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей розроблена на основі головних принципів міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, зокрема оцінки, дати операції і прийнятності вхідного балансу, і застосовується для обліку наявності та руху запасів товарно-матеріальних цінностей, що належать банку.

1.3. Запаси товарно-матеріальних цінностей - це активи, які визнаються як ресурси, що знаходяться у власності банку в результаті його дій та поточної діяльності, що передбачають отримання економічної вигоди.

1.4. До складу запасів товарно-матеріальних цінностей включаються матеріальні активи, що призначені для забезпечення безперервної роботи банку чи для надання послуг, а також отримані в заставу. Запаси товарно-матеріальних цінностей відображаються в бухгалтерському балансі як активи та складаються з господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів.

1.5. До складу запасів господарських матеріалів належать товарно-матеріальні цінності, які потрібні для діяльності банку, а також для ремонту приміщень та інших основних засобів.

1.6. До складу запасів малоцінних предметів включаються предмети інвентарю вартістю нижче граничної вартості предметів, що належать до основних засобів, установленої Міністерством фінансів України (наказ від 17.12.98 N 258 "Про зміни граничної вартості предметів", зареєстрований у Міністерстві юстиції України 22.12.98 за N 809/3249).

Швидкозношуваними вважаються предмети із строком служби менше одного року.

1.7. Господарські матеріали і малоцінні та швидкозношувані предмети в бухгалтерському обліку оприбутковуються за фактичними цінами придбання - первісною вартістю, включаючи витрати на доставку, податки, збори та інші обов'язкові платежі (окрім тих, що згодом відшкодовуються банку), за рахунками N 3400 "Господарські матеріали на складі" та N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".

1.8. Передавання товарно-матеріальних цінностей зі складу в експлуатацію чи їх реалізація здійснюється за первісною вартістю або вартістю, що визначається за допомогою методів визначення вартості - "перше надходження - перший видаток" (ФІФО), середньозваженої вартості та "останнє надходження - перший видаток" (ЛІФО).

Вибраний метод визначення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей обумовлюється обліковою політикою банку.

Вартість товарно-матеріальних цінностей, переданих в експлуатацію, відображається за рахунками витрат, а використаних для капітального ремонту, будівництва - за рахунками капітальних вкладень.

1.9. Основним завданням обліку запасів товарно-матеріальних цінностей є правильне і своєчасне документування і відображення операцій за рухом запасів товарно-матеріальних цінностей; контроль за залишками, надходженням і витратами запасів; контроль за зберіганням запасів.

У цій Інструкції використовуються нижченаведені терміни.

Аванс - сума коштів, що сплачується (перераховується) відповідно до умов укладеного договору в рахунок майбутніх платежів за матеріальні цінності або сума коштів, що видається у підзвіт працівнику банку на господарські витрати.

Інвентаризація - періодична перевірка наявності товарно-матеріальних цінностей банку, стану їх зберігання, правильності ведення складського господарства і реальності даних обліку.

Номенклатура цінностей - перелік цінностей, згрупованих за характерною для них ознакою і відповідним чином зашифрованих із зазначенням одиниці виміру.

Оприбуткування на склад - відображення у складському обліку кількості отриманих на склад товарно-матеріальних цінностей.

Оприбуткування на баланс - відображення в бухгалтерському обліку вартості товарно-матеріальних цінностей на підставі документів, що надійшли зі складу до бухгалтерії, про отримання товарно-матеріальних цінностей на склад.

Одиниця товарно-матеріальних цінностей - одна товарно-матеріальна цінність або група однорідних товарно-матеріальних цінностей.

Первісна вартість - фактична сума коштів, сплачена за певну одиницю запасів товарно-матеріальних цінностей під час її придбання, включаючи витрати на доставку, податки, збори та інші обов'язкові платежі, окрім тих, що згодом повертаються банку.

Ринкова вартість - вартість, за якою можна придбати товарно-матеріальні цінності на поточну дату. Ринкова вартість визначається на підставі експертної оцінки, біржових цін, прайс-листів, інших інформаційних джерел.

