Про затвердження Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби

У зв'язку з внесенням змін до Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"

1. Затвердити Інструкцію про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби.

2. Визнати такою, що втратила чинність, Інструкцію про порядок нарахування та погашення пені, затверджену наказом Державної податкової адміністрації України від 01.03.2001 N 77 та зареєстровану в Міністерстві юстиції України 16.03.2001 за N 240/5431, у частині нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби.

3. Начальнику Головного управління адміністрування облікових показників та звітності Ніколайченко В.І. подати цей наказ до Міністерства юстиції України для державної реєстрації.

4. Директору Департаменту громадських зв'язків та масово-роз'яснювальної роботи Косарчуку В.П. після державної реєстрації довести даний наказ до відома платників.

5. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Голови Росоловського В.М.

Цю Інструкцію розроблено відповідно до Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон), Закону України "Про систему оподаткування в Україні", Закону України "Про державну податкову службу в Україні" та інших нормативно-правових актів.

Інструкцією встановлюється порядок ведення органами державної податкової служби обліку нарахування та погашення пені, що справляється з платника податків у зв'язку з несвоєчасним погашенням узгодженого податкового зобов'язання.

У цій Інструкції терміни вживаються у такому значенні:

2.1) платники податків - юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичні особи, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно з законами покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), пеню та штрафні санкції;

2.2) податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів (податків, зборів, обов'язкових платежів, неподаткових доходів*, штрафних (фінансових санкцій), у тому числі пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності) у порядку та у строки, визначені Законом або іншими законами України;

2.3) податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання;

2.4) пеня - плата у вигляді процентів, нарахованих на суму податкового боргу (без урахування пені), що справляється з платника податків у зв'язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов'язання;

2.5) штрафна (фінансова) санкція (штраф) - плата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов'язання (без урахування пені та штрафних санкцій), яка справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами та іншими нормативно-правовими актами;

2.6) податкове повідомлення - письмове повідомлення податкового органу про обов'язок платника податків сплатити суму податкового зобов'язання, визначену податковим органом у випадках, передбачених законодавством. Податкове повідомлення-рішення є однією з форм податкового повідомлення;

2.7) податкове повідомлення-рішення (далі - податкове повідомлення) - це рішення керівника податкового органу (його заступника) щодо виявленого завищення бюджетного відшкодування, а також обов'язку платника податків:

сплатити нараховану або донараховану суму податкового зобов'язання;

сплатити суми застосованих штрафних (фінансових) санкцій (у тому числі пеню за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності) за порушення податкового законодавства та інших нормативно-правових актів, що приймається за результатами перевірок платника податків (у т.ч. камеральних);

сплатити суми штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов'язання;

сплатити штраф за самостійне відчуження активів, які перебувають у податковій заставі та потребують обов'язкової попередньої згоди податкового органу на таке відчуження;

2.8) податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків до податкового органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу);

2.9) податковий орган - орган державної податкової служби України;

2.10) узгоджене податкове зобов'язання:

а) податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації;

б) податкове зобов'язання платника податків, нараховане податковим органом, вважається узгодженим у день отримання платником податку податкового повідомлення (за винятком випадків, коли платник податків у встановлені Законом терміни розпочинає процедуру апеляційного узгодження);

в) податкове зобов'язання платника податків, нараховане податковим органом (у разі коли такий платник податків у встановлені Законом терміни розпочинає процедуру апеляційного узгодження), вважається узгодженим у день закінчення процедури адміністративного оскарження або у день прийняття судом рішення по суті, а у разі оскарження платником податків рішення суду в апеляційному порядку (за умови прийняття апеляційної скарги апеляційним судом до провадження) - у день прийняття відповідної постанови апеляційним судом;

г) податкове зобов'язання платника податків, нараховане податковим органом, вважається узгодженим з дня звернення платника податків до податкового органу з заявою про розстрочення (відстрочення) такого податкового зобов'язання.

3.1. Після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу (без урахування пені) нараховується пеня.