Складський запас - запас товарно-матеріальних цінностей, призначений для забезпечення безперебійного процесу діяльності банку.

Складський облік - це постійний сортовий, кількісний облік, який здійснюється на складі за допомогою карток складського обліку матеріалів.

Чиста реалізаційна вартість - сума грошей, яку можна отримати за товарно-матеріальну цінність під час її продажу, за вирахуванням витрат на підготовку до реалізації та на реалізацію.

3.1. Запаси товарно-матеріальних цінностей відображаються в бухгалтерському обліку за їх первісною вартістю.

Для визначення вартості одиниці запасів однорідних, придбаних за різними цінами товарно-матеріальних цінностей, виданих зі складу в експлуатацію чи для реалізації та оцінки їх кінцевих запасів, існує три загальноприйнятих методи:

1. "Перше надходження - перший видаток" (ФІФО);

2. Середньозваженої вартості;

3. "Останнє надходження - перший видаток" (ЛІФО).

Якщо вартість одиниці цінностей залишається незмінною, то потреби вибору одного з альтернативних методів визначення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей не виникає. Вибір одного з методів визначення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей не залежить від фізичного руху цінностей. Загальноприйняті принципи обліку вимагають, щоб метод був раціональним (обгрунтованим) і застосовувався на систематичній основі в усіх облікових періодах. Необов'язково застосовувати один і той же метод для визначення вартості всіх елементів товарно-матеріальних запасів. Банк в окремих випадках може змінити метод, який раніше застосовувався, про що має бути спеціально зазначено у його обліковій політиці.

3.2. Метод "перше надходження - перший видаток" (ФІФО) передбачає, що цінності, які надійшли на склад першими, першими і передаються в експлуатацію.

Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом ФІФО наведено у прикладі N 3 додатку 1.

3.3. Метод середньозваженої вартості передбачає, що при кожному надходженні товарно-матеріальних цінностей на склад, середньозважена вартість кожної одиниці товару на складі має бути перерахована. В подальшому передавання запасів зі складу в експлуатацію проводиться за цією вартістю, доки на склад не надійдуть нові товарно-матеріальні цінності і не відбудеться новий перерахунок середньої вартості цінностей. Вартість кожної одиниці запасів визначається як середня величина вартості цінностей на початок облікового періоду та вартості подібних цінностей, придбаних протягом цього облікового періоду. Середньозважена вартість одиниці запасів товарно-матеріальних цінностей дорівнює сумі вартостей наявних та отриманих запасів, розділеній на кількість одиниць запасу цінностей. Сальдо рахунків запасів товарно-матеріальних цінностей на кінець звітного періоду базується на середній вартості придбаних запасів.

Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом середньозваженої вартості наведено у прикладі N 4 додатку 1.

3.4. Метод "останнє надходження - перший видаток" (ЛІФО) передбачає, що ті одиниці цінностей, які надійшли на склад останніми, видаються зі складу в експлуатацію першими. На відповідні рахунки витрат відноситься в першу чергу вартість одиниць цінностей, що надійшли на склад останніми.

Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом ЛІФО наведено у прикладі N 5 додатку 1.

Бухгалтерський облік операцій за запасами товарно-матеріальних цінностей здійснюється за рахунками:

- обліку товарно-матеріальних цінностей:

N 3400 А "Господарські матеріали на складі";

N 3402 А "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

N 3410 А "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

- обліку інших активів банку:

N 3510 А "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";

N 3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати";

N 3552 А "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";

N 3610 П "Кредиторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";

N 3651 П "Заборгованість працівникам банку на господарські витрати";

- обліку розрахунків між філіями та іншими підвідомчими установами банку:

N 3902 А "Розрахунки за коштами, наданими установам банку, які розташовані в Україні";

N 3903 П "Розрахунки за коштами, отриманими від установ банку, які розташовані в Україні";

- обліку капітальних вкладень в операційні (неопераційні) основні засоби:

N 4430 А "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами";

N 4432 А "Незавершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 4530 А "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами";