3.2. Нарахування пені розпочинається:

а) при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання;

б) при нарахуванні суми податкового зобов'язання податковим органом - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати такого податкового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні (за винятком випадків, коли платник податків у встановлені Законом терміни розпочинає процедуру апеляційного узгодження);

в) при нарахуванні суми податкового зобов'язання податковим органом (якщо платник податків у встановлені Законом терміни розпочинає процедуру апеляційного узгодження суми податкового зобов'язання) - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного за результатами апеляційного узгодження.

Якщо останній день граничного строку сплати податкового зобов'язання збігається з вихідним або святковим днем, то останнім днем граничного строку сплати вважається наступний за вихідним або святковим робочий операційний (банківський) день.

3.3. У разі коли платник податків до початку його перевірки податковим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів та погашає його у визначеному Законом порядку, пеня не нараховується.

Це правило не застосовується, якщо:

а) платник податків не подає податкової декларації за період, протягом якого відбулося таке заниження;

б) судом доведено скоєння злочину посадовими особами платника податків або фізичною особою - платником податків щодо умисного ухилення від сплати зазначеного податкового зобов'язання.

3.4. Нарахування пені здійснюється на день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу) за кожний календарний день прострочення платежу, включаючи день такого погашення.

3.5. Нарахування пені закінчується у день прийняття банком (органом державного казначейства), який обслуговує платника податків, платіжного документа про сплату суми податкового боргу. У разі часткової сплати суми податкового боргу нарахування пені зупиняється на таку сплачену частку.

У разі погашення суми податкового боргу (його частини) іншим шляхом, ніж шляхом сплати за платіжним документом (шляхом проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов'язань, розстрочення (відстрочення) сум платежів, подання платником податків декларацій (у тому числі уточнюючих) з від'ємним значенням суми податкових зобов'язань тощо), нарахування пені закінчується датою фактичного здійснення такого погашення, зафіксованою у відповідних документах.

У разі погашення суми податкового боргу шляхом стягнення коштів або відчуження інших активів боржника у порядку, передбаченому Законом, нарахування пені зупиняється у день такого стягнення або відчуження активів з права власності (повного господарського відання) такого боржника в рахунок такого погашення незалежно від строків оплати вартості таких активів їх покупцем.

Облік дат погашення сум податкового боргу шляхом відчуження активів з права власності (повного господарського відання) такого боржника ведеться підрозділами стягнення податкового боргу відповідних податкових органів.

3.6. При частковому погашенні податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку податкового боргу. Податковий борг, що погашається частково, сплачується разом зі сплатою пені, нарахованої відповідно до такої частки, єдиним платіжним документом, в якому суми такого податкового боргу та такої пені визначаються окремо. Платіжні документи, які не містять окремо виділену суму податкового боргу та суму пені, не приймаються до виконання.

У разі часткового погашення податкового боргу для частини податкового боргу, що залишилась непогашеною, днем початку нарахування пені залишається перший робочий день, наступний за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначений згідно з пунктом 3.2 цієї Інструкції.

3.7. Якщо платник податків не сплачує пеню разом зі сплатою податкового боргу (його частини) або не визначає її окремо у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеної пропорції), то податковий орган у день надходження від органу державного казначейства інформації про зарахування коштів до бюджету, яка надається відповідно до вимог Порядку взаємодії між органами Державного казначейства України та державної податкової служби України в процесі виконання державного та місцевих бюджетів за доходами, затвердженого наказом Державного казначейства України та Державної податкової адміністрації України від 25.04.2002 N 74/194 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.05.2002 за N 436/6724, самостійно здійснює розподіл такої сплаченої суми на суму, що спрямовується на погашення такого податкового боргу (його частини), та суму, що спрямовується на погашення пені, нарахованої на суму такого погашеного податкового боргу (його частини). При цьому протягом трьох робочих днів податковий орган складає та надсилає такому платнику податків у порядку, аналогічному Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків, затвердженому наказом ДПА України від 21 червня 2001 року N 253 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 06.07.2001 за N 567/5758 (із змінами та доповненнями), повідомлення, в якому міститься інформація про суми розподілу сплачених коштів, за формою згідно з додатком 1.

3.8. У випадку, зазначеному у пункті 3.7 цієї Інструкції, сума, що спрямовується на погашення наявної у платника податків пені, розподіляється структурним підрозділом адміністрування облікових показників та звітності податкового органу в автоматичному режимі за допомогою алгоритму, що визначає питому вагу такої пені у загальній сумі податкового боргу. Приклад розрахунку розподілу наведено у додатку 2.