N 4532 А "Незавершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

- обліку доходів та витрат:

N 6499 П "Інші небанківські операційні доходи";

N 7400 А "Основна і додаткова заробітна плата";

N 7420 А "Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів";

N 7421 А "Витрати на утримання орендованих основних засобів та нематеріальних активів";

N 7430 А "Витрати на комунальні послуги";

N 7431 А "Господарські витрати";

N 7432 А "Витрати на охорону";

N 7433 А "Інші експлуатаційні та господарські витрати";

N 7442 А "Поштово-телефонні витрати";

N 7453 А "Витрати на спецодяг та інші засоби захисту працівників";

N 7454 А "Представницькі витрати";

N 7455 А "Витрати на маркетинг та рекламу";

N 7493 А "Витрати на неопераційні підрозділи банку";

N 7499 А "Інші небанківські операційні витрати";

N 7809 А "Інші непередбачені витрати";

- обліку інших зобов'язань і вимог:

N 9500 П "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника";

N 9501 П "Застава, за якої предмет застави передається банку";

N 9510 А "Надана застава";

N 9600 А "Не сплачені банками доходи";

N 9601 А "Не сплачені клієнтами доходи".

5.1. Придбані товарно-матеріальні цінності, що надходять на склад у запас, в бухгалтерському обліку оприбутковуються за первісною вартістю за рахунками N 3400 "Господарські матеріали на складі" та N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".

У разі відсутності в розпорядженні банку складу придбані товарно-матеріальні цінності передаються в експлуатацію, а їх первісна вартість списується на витрати.

5.2. Придбання товарно-матеріальних цінностей за національну валюту відображається проводками:

- передоплата:

Дебет рахунків

N 3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";

N 3551 "Аванси працівникам банку на господарські витрати";

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

- отримання товарно-матеріальних цінностей:

Дебет рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

Кредит рахунків

N 3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";

N 3551 "Аванси працівникам банку на господарські витрати".

У разі отримання підзвітною особою готівки на господарські витрати зазначена особа в установлені строки має подати до бухгалтерії авансовий звіт про використання коштів для придбання товарно-матеріальних цінностей на склад.

Придбання запасу господарських матеріалів за національну валюту наведено в прикладі N 1 додатка 1 та в додатку 2.

5.3. Придбання товарно-матеріальних цінностей за іноземну валюту відображається проводками:

- передоплата:

Дебет рахунку

N 3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів" (сума у валюті);

Кредит рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів (сума у валюті);

- відображення затрат (за офіційним курсом Національного банку України на дату оформлення митної декларації) та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей:

Дебет рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі" (у гривні за офіційним курсом Національного банку України на дату оформлення митної декларації);

Кредит рахунку

N 3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів" (у валюті).

Різниця між гривневим еквівалентом за рахунком N 3510 "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів" та сумою за рахунком N 3400 "Господарські матеріали на складі" (N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі") відноситься на рахунок N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

Придбання запасу господарських матеріалів за вільно конвертовану валюту наведено в прикладі N 2 додатка 1 та в додатку 2.

6.1. Запаси товарно-матеріальних цінностей можуть вибувати з балансу внаслідок передавання їх в експлуатацію, списання за непридатністю для подальшого їх використання, недостачі, безоплатної передачі установам банку та іншим банкам і організаціям, реалізації тощо.

Передавання товарно-матеріальних цінностей зі складу в експлуатацію, на реалізацію тощо відображається в бухгалтерському обліку за первісною вартістю або вартістю, що визначається методами ФІФО, середньозваженої вартості та ЛІФО.

6.2. При видачі зі складу в експлуатацію господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів їх вартість списується на витрати. З метою забезпечення збереження окремих зазначених предметів в експлуатації на розсуд банку може здійснюватись за рахунками восьмого класу "Управлінський облік" Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України їх кількісний оперативний облік за рухом матеріалів. У бухгалтерському обліку на підставі першого примірника вимоги про видачу матеріалів зі складу в експлуатацію здійснюється списання матеріалів із балансових рахунків N 3400 "Господарські матеріали на складі" та N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі" за визначеною для них вартістю.

Видача товарно-матеріальних цінностей зі складу в експлуатацію відображається проводками:

Дебет рахунків

N 7409 "Інші витрати на утримання персоналу";

N 7420 "Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів";

N 7430 "Витрати на комунальні послуги";

N 7431 "Господарські витрати";

N 7432 "Витрати на охорону";

N 7433 "Інші експлуатаційні та господарські витрати";

N 7442 "Поштово-телефонні витрати";

N 7453 "Витрати на спецодяг та інші засоби захисту працівників";

N 7454 "Представницькі витрати";

N 7455 "Витрати на маркетинг та рекламу";

N 7493 "Витрати на неопераційні підрозділи банку";

N 7499 "Інші небанківські операційні витрати";

Кредит рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".

Видача зі складу в експлуатацію запасів господарських матеріалів наведена у прикладі N 6 додатка 1 та в додатку 2.

6.3. Використання товарно-матеріальних цінностей для капітального ремонту та будівництва основних засобів відображається проводками:

- видача зі складу товарно-матеріальних цінностей:

Дебет рахунку

N 3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

Кредит рахунку

N 3400 "Господарські матеріали на складі";

- відображення вартості використаних товарно-матеріальних цінностей за рахунками обліку капітальних вкладень:

(капітальний ремонт власних основних засобів)

Дебет рахунків

N 4430 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами";

N 4530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами";

Кредит рахунку

N 3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

(капітальний ремонт основних засобів, отриманих в оперативний лізинг)

Дебет рахунків

N 4432 "Незавершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 4532 "Незавершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

Кредит рахунку

N 3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

- віднесення суми завершеного капітального ремонту на збільшення вартості об'єкта власних основних засобів:

Дебет рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунків

N 4430 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами";

N 4530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами";

- віднесення суми завершеного капітального ремонту основних засобів, отриманих в оперативний лізинг:

Дебет рахунків

N 4438 "Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 4538 "Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

Кредит рахунків

N 4432 "Незавершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 4532 "Незавершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг".

6.4. Видача господарських матеріалів зі складу у підзвіт підзвітній особі в бухгалтерському обліку відображається проводкою:

Дебет рахунку

N 3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

Кредит рахунку

N 3400 "Господарські матеріали на складі".

6.5. Господарські матеріали, видані у підзвіт і використані на господарські потреби, списуються на підставі актів на списання господарських матеріалів із підзвіту спеціально створеною комісією.

Списання з підзвітної особи господарських матеріалів, виданих у підзвіт, відображається проводкою:

- при поверненні підзвітною особою отриманих господарських матеріалів на склад:

Дебет рахунку

N 3400 "Господарські матеріали на складі";

Кредит рахунку

N 3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці";

- при використанні підзвітною особою отриманих господарських матеріалів за призначенням:

Дебет рахунку

N Рахунки витрат залежно від використання цінностей за призначенням;

Кредит рахунку

N 3402 "Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці".

6.6. Пошкоджені, застарілі та зіпсовані товарно-матеріальні цінності підлягають списанню з балансу.

Акти на списання вартості матеріальних цінностей (із зазначенням причин) складаються постійно діючою комісією. Якщо списання товарно-матеріальних цінностей здійснюється внаслідок втрати первісної якості, комісія має отримати письмові пояснення відповідальних посадових осіб про причини неналежного зберігання або використання зазначених цінностей.

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунку

N 7499 "Інші небанківські операційні витрати";

Кредит рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".

Документи на списання вартості товарно-матеріальних цінностей із пропозиціями комісії щодо відшкодування винними особами втрат, завданих внаслідок неналежного зберігання або використання цінностей, затверджуються керівником банку чи його заступником.

У разі притягнення матеріально-відповідальної особи банку до матеріальної відповідальності в порядку, встановленому чинним законодавством України, здійснюється проводка:

Дебет рахунку

N 3552 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";

Кредит рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".

Списання з балансу зіпсованих запасів господарських матеріалів наведено у прикладі N 7 додатка 1 та в додатку 2.