Якщо сума податкового боргу платника податків (разом з раніше нарахованою та непогашеною ним на момент здійснення сплати сумою пені) менша за сплачену суму, то залишок сплаченої суми спрямовується на погашення донарахованої пені.

Якщо після направлення платнику податків повідомлення, в якому міститься інформація про суми розподілу сплачених коштів, в особовому рахунку платника податків проводяться операції, що призводять до зміни розподілу сплаченої суми (наприклад, є ухвала суду про порушення провадження у справі за позовом платника податків щодо визнання недійсним рішення податкового органу, що надійшла із запізненням), то здійснюється новий розподіл такої сплаченої суми, а платнику податків направляється нове повідомлення. При цьому раніше надіслане повідомлення вважається недійсним.

3.9. Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, при цьому для розрахунку використовується більша із зазначених ставок.

Зазначений розмір пені діє щодо всіх видів податків і зборів (обов'язкових платежів), крім пені щодо порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що встановлюється окремим законодавством.

Приклад нарахування пені наведено в додатку 2.

3.10. Пеня не нараховується:

а) на пеню;

б) на штрафи, що накладаються за адміністративні правопорушення;

в) на несвоєчасно або неповністю зараховані суми податкових зобов'язань до бюджетів та державних цільових фондів, якщо таке несвоєчасне або неповне зарахування сталося через порушення банком строків перерахування податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів або державних цільових фондів, встановлених Законом України "Про платіжні системи та переказ грошей в Україні";

г) на несвоєчасно сплачені суми податкових зобов'язань, якщо ненарахування пені передбачено законами України.

3.11. Документи, що є підставою для здійснення нарахування пені у картці особового рахунку платника податків:

акт перевірки з питань правильності нарахування, своєчасності та повноти внесення до бюджету прибуткового податку з громадян;

акт перевірки дотримання банком строків перерахування платежів, що надходять до бюджету, встановлених Законом України "Про платіжні системи та переказ грошей в Україні".

3.11.1. Документи, що підтверджують суму податкових зобов'язань платника податків та граничний строк їх сплати:

податкова декларація (у тому числі уточнююча) з позитивною сумою податкових зобов'язань;

податкове повідомлення;

договір про розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань;

рішення суду.

3.11.2. Документи, що підтверджують суму та дату погашення податкового боргу (частини податкового боргу):

відомості про зарахування та повернення коштів з аналітичних рахунків за доходами у вигляді електронних документів;

виписки з рахунків у вигляді електронного реєстру розрахункових документів;

корінець прибуткового документа (повідомлення) про приймання установою банку платежів готівкою;

копії квитанцій за ф. N 24 та ф. N 10, виданих органами місцевого самоврядування платникам податків за платежами до місцевого бюджету, разом з описом до них;

документи, що свідчать про дату та суму проведеного взаєморозрахунку непогашених зустрічних грошових зобов'язань відповідного бюджету та платника податків;

договір про розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань;

податкова декларація (у тому числі уточнююча) з від'ємною сумою податкових зобов'язань;

документи, що підтверджують факт відчуження активів з права власності (повного господарського відання) боржника в рахунок погашення податкового боргу, дату такого відчуження та суму погашеного податкового боргу.

4.1. Погашення сум нарахованої пені здійснюється за рахунок джерел, визначених статтею 7 Закону щодо погашення податкового боргу платників податків.

4.2. Погашення сум нарахованої та непогашеної пені здійснюється у загальному порядку, установленому для погашення податкового боргу з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 3.7 та 3.8 цієї Інструкції.

4.3. Суми пені, нараховані на суми податкового боргу, зараховуються до бюджетів та державних цільових фондів і обліковуються за тими самими кодами класифікації доходів бюджету, що й відповідні податки, збори (обов'язкові платежі), за якими виник податковий борг, що погашається.

Пеня за порушення банком строків перерахування платежів, що надходять до бюджету, встановлених Законом України "Про платіжні системи та переказ грошей в Україні", зараховується до Державного бюджету України на код класифікації доходів бюджету 16030100 "Штрафні санкції, сплачені за порушення податкового законодавства" бюджетної класифікації, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 27.12.2001 N 604 (із змінами та доповненнями).

4.4. Надміру сплачені суми пені зараховуються в рахунок погашення податкового зобов'язання з податку, збору (обов'язкового платежу), за яким такі суми пені виникли, а у разі його відсутності - повертаються платнику податків відповідно до чинного законодавства.

5.1. За порушення строків перерахування податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів або державних цільових фондів, встановлених Законом України "Про платіжні системи та переказ грошей в Україні", банк сплачує пеню за кожний день прострочення, включаючи день сплати, у розмірах, установлених підпунктом 16.4.1 пункту 16.4 статті 16 Закону.

5.2. Днем подання до установ банків платіжного документа за всіма видами податкових платежів вважається день його реєстрації у цих установах, підтверджений штампом банківської установи.

5.3. Не вважається порушенням строків зарахування податків і зборів (обов'язкових платежів) з вини банку, якщо таке порушення стало наслідком регулювання Національним банком України економічних нормативів такого банку, що призводить до браку вільного залишку коштів на такому кореспондентському рахунку для здійснення зарахування.

Якщо в майбутньому банк або його правонаступники відновлюють платоспроможність, відлік термінів зарахування податків, зборів (обов'язкових платежів) розпочинається з моменту такого відновлення.

6.1. У разі дострокового розірвання договору про розстрочення, відстрочення податкового зобов'язання (боргу) пеня на залишок несплаченої згідно з договором суми нараховується від дня, наступного за днем розірвання такого договору, у розмірах та порядку, передбачених цією Інструкцією.

Якщо договір про розстрочення (відстрочення) укладається пізніше дня прийняття відповідного рішення, то таке рішення є підставою для скасування пені за період з початку дії розстрочення (відстрочення) до дати підписання договору.

6.2. У разі відміни (відновлення) взаєморозрахунку непогашених зустрічних грошових зобов'язань з бюджетом нарахування (скасування) пені проводиться від дати, що свідчить про проведення взаєморозрахунку непогашених зустрічних грошових зобов'язань відповідного бюджету та платника податків.

6.3. У разі визнання судом недійсним податкового повідомлення податкового органу про нарахування (донарахування) суми податкового зобов'язання сума пені, нарахована за несвоєчасне погашення такого податкового зобов'язання, скасовується.

6.4. Списання сум нарахованої пені або призупинення її нарахування може відбуватися у випадках, передбачених чинними нормативно-правовими актами.

7.1. За бажанням платника податків органами державної податкової служби проводиться звірення нарахованих та погашених сум пені.

Зазначене звірення може провадитись не частіше 1 разу на квартал.

7.2. Оскарження платником податків сум нарахованої пені здійснюється відповідно до чинного законодавства.

Приклад 1.

Платник податків 12.11.2003 здійснює сплату платежу до бюджету у сумі 1145 грн.

При цьому платник податків має податковий борг, який виник у зв'язку з несплатою узгодженого податкового зобов'язання, останнім днем граничного строку сплати якого було 10 лютого 2003 року.

Сума податкового боргу платника податків за станом на 10.02.2003 без урахування наявної в нього пені складає 1350 грн.

Сума нарахованої та несплаченої платником пені за станом на 10.02.2003 складає 250,25 грн.

1. Розподіл сплаченої платником податків суми податкового боргу

Припустимо, що платник податків спрямовує 1145 грн. виключно в рахунок погашення суми податкового боргу без врахування пені.

Відповідно до вимог абзацу другого підпункту 16.3.3 пункту 16.3 статті 16 Закону податковий орган самостійно здійснює розподіл такої сплаченої суми на суму, що спрямовується на погашення податкового боргу (його частини), та суму, що спрямовується на погашення наявної в платника пені.

Для визначення суми, що має бути спрямована на погашення наявної в платника податків пені, доцільно скористатися пропорцією, яка дає можливість визначити питому вагу пені у загальній сумі податкового боргу (з врахуванням пені), та спрямувати відповідну частину сплаченої платником суми на погашення наявної в нього пені.

де:

X - сума, яка за результатами розподілу спрямовується на погашення пені;

S сплати - сума, фактично сплачена платником податків;

S наявної пені - сума нарахованої та не сплаченої платником податків пені за станом на дату здійснення сплати (сума пені, наявна у картці особового рахунку платника податків);

S боргу з врахуванням пені - сума податкового боргу платника податків з врахуванням суми нарахованої та несплаченої пені за станом на дату здійснення сплати.

У даному прикладі:

де X = 179,06 грн.

Таким чином, сплачена платником сума (1145 грн.) розподіляється на суму, що спрямовується на погашення податкового боргу (965,94 грн.), та суму, що спрямовується на погашення наявної в нього пені (179,06 грн.).

2. Нарахування пені на фактично погашену суму податкового боргу

Одночасно на фактично погашену платником податків суму податкового боргу (965,94 грн.) нараховується пеня. Розрахунок пені здійснюється таким чином.

Згідно з підпунктом 16.4.1 пункту 16.4 статті 16 Закону пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій при їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його погашення (його частини), при цьому для розрахунку використовується більша з них. Нарахування пені здійснюється на день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу) за кожний календарний день прострочення платежу, включаючи день такого погашення.

Припустимо, що облікова ставка Національного банку України, яка діяла на момент виникнення податкового боргу (за станом на 10.02.2003), дорівнювала 10%, а на момент погашення (за станом на 12.11.2003) - 8%.

У розрахунку використовується облікова ставка НБУ, яка є більшою. У наведеному прикладі вона дорівнює 10%.

Сума пені розраховується за допомогою такої формули:

Таким чином, нарахована платнику податків пеня складає 87,33 грн.

Приклад 2.

Платник податків 12.11.2003 здійснює сплату платежу до бюджету у сумі 1350 грн.

При цьому платник податків має податковий борг, який виник у зв'язку з несплатою узгодженого податкового зобов'язання, останнім днем граничного строку сплати якого було 10 лютого 2003 року.

Сума податкового боргу платника податків за станом на 10.02.2003 без врахування наявної в нього пені складає 1350 грн.

Суми несплаченої пені платник податків за станом на 10.02.2003 не має.

1. Розподіл сплаченої платником податків суми податкового боргу

Оскільки на момент сплати податкового боргу у платника податків відсутня нарахована та несплачена ним пеня, то вся сума сплати спрямовується на погашення податкового боргу (без врахування пені).

2. Нарахування пені на фактично погашену суму податкового боргу

Одночасно на фактично погашену платником податків суму податкового боргу (1350 грн.) нараховується пеня. У даному прикладі розрахунок пені здійснюється таким чином:

При здійсненні платником податків наступної сплати в рахунок погашення його податкових зобов'язань (податкового боргу) сплачена сума підлягає розподілу аналогічно до розподілу суми у прикладі 1.

Приклад 3.

Платник податків 12.11.2003 здійснює сплату платежу до бюджету у сумі 1450 грн.

При цьому платник податків має податковий борг, який виник у зв'язку з несплатою узгодженого податкового зобов'язання, останнім днем граничного строку сплати якого було 10 лютого 2003 року.

Сума податкового боргу платника податків за станом на 10.02.2003 без врахування наявної в нього пені складає 1350 грн.

Суми несплаченої пені платник податків за станом на 10.02.2003 не має.

1. Розподіл сплаченої платником податків суми податкового боргу

Оскільки на момент сплати податкового боргу у платника податків відсутня нарахована та несплачена ним пеня, то вся сума сплати спрямовується на погашення податкового боргу (без врахування пені).

2. Нарахування пені на фактично погашену суму податкового боргу

Одночасно на фактично погашену платником податків суму податкового боргу (1350 грн.) нараховується пеня. У даному прикладі розрахунок пені здійснюється таким чином:

3. Сума переплати, що виникає у платника податків у зв'язку з направленням всієї суми сплати на погашення податкового боргу, спрямовується на погашення пені, нарахованої на фактично погашену суму податкового боргу.

Так, у даному прикладі в рахунок нарахованої на фактично погашену суму податкового боргу пені (122,05 грн.) спрямовується переплата у сумі 100 грн., що виникла у зв'язку з направленням всієї суми сплати на погашення податкового боргу (крім пені).