6.7. У разі реалізації запасів товарно-матеріальних цінностей дохід та вартість реалізованих цінностей визначається методами "перше надходження - перший видаток" (ФІФО), середньозваженої вартості та "останнє надходження - перший видаток" (ЛІФО).

Дохід від реалізації - різниця між фактичною вартістю, отриманою від реалізації, та вартістю купівлі, обчислена одним із вищезазначених методів.

Обчислення доходу від реалізації запасів товарно-матеріальних цінностей методами ФІФО, середньозваженої вартості та ЛІФО наведено у прикладі N 8 додатку 1.

6.8. При реалізації запасів товарно-матеріальних цінностей визначена для них сума вартості визнається видатком, а різниця між ціною реалізації і визначеною вартістю відображається за доходами чи витратами.

При цьому здійснюються проводки:

- у разі перевищення визначеної вартості товарно-матеріальних цінностей над виручкою від реалізації:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

N 7499 "Інші небанківські операційні витрати";

Кредит рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

- у разі перевищення виручки від реалізації понад визначену вартість товарно-матеріальних цінностей:

Дебет рахунку

Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

N 6499 "Інші небанківські операційні доходи".

Реалізація запасів господарських матеріалів за ціною, що перевищує первісну вартість, наведена у прикладі N 9 додатка 1 та в додатку 2.

Реалізація запасів господарських матеріалів за ціною, що нижча первісної вартості, наведена у прикладі N 10 додатка 1 та в додатку 2.

7.1. Безоплатне передавання запасів товарно-матеріальних цінностей здійснюється аналогічно їх реалізації (крім передавання між установами одного банку).

7.2. При безоплатному передаванні запасів товарно-матеріальних цінностей іншому банку чи іншій організації здійснюється проводка:

Дебет рахунку

N 7499 "Інші небанківські операційні витрати";

Кредит рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".

Безоплатне передавання запасів господарських матеріалів іншому банку наведено у прикладі N 11 додатка 1 та в додатку 2.

7.3. При безоплатному отриманні в запас товарно-матеріальних цінностей від іншого банку чи іншої організації здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

Кредит рахунку

N 6499 "Інші небанківські операційні доходи".

Безоплатне отримання в запас господарських матеріалів від іншого банку наведено у прикладі N 12 додатка 1 та в додатку 2.

7.4. Безоплатне передавання (оприбуткування) запасів товарно-матеріальних цінностей між установами одного банку відображається за активним рахунком N 3902 "Розрахунки за коштами, наданими установам банку, які розташовані в Україні" та за пасивним рахунком N 3903 "Розрахунки за коштами, отриманими від установ банку, які розташовані в Україні".

Передавання товарно-матеріальних цінностей відображається проводкою:

Дебет рахунку

N 3902 "Розрахунки за коштами, наданими установам банку, які розташовані в Україні";

Кредит рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".

Оприбуткування товарно-матеріальних цінностей відображається проводкою:

Дебет рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

Кредит рахунку

N 3903 "Розрахунки за коштами, отриманими від установ банку, які розташовані в Україні".

Безоплатне передавання (оприбуткування) запасів товарно-матеріальних цінностей між установами одного банку може здійснюватись згідно із самостійно розробленою програмою внутрішньосистемних розрахунків.

Комерційний банк зобов'язаний забезпечити чіткий та своєчасний контроль за внутрішньосистемними розрахунками.

Безоплатне передавання та отримання господарських матеріалів між установами одного банку наведені у прикладі N 13 додатка 1 та в додатку 2.

8.1. Предметом застави можуть бути власні запаси товарно-матеріальних цінностей, які здатні реально забезпечити виконання зобов'язань відповідно до законодавчих актів України.

Відповідно до умов, зазначених у договорі про заставу, заставлені цінності можуть знаходитись як у заставодавця, так і у заставодержателя.

Незалежно від того, чи знаходяться заставлені цінності у заставодавця чи заставодержателя до часу направлення цінностей на погашення заборгованості чи реалізації застави, облік їх здійснюється заставодавцем.

8.2. Облік заставлених запасів товарно-матеріальних цінностей, переданих у заставу, ведеться заставодавцем на окремих субрахунках балансових рахунків N 3400 "Господарські матеріали на складі" та N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".

Одночасно сума застави, що визначена договором, відображається за дебетом позабалансового рахунку N 9510 "Надана застава" та кредитом рахунку N 9900 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95". При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі", субрахунок "Господарські матеріали на складі, передані в заставу";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі", субрахунок "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі, передані в заставу";

Кредит рахунків

N 3400 Господарські матеріали на складі", субрахунок "Власні господарські матеріали на складі";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі", субрахунок "Власні малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

одночасно:

Дебет рахунку

N 9510 "Надана застава";

Кредит рахунку

N 9900 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95".

Після погашення заборгованості запаси товарно-матеріальних цінностей списуються заставодавцем із субрахунків "Господарські матеріали на складі, передані в заставу" та "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі, передані в заставу" і обліковуються за субрахунками "Власні господарські матеріали на складі" та "Власні малоцінні та швидкозношувані предмети на складі". Одночасно списується вартість активів з позабалансового рахунку N 9510 "Надана застава". При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі", субрахунок "Власні господарські матеріали на складі";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі", субрахунок "Власні малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

Кредит рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі", субрахунок "Господарські матеріали на складі, передані в заставу";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі", субрахунок "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі, передані в заставу";

одночасно:

Дебет рахунку

N 9900 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95";

Кредит рахунку

N 9510 "Надана застава".

8.3. Якщо банк-заставодержатель приймає від заставодавця майно на відповідальне зберігання, то облік його здійснюється за позабалансовим рахунком N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку". При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунку

N 9900 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95";

Кредит рахунку

N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку".

Облік заставленого майна, що не передається на відповідальне зберігання банку, здійснюється за позабалансовим рахунком N 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника" та відображається проводкою:

Дебет рахунку

N 9900 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95";

Кредит рахунку

N 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника".

8.4. Порядок реалізації заставленого майна регламентується чинним законодавством.

При реалізації заставленого майна банк-заставодержатель здійснює проводку:

Дебет рахунків

N 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника";

N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку";

Кредит рахунку

N 9900 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95".

8.5. Якщо заставлене майно переходить у власність заставодержателя за ринковою ціною, здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 3400 "Господарські матеріали на складі";

N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі";

Кредит рахунків

N позичковий рахунок;

N процентні доходи;

одночасно:

Дебет рахунків

N 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника";

N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку";

Кредит рахунку

N 9900 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95".

Приклад N 1. Придбання запасу господарських матеріалів за національну валюту.

Банк придбав господарські матеріали в запас. У документах постачальника значиться:

В обліку будуть здійснені такі проводки:

Приклад N 2. Придбання запасу господарських матеріалів за вільно конвертовану валюту.

Банк придбав господарські матеріали за вільно конвертовану валюту:

В обліку будуть здійснені такі проводки:

Приклад N 3. Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом ФІФО.

Згідно з рахунком запасів цінностей необхідно методом ФІФО обчислити вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р.

Вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р. оцінюється в 320 грн.

Приклад N 4. Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом середньозваженої вартості.

Згідно з рахунком запасів цінностей необхідно методом середньозваженої вартості обчислити вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р.

Вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р. оцінюється в 296 грн.

де В.Н.З. - вартість наявних запасів;

В.О.З. - вартість отриманих запасів;

К.О.З. - кількість одиниць запасу.

Приклад N 5. Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом ЛІФО.

За даними рахунку запасів цінностей необхідно методом ЛІФО обчислити вартість запасів на складі на 1 грудня 1997 р.

Вартість запасів товарно-матеріальних цінностей на складі на 1 грудня 1997 р. оцінюється в 240 грн.

Приклад N 6. Видача зі складу в експлуатацію запасів господарських матеріалів.

Запаси господарських матеріалів на складі банку за станом на 2 червня 1997 р. становили: