Про затвердження Інструкції про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України

Відповідно до статей 7 і 41 Закону України "Про Національний банк України", статей 11 та 69 Закону України "Про банки і банківську діяльність" та у зв'язку з прийняттям нового міжнародного стандарту фінансової звітності, унесенням змін до чинних міжнародних стандартів фінансової звітності Правління Національного банку України

1. Затвердити Інструкцію про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України, що додається.

2. Банки України мають право складати, подавати, оприлюднювати річну та консолідовану фінансову звітність за 2007 рік відповідно до вимог цієї постанови, а починаючи зі складання, подання та оприлюднення квартальної фінансової звітності за I квартал 2009 року, річної та консолідованої фінансової звітності за 2008 рік зобов'язані забезпечити виконання вимог цієї постанови.

3. Департаменту бухгалтерського обліку (Ричаківська В.І.) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома територіальних управлінь Національного банку України та банків України для керівництва і використання в роботі.

4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

5. Постанова набирає чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

1.1. Інструкція розроблена відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" і ґрунтується на основних вимогах щодо розкриття інформації у фінансовій звітності відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, нормативно-правових актів Національного банку України (далі - Національний банк). Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів банку, материнського банку та учасників консолідованої групи як єдиної економічної одиниці.

1.2. Інструкція визначає:

склад фінансової звітності;

зразки форм фінансової звітності;

порядок, періодичність складання та вимоги до розкриття інформації у фінансовій звітності;

порядок подання до Національного банку та оприлюднення фінансової звітності.

1.3. Банк (материнський банк) складає фінансову звітність відповідно до вимог цієї Інструкції та міжнародних стандартів фінансової звітності.

1.4. Банк (материнський банк) складає та подає фінансову звітність до Національного банку в грошовій одиниці України (у тисячах гривень). Банк (материнський банк) визначає самостійно порядок складання і подання фінансової звітності відокремленими структурними підрозділами та учасниками консолідованої групи.

Банк (материнський банк) подає всі дані форм фінансової звітності (уключаючи й примітки до них) порівняно з даними попереднього року (за певний період).

Вихідні залишки фінансової звітності за попередній період є вхідними залишками фінансової звітності за звітний період.

Банк (материнський банк) зазначає в дужках ті показники фінансової звітності, які для визначення підсумків беруться зі знаком "мінус".

1.5. Банк складає фінансову звітність на підставі даних бухгалтерського обліку з урахуванням коригуючих проводок щодо подій, які коригують дані після дати балансу за певний період.

Банк складає фінансову звітність на основі файлів 02 "Дані про обороти та залишки на рахунках" (далі - файл 02), 25 "Дані про обороти по згортанню та залишки на рахунках" (далі - файл 25), А4 "Дані про коригуючі обороти за результатами зовнішнього аудиту та залишки на рахунках (з урахуванням залишків за рахунками класів 6 та 7)" (далі - файл А4), 81 "Дані про коригуючі обороти за результатами зовнішнього аудиту та залишки на рахунках (без залишків за рахунками класів 6 та 7)" (далі - файл 81).

Банк (материнський банк) розкриває суттєву інформацію як окрему статтю фінансових звітів або приміток до них, а несуттєву - об'єднує із сумами, подібними за економічною сутністю чи функціями.

Банк (материнський банк) зазначає у фінансовій звітності особливості щодо діяльності й обліку і за потреби створює додаткові примітки. Банк (материнський банк) не надає інформацію за тими видами операцій, які він не здійснює.

Банк (материнський банк) робить перехресні посилання до кожної статті фінансових звітів на будь-яку пов'язану з ними інформацію в примітках.

1.6. Банк (материнський банк) розкриває інформацію за активами, зобов'язаннями, доходами та витратами у примітках статті "Інші" фінансової звітності, якщо суми становлять понад 5% від загальних сум згідно з їх категорією (активи, зобов'язання, доходи та витрати відповідно).

1.7. Банк включає залишки за контрактивними рахунками в активах і контрпасивними рахунками в пасивах до розрахунку з протилежним знаком і зменшує відповідні статті за групами та розділами.

Рахунок, який за своєю характеристикою може мати як активний, так і пасивний залишок, але для розрахунку певної статті фінансової звітності використовується залишок за ним у згорнутому вигляді, у цій Інструкції зазначається так: номер рахунку (АП).

1.8. Банк, що звітує, перераховує в національну валюту України статті фінансової звітності філій та представництв українських банків на території інших держав аналогічно до здійснення перерахунку статей в іноземній валюті, зазначених безпосередньо в балансі самого банку.

1.9. Фінансову звітність підписують керівник та головний бухгалтер банку, а консолідовану - керівник та головний бухгалтер материнського банку.

Зазначені посадові особи підписують кожну форму фінансової звітності та звіт на лицьовому боці його останнього аркуша.

1.10. Керівництво банку (материнського банку) несе відповідальність за перекручення даних фінансової звітності, порушення строків її подання та оприлюднення, а також її оприлюднення не в повному обсязі.

1.11. Зразки форм фінансової звітності та порядок їх заповнення наведені в додатках до цієї Інструкції.

Переліки номерів рахунків, зазначені у колонках "Розрахунок статті (рахунки)" порядків заповнення форм фінансової звітності, не є вичерпними. Банк має право під час заповнення статей фінансової звітності самостійно визначати відповідні рахунки, виходячи з економічної суті операції.

1.12. Зразки форм фінансової звітності та приміток до них можуть змінюватися в межах вимог цієї Інструкції.

1.13. З метою відповідного відображення в бухгалтерському обліку операцій із завершення звітного року та проведення технологічних робіт, пов'язаних з початком нового звітного року, банки в перший робочий день нового року працюють без клієнтів.

1.14. У цій Інструкції терміни вживаються в такому значенні:

активи - ресурси, контрольовані банком у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому;

антирозбавляюча потенційна проста акція - фінансовий інструмент або інша угода, конвертація яких у прості акції приведе до збільшення чистого прибутку (зменшення чистого збитку) на одну просту акцію від звичайної діяльності в майбутньому;

виплати інструментами власного капіталу банку - виплати працівнику, за якими йому надається право на отримання фінансових інструментів власного капіталу, емітованих банком (або його материнським банком), або сума зобов'язань банку працівнику залежить від майбутньої ціни фінансових інструментів власного капіталу, емітованих банком;

виплати по закінченні трудової діяльності - виплати працівнику (окрім виплат при звільненні та виплат інструментами власного капіталу банку), які підлягають сплаті по закінченні трудової діяльності працівника;

виплати при звільненні - виплати працівнику, які підлягають сплаті за рішенням банку про звільнення працівника до досягнення ним пенсійного віку або за рішенням працівника про звільнення за власним бажанням до досягнення ним пенсійного віку;

власний капітал - частина в активах банку, що залишається після вирахування його зобов'язань;

внутрішньогрупові операції - операції між материнським банком і дочірньою компанією або між дочірніми компаніями однієї групи;

внутрішньогрупове сальдо - сальдо дебіторської заборгованості та зобов'язань на дату балансу, яке утворилося внаслідок внутрішньогрупових операцій;

географічний сегмент - це компонент бізнесу банку, який можна відокремити і який надає послуги у визначеному економічному середовищі, у якому ризики та прибутковість відрізняються від інших регіонів. Географічний сегмент у цій Інструкції - це відповідна країна;

господарська одиниця за межами України - небанківська дочірня компанія, асоційована компанія, дочірній банк, філія, представництво українського банку, які перебувають або ведуть діяльність за межами України;

грошові кошти - готівкові кошти в касі та міжбанківські депозити до запитання;

грошові потоки (рух коштів) - це надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів;

група вибуття - сукупність активів, які плануються до продажу або відчуження в інший спосіб однією операцією, та зобов'язання, які прямо пов'язані з такими активами, що будуть передані (погашені) у результаті такої операції;

гудвіл при консолідації - перевищення вартості придбання над часткою материнського банку в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання;

еквіваленти грошових коштів - це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у відомі суми грошових коштів і яким притаманний незначний ризик зміни вартості;

звітна дата - дата, на яку складається фінансова звітність, тобто квартальна за станом на кінець останнього дня кварталу, річна та консолідована на кінець останнього дня звітного року;

звітні сегменти - це сегмент діяльності або географічний сегмент, визначений банком, щодо якого має розкриватися в річній (консолідованій) фінансовій звітності інформація за сегментом;

збиток - перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати;

зобов'язання - заборгованість банку, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів банку, що втілюють у собі економічні вигоди;

інвестиційна діяльність - це придбання і продаж довгострокових активів, а також інших інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів;

індекс інфляції - індекс споживчих цін, оприлюднений Державним комітетом статистики України;

індивідуальні звіти - звіти одного учасника консолідації (члена групи), що складені відповідно до вимог законодавства України, яке регулює бухгалтерський облік та звітність в Україні;

інші довгострокові виплати працівникам - виплати працівнику (окрім виплат по закінченні трудової діяльності, виплат при звільненні та виплат інструментами власного капіталу банку), які не підлягають сплаті в повному обсязі протягом дванадцяти місяців по закінченні місяця, у якому працівник виконував відповідну роботу;

коефіцієнт коригування - відношення індексу інфляції на дату балансу (кінець звітного року) та індексу інфляції на дату визнання (переоцінки) відповідної статті звітності;

консолідована група - це окрема економічна одиниця, неюридична особа, яка є сукупністю юридичних осіб, уключаючи головну банківську установу (материнський банк з урахуванням філій, представництв, відділень на території України і за кордоном), учасників групи (асоційовані й дочірні компанії) та суб'єктів господарювання спеціального призначення;

кумулятивний приріст інфляції - добуток річних індексів інфляції за певний період;

материнський банк - банк, що здійснює контроль за учасниками консолідованої групи, щодо яких виконуються певні умови, зазначені в додатку 1 до цієї Інструкції;

монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, що отримуватимуться або сплачуватимуться у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів;

негативний гудвіл при консолідації - перевищення вартості частки материнського банку в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань над вартістю придбання на дату придбання;

негрошові операції - операції, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів;

немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу;

непередбачене зобов'язання - це:

зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю, або

теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов'язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов'язання не можна достовірно визначити;

нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньогрупових операцій - прибутки та збитки, які виникають унаслідок внутрішньогрупових операцій (продажу товарів, продукції, виконання робіт, послуг тощо);

одиниця, яка генерує грошові кошти, - найменша група активів, яку можна ідентифікувати і яка генерує надходження грошових коштів, що здебільшого не залежать від надходжень грошових коштів від інших активів або груп активів;

операційна діяльність - це основна діяльність банку, що дає дохід, а також інші види діяльності, що не є інвестиційними або фінансовими;

операція пов'язаних сторін - передавання активів або зобов'язань однією пов'язаною стороною іншим пов'язаним сторонам;

пакет консолідації - визначені материнським банком у процесі складання консолідованої фінансової звітності склад та форми уніфікованих фінансових звітів;

пов'язані сторони - сторони вважаються пов'язаними, якщо одна сторона прямо або опосередковано здійснює контроль над іншою або має суттєвий вплив на прийняття фінансових та операційних рішень іншою стороною;

потенційна проста акція - фінансовий інструмент або інший договір, які дають право на отримання простих акцій;

потенційне право голосу - фінансові інструменти, потенціал яких (у разі їх виконання або конвертації) забезпечить материнському банку додаткове право голосу або зменшить право голосу іншої сторони під час прийняття рішень щодо фінансової та виробничої політики учасника консолідованої групи;

поточні виплати працівнику - виплати працівнику (окрім виплат при звільненні та виплат інструментами власного капіталу підприємства), які підлягають сплаті в повному обсязі протягом дванадцяти місяців по закінченні місяця, у якому працівник виконував відповідну роботу;

прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати;

примітка до фінансової звітності - це додаткова інформація для розкриття та уточнення суми, суті та класифікації операції, до якої вони належать;

провідний управлінський персонал - персонал, відповідальний за керівництво, планування та контролювання діяльності банку, зокрема голова та члени спостережної ради банку, голова правління/ради директорів та члени правління/ради директорів, заступники голови правління/ради директорів (президент, віце-президенти), головний бухгалтер та його заступники;

проміжний період - це період фінансової звітності, що складається з трьох місяців. Перший звітний період для новоствореного банку може бути меншим, ніж три місяці;

розбавляюча потенційна проста акція - фінансовий інструмент або інша угода, конвертація яких у прості акції призведе до зменшення чистого прибутку (збільшення чистого збитку) на одну просту акцію від звичайної діяльності в майбутньому;

сегмент діяльності - це компонент бізнесу банку, який можна відокремити і який надає визначені послуги. Йому притаманні ризики та прибутковість, що різняться від інших сегментів діяльності;

середній індекс інфляції - середнє геометричне місячних індексів інфляції;

середньозважена кількість простих акцій - це кількість простих акцій, які були в обігу протягом звітного періоду. Середньозважена кількість простих акцій в обігу визначається як сума добутків кількості простих акцій, що перебувають в обігу протягом звітного періоду (у днях), на часовий зважений коефіцієнт. Якщо випуск, викуп і анулювання акцій здійснюються з першого числа місяця, то допускається брати в розрахунок період обігу акцій не в днях, а в місяцях;

середньозважений валютний курс - результат ділення суми добутків величин курсів Національного банку та кількості днів їх дії у звітному місяці (кварталі, році) на кількість календарних днів у цьому місяці (кварталі, році);

середньорічна кількість простих акцій - середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного року. Середньорічна кількість простих акцій в обігу визначається сумою добутків кількості простих акцій в обігу протягом певних періодів у днях (місяцях) та відповідних часових зважених коефіцієнтів. Кількість простих акцій в обігу визначається за даними реєстру акціонерів;

скоригована середньорічна кількість простих акцій - середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на кількість потенційних простих акцій;

скоригований чистий прибуток (збиток) - чистий прибуток (збиток) після вирахування дивідендів на привілейовані акції, скоригований на вплив розбавляючих простих акцій. Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію визначається діленням скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу. Величина скоригованого чистого прибутку (збитку) є показником максимально можливого ступеня зменшення прибутку (збільшення збитку) на одну просту акцію банку в разі конвертації розбавляючих потенційних простих акцій без відповідного збільшення активів банку;

суб'єкт господарювання спеціального призначення - це суб'єкт господарювання, створений для вузького, чітко окресленого призначення, зокрема з метою розробок або сек'юритизації фінансових активів, а також венчурні фонди, взаємні фонди, трасти тощо;

уніфіковані звіти - індивідуальна інформація учасників консолідації, що використовується материнським банком у процесі складання консолідованої фінансової звітності;

фінансова діяльність - це діяльність, яка спричиняє зміни розміру та складу власного і запозиченого капіталу банку;

функціональна валюта - це валюта основного економічного середовища, у якому суб'єкт господарювання здійснює свою діяльність;

часовий зважений коефіцієнт - частка від ділення загальної кількості днів (місяців), протягом яких акції перебували в обігу, на загальну кількість днів (місяців) у звітному періоді;

частка меншості в прибутку групи - частина чистого прибутку (збитку), що не належить материнському банку (прямо або через інші дочірні компанії);

частка меншості в чистих активах - частка в чистих активах на дату придбання плюс частка в акціонерному капіталі дочірньої компанії, що не належить материнському банку (прямо або через інші дочірні компанії);

чисті активи - активи установи за вирахуванням її зобов'язань;

чистий прибуток (збиток) - це прибуток (збиток) від банківської діяльності за звітний період після відрахування податку на прибуток.

2.1. Структура фінансової звітності:

а) Звіт "Баланс".

Банк у звіті "Баланс" відображає активи, зобов'язання та власний капітал банку.

Звіт "Баланс" визначає склад і структуру майна банку, ліквідність банку, наявність власного та запозиченого капіталу, зміну дебіторської та кредиторської заборгованості тощо. Статті звіту "Баланс" розміщені в порядку зменшення ліквідності.

Банк складає звіт "Баланс" за квартал на підставі показників файла 02, річний звіт "Баланс" - на підставі показників файла 25, річний звіт "Баланс" з урахуванням усіх коригуючих проводок - на підставі показників файла 81.

Банк складає звіт "Баланс" за певний період (квартал, рік) за наростаючим підсумком з початку звітного року.

Банк у звіті "Баланс" до статей активів і пасивів та в примітках включає суми переоцінки.

Банк у звіті "Баланс" до статей активів і зобов'язань та в примітках включає суми нарахованих неотриманих процентних доходів і нарахованих несплачених процентних витрат.

Банк забезпечує тотожність підсумку активів сумі зобов'язань і власного капіталу звіту "Баланс".

Банк не згортає статті активів та зобов'язань, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, нормативно-правовими актами Національного банку.

Банк не включає у звіт "Баланс" інформацію за технічними рахунками, за розрахунками та доходами і витратами, які здійснюються внутрішньосистемно.

Зразки форм звіту "Баланс" та порядок заповнення статей активів, зобов'язань і власного капіталу наведені в додатках 2, 3.

б) Звіт про фінансові результати.

Банк складає Звіт про фінансові результати із статей доходів та витрат, які групуються за їх характером та основними видами доходів і витрат на кінець останнього дня звітного періоду (кварталу, року).

Банк (материнський банк) у Звіт про фінансові результати включає дані за станом на кінець поточного періоду (кварталу, року) наростаючим підсумком за поточний фінансовий рік до дати звітності та порівняльні дані за станом на кінець зіставленого періоду (кварталу, року) попереднього фінансового року.

Банк складає Звіт про фінансові результати за квартал на підставі показників файла 02, річний Звіт про фінансові результати з коригуючими проводками за результатами аудиту - на підставі показників файла А4.

Банк не включає у Звіт про фінансові результати інформацію про доходи та витрати за внутрішньосистемними розрахунками.

Банк (материнський банк), що створений у формі відкритого акціонерного товариства, зазначає в річній та консолідованій фінансовій звітності показники чистого прибутку і скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію. Показники прибутковості безпосередньо не стосуються розподілу дивідендів. Разом з тим для розрахунку часового зваженого коефіцієнта береться кількість днів (місяців) у звітному періоді. До розрахунку кількості простих акцій уключаються прості акції, випуск яких зареєстровано Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку та згідно з реєстром акціонерів. Показники прибутковості акцій зазначаються в гривнях з точністю до сотих (з двома знаками після коми).

Банк (материнський банк) для визначення розбавляючих потенційних простих акцій здійснює аналіз значень, отриманих у результаті розрахунку скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію, для кожного класу і випуску потенційних простих акцій. Ці значення він розміщує у порядку зростання. Якщо будь-яке з цих значень більше попереднього, тобто приводить до збільшення чистого прибутку (зменшення чистого збитку) на одну просту акцію в обігу, то відповідний фінансовий інструмент (конвертація облігацій і привілейованих акцій, опціони, варранти тощо) є антирозбавляючим і не береться до розрахунку скоригованого чистого прибутку. Відповідно значення, що зменшуються, до розрахунку беруться.

Збиток на одну просту акцію, отриманий у результаті підрахунку показників прибутковості акцій, зазначається в дужках, що означає від'ємне значення.

Зразки форм Звіту про фінансові результати наведені в додатках 4, 5.

в) Звіт про рух грошових коштів.

Банк (материнський банк) у Звіті про рух грошових коштів відображає джерела отриманих банком (материнським банком) готівкових та безготівкових коштів, напрям їх використання у звітному періоді, рух грошових коштів за звітний період залежно від виду діяльності (операційна, інвестиційна, фінансова).

Результат змін у русі грошових коштів у процесі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності має відповідати змінам у грошових коштах та їх еквівалентах у звітному періоді.

Для визначення обсягу руху грошових коштів застосовуються прямий та непрямий методи. Прямий метод вимагає постійного накопичення даних про обороти (надходження і вибуття) грошових коштів за напрямами (статтями), узагальнення потрібних показників в аналітичному обліку. Непрямий метод ґрунтується на коригуванні чистого прибутку (збитку) відповідно до впливу операцій негрошового характеру, будь-яких відстрочок або нарахувань минулих чи майбутніх надходжень або виплат грошових коштів щодо операційної діяльності, а також відповідно до статей доходу та витрат, пов'язаних із грошовими потоками від інвестиційної чи фінансової діяльності.

Банк (материнський банк) самостійно вибирає метод складання звіту (прямий або непрямий).

Порядок складання та зразки форм Звіту про рух грошових коштів наведено в додатках 6, 7.

г) Звіт про власний капітал.

Звіт про власний капітал - це фінансовий звіт, який відображає зміни та рух капіталу за звітний рік.

Банк, що створений у формі товариства з обмеженою відповідальністю, і кооперативний банк зазначають зміни у Звіті про власний капітал за тими рахунками, за якими здійснює облік операцій з власним капіталом банк, створений у формі акціонерного товариства.

Порядок складання та зразки форм Звіту про власний капітал наведено в додатку 8.

ґ) Примітки до звітів.

Банк складає примітки на підставі даних синтетичного та аналітичного бухгалтерського обліку, які є невід'ємною складовою його фінансової звітності.

Банк (материнський банк) розкриває у примітках інформацію про склад активів та пасивів, доходів і витрат, позабалансових зобов'язань, операцій з довірчого управління, а також основні принципи і методи облікової політики банку (материнського банку) та її зміни протягом звітного періоду, іншу інформацію, розкриття якої вимагається міжнародними стандартами фінансової звітності та національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Банк (материнський банк) у примітках для аналізу кредитної якості цінних паперів класифікує їх за емітентами на великі, середні, малі підприємства згідно із законодавством України або відповідно до підходів і методів, які він використовує в управлінській звітності.

Банк (материнський банк) у примітках (там, де вимагається) подає фінансові активи банку, які мають міжнародний рейтинг, за кредитними рейтингами контрагентів, установленими рейтинговою компанією (зазначається назва компанії), за міжнародною рейтинговою шкалою, інші - за національною шкалою. Банк (материнський банк) подає такі фінансові активи за найнижчим з присвоєних компанією рейтингом кожному контрагенту. Банк (материнський банк) наводить рейтинги відповідно до кодування рейтингової компанії із застосуванням таблиці відповідностей рейтингів інформаційної системи (назва інформаційної системи).

У примітках до річної (консолідованої) фінансової звітності банк (материнський банк), акції або боргові цінні папери якого відкрито продаються та купуються, а також банк (материнський банк), який перебуває у процесі випуску акцій або боргових цінних паперів на відкритий ринок цінних паперів, розкриває інформацію за сегментами діяльності та географічними сегментами. Банк (материнський банк) визначає сегменти на основі внутрішньої організаційної структури та системи внутрішньої звітності.

Примітки, що наведені в цій Інструкції, розраховані як на складання окремої фінансової звітності, так і на складання консолідованої фінансової звітності.

2.2. Інформація про банк (материнський банк), яку банк (материнський банк) має розкривати у фінансовій звітності, включає:

найменування, місцезнаходження банку (країну, у якій зареєстровано банк, адресу головної установи банку) та будь-які зміни в цій інформації порівняно з попередньою датою балансу;

організаційно-правову форму банку;

звітну дату за звітний період;

функціональну валюту звітності та одиниці її виміру;

назву органу управління, у віданні якого перебуває банк (найменування його материнської компанії);

види діяльності, яку здійснює та має здійснювати банк;

стратегічну мету банку;

спеціалізацію банку, якщо така є;

характеристику банківської діяльності;

результати від банківських та інших операцій;

опис кожного сегмента контрагентів (банки, небанківські компанії, Кабінет Міністрів України тощо);

злиття, приєднання, поділ, виділення, перетворення банків;

управління ризиками: структура системи управління ризиками в банку та основні завдання її складових; функції, підзвітність служби ризик-менеджменту, членство представників служби ризик-менеджменту в колегіальних органах банку, наявність у них права "вето" у разі прийняття рішень (зазначити, у яких колегіальних органах); перелік ризиків (підгруп ризиків), які ідентифікує банк у своїй діяльності; перелік ризиків, які є найбільшими на думку банку, стратегія банку щодо таких ризиків; наявність планів безперервної діяльності та/або на випадок кризових обставин (зазначити за якими ризиками);

інформацію про те, чи є банк на звітну дату тимчасовим учасником Фонду гарантування вкладів фізичних осіб;

платоспроможність банку (використовуються коефіцієнти, що встановлені Інструкцією про порядок регулювання діяльності банків в Україні, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 28.08.2001 N 368, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 26.09.2001 за N 841/6032, зі змінами);

припинення окремих видів банківських операцій;

обмеження щодо володіння активами;

корпоративне управління: організаційна структура, склад, відповідальність, функції спостережної ради, правління, виконавчих комітетів, корпоративна культура;

частку керівництва в акціях;

істотну участь у банку;

іноземні інвестори (компанії і країни) та їх частку в статутному капіталі (заповнюється банками з іноземним капіталом);

іншу інформацію, розкриття якої передбачено міжнародними стандартами фінансової звітності та національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

3.1. Банк складає та подає квартальну фінансову звітність разом із супровідним листом у формі звіту "Баланс" (додаток 2), Звіту про фінансові результати (додаток 4), приміток "Зобов'язання банку, які обліковуються на позабалансових рахунках" (додаток 9), "Рахунки довірчого управління" (додаток 10), "Окремі показники діяльності банку" (додаток 11).

3.2. Банк визнає активи, зобов'язання, доходи і витрати в проміжних звітних періодах за тими самими принципами, що застосовуються в річних фінансових звітах.

3.3. Банк зазначає у супровідному листі до квартальної фінансової звітності на паперових носіях склад фінансової звітності, інформацію про виявлені помилки та пов'язані з ними коригування, дає пояснення подій та операцій, які є важливими для розуміння змін у фінансовому стані та результатах діяльності банку, після дати останньої річної звітності. Банк розкриває інформацію про будь-які події або операції, які є суттєвими для розуміння поточного квартального періоду (наприклад, зміна облікової політики, характер і суми статей, що впливають на активи, зобов'язання, капітал або на потоки грошових коштів, які не є типовими).

Банк визначає суттєвість операцій за період з початку року до поточної звітної дати.

3.4. Банк застосовує у квартальному фінансовому звіті таку саму облікову політику, що й у річному фінансовому звіті, за винятком змін в обліковій політиці, які відбувалися після дати останнього річного балансу та мають відображатися надалі в річних фінансових звітах.

Банк відображає зміну облікової політики банку:

а) шляхом перерахунку фінансових звітів за попередні проміжні періоди поточного фінансового року та за зіставні проміжні періоди за будь-який з попередніх фінансових років, які підлягатимуть перерахунку в річних фінансових звітах, або

б) у разі недоречності визначення наростаючим підсумком на початку фінансового року впливу застосування нової облікової політики до всіх попередніх періодів шляхом коригування фінансових звітів за попередні проміжні періоди поточного фінансового року і зіставні проміжні періоди попередніх фінансових років банк застосовує нову облікову політику надалі, запроваджуючи її якомога раніше.

Банк розкриває обставини, які призвели до того, що ретроспективне застосування є неможливим для конкретного попереднього періоду або періодів, що передують відображеним, а також робить опис того, як та з якого часу застосовується зміна в обліковій політиці.

3.5. Банк до звіту "Баланс" включає дані за станом на кінець поточного кварталу та порівняльні дані за станом на кінець попереднього фінансового року.

Банк складає та подає Національному банку електронною поштою фінансовий звіт "Баланс", уключаючи до колонки "На кінець попереднього фінансового року" за I-IV квартали дані з файла 81.

3.6. Банк до Звіту про фінансові результати включає дані за станом на кінець поточного кварталу наростаючим підсумком за поточний фінансовий рік до дати звітності та порівняльні дані за станом на кінець зіставленого кварталу попереднього фінансового року.

Банк складає та подає Національному банку електронною поштою Звіт про фінансові результати, уключаючи до колонки "На звітну дату кварталу попереднього фінансового року":

за I-III квартали - дані з файла 02;

за IV квартал - дані з файла А4.

3.7. Банк складає та подає Національному банку електронною поштою примітку "Зобов'язання банку, які обліковуються на позабалансових рахунках" (додаток 9), уключаючи до колонки "На кінець попереднього фінансового року" за I-IV квартали дані з файла 81.

3.8. Банк складає та подає Національному банку електронною поштою примітку "Рахунки довірчого управління", уключаючи до колонки "На кінець попереднього фінансового року" за I-IV квартали дані з файла 81.

3.9. Банк включає до примітки "Окремі показники діяльності банку" розраховані дані за станом на звітну дату порівняно з нормативними показниками, визначеними Інструкцією про порядок регулювання діяльності банків в Україні, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 28.08.2001 N 368, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 26.09.2001 за N 841/6032 (зі змінами). Структурні підрозділи бухгалтерського обліку та банківського нагляду центрального апарату, територіальних управлінь Національного банку здійснюють контроль за дотриманням положень цього пункту.

4.1. Банк включає до річної фінансової звітності:

загальну інформацію про діяльність банку;

звіт "Баланс" (додаток 3);

Звіт про фінансові результати (додаток 5);

Звіт про рух грошових коштів (додатки 6, 7);

Звіт про власний капітал (додаток 8);

примітки до звітів.

4.2. Перший звітний період новоствореного банку може бути меншим, ніж 12 місяців, але не більшим, ніж 15 місяців.

Банк розкриває таку інформацію:

причину, через яку використовується довший або коротший період;

факт, що порівнювальні суми для Звіту про фінансові результати, Звіту про власний капітал, Звіту про рух грошових коштів і для пов'язаних з ними приміток не є повністю зіставними.

4.3. Національний банк, ураховуючи особливості завершення фінансового року в банках, надає банкам роз'яснення до складання річного фінансового звіту щодо його підготовки та методики.

4.4. Банк у примітці 1 "Облікова політика" зазначає:

а) у примітці 1.1 "Основна діяльність":

нормативно-правові акти України, якими керується банк під час виконання своїх функцій;

структурні одиниці і підрозділи, що входять до системи банку і забезпечують його діяльність;

характер операцій та основної діяльності банку;

інше;

б) у примітці 1.2 "Основи облікової політики та складання звітності":

основи оцінки, що застосовувалися під час складання фінансових звітів, наприклад, історична (первісна) собівартість, справедлива вартість;

стандарти, на яких базуються основні принципи бухгалтерського обліку;

функціональна валюта, у якій ведеться бухгалтерський облік банку, одиниці виміру, у яких подається фінансова звітність;

статті звітності, щодо яких облікова політика не застосовувалася відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності;

принципи облікової політики (критерії визнання та оцінки) конкретних активів і зобов'язань, доходів та витрат;

в) у примітці 1.3 "Консолідована фінансова звітність":

учасників консолідованої групи, показники річної звітності яких включені до консолідованого фінансового звіту;

характер відносин між материнським банком і дочірньою, асоційованою компаніями, якщо материнський банк не володіє в дочірній компанії (прямо чи опосередковано) більше ніж половиною голосів. Характер та ступінь будь-яких важливих обмежень щодо здатності асоційованої компанії передавати кошти материнському банку у формі дивідендів грошовими коштами або повернення позик чи авансових платежів. Зміни протягом звітного періоду, унаслідок чого материнський банк утратив контроль над діяльністю дочірньої компанії;

методи консолідації, що застосовувалися до кожного окремого учасника консолідованої групи, у тому числі: обґрунтування підстав для використання методу повної консолідації, якщо частка консолідованої групи в статутному капіталі учасника становить менше ніж 50%; обґрунтування підстав для використання методу участі в капіталі, якщо частка консолідованої групи в статутному капіталі учасника становить менше ніж 20%; обґрунтування підстав для використання методу участі в капіталі для виняткових ситуацій, а також винятків за кожним методом консолідації;

причини, за якими показники фінансової звітності дочірньої або асоційованої компаній не включені до консолідованої фінансової звітності;

облік різниць, що виникають під час складання першої консолідованої звітності;

невизнану частку збитків асоційованої компанії за звітний період та на кумулятивній основі, якщо материнський банк припинив визнання своєї частки в збитках асоційованої компанії; свою частку в непередбачених зобов'язаннях асоційованої компанії, за які материнський банк несе солідарну відповідальність з іншими інвесторами; непередбачені зобов'язання, які виникають унаслідок роздільної відповідальності материнського банку та інших інвесторів за всіма або за частиною зобов'язань асоційованої компанії;

у разі зміни ознак класифікації діяльності господарської одиниці за межами України надання інформації про характер та причини зміни, вплив зміни на капітал, на прибуток (збиток) за попередній рік, якщо така зміна відбулася на початку попереднього року;

методи переоцінки, визначення справедливої вартості придбаних активів і зобов'язань (об'єднання здебільшого призводить до переоцінки);

методи консолідації, що використовуються з метою надання зіставної інформації у разі змін периметра консолідації;

г) у примітці 1.4 "Первісне визнання фінансових інструментів" банк зазначає оцінку фінансових інструментів за категоріями, що банк застосовує під час первісного їх визнання;

ґ) у примітці 1.5 "Торгові цінні папери" банк зазначає метод оцінки цінних паперів;

д) у примітці 1.6 "Кредити та заборгованість клієнтів":

метод оцінки кредитів та заборгованості клієнтів;

оцінку, що застосовує банк під час первісного визнання знецінених фінансових активів, умови яких були суттєво змінені;

процедуру визнання знецінення фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю;

взяті на себе зобов'язання кредитного характеру, у частині акредитивів та фінансових гарантій;

е) у примітці 1.7 "Цінні папери у портфелі банку на продаж":

метод оцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж;

порядок застосування переоцінки щодо них;

визнання зменшення корисності(*) цінних паперів;

наявність цінних паперів, які продані та куплені за договорами репо;

є) у примітці 1.8 "Цінні папери у портфелі банку до погашення" банк зазначає метод оцінки цінних паперів у портфелі банку до погашення;

ж) у примітці 1.9 "Інвестиційна нерухомість":

критерії визнання інвестиційної нерухомості;

метод оцінки інвестиційної нерухомості;

з) у примітці 1.10 "Основні засоби":

методи оцінки придбаних (виготовлених) основних засобів;

метод амортизації та строки корисного використання (експлуатації). У разі зміни методу амортизації протягом звітного року банк має обґрунтувати, що новий метод найкраще відображає очікувану форму споживання майбутніх економічних вигод, утілених в активі. Банк зазначає в таблиці суми розрахованих амортизаційних відрахувань за рік за новим та попереднім методами (додаток 12);

норми амортизації та їх перегляд;

перегляд строку корисного використання;

дату набрання чинності переоцінки;

залучення незалежного оцінювача;

методи та значні припущення, застосовані під час попередньої оцінки справедливої вартості об'єктів;

дооцінку із зазначенням зміни за період;

визнання знецінення основних засобів;

и) у примітці 1.11 "Нематеріальні активи":

методи оцінки придбаних (виготовлених) нематеріальних активів;

метод амортизації. У разі зміни методу амортизації протягом звітного року банк має обґрунтувати, що новий метод найкраще відображає очікувану форму споживання майбутніх економічних вигод, утілених в активі. Банк зазначає в таблиці суми розрахованих амортизаційних відрахувань за рік за новим та попереднім методами (додаток 13);

норми амортизації та їх перегляд;

переоцінку первісної вартості;

залучення незалежного оцінювача;

перегляд строку корисного використання;

і) у примітці 1.12 "Оперативний лізинг (оренда)" банк зазначає надання основних засобів в оперативний лізинг;

ї) у примітці 1.13 "Фінансовий лізинг (оренда)":

метод оцінки наданих активів у фінансовий лізинг (оренду);

визнання їх знецінення;

метод оцінки отриманих активів у фінансовий лізинг (оренду);

й) у примітці 1.14 "Довгострокові активи, призначені для продажу, та активи групи вибуття":

оцінку довгострокових активів, призначених для продажу, та активів групи вибуття;

зміни в плані продажу;

к) у примітці 1.15 "Припинена діяльність" банк розкриває інформацію щодо припиненої діяльності;

л) у примітці 1.16 "Похідні фінансові інструменти":

методи оцінки похідних фінансових інструментів щодо кожного виду похідних фінансових інструментів;

визнання похідних фінансових інструментів як активу;

критерії, за якими банк відокремлює вбудовані похідні інструменти від основного контракту;

м) у примітці 1.17 "Податок на прибуток":

ставку податку на прибуток, якщо вона змінюється порівняно із звітним періодом;

пояснення різниці між витратами (доходами) з податку на прибуток та добутком облікового прибутку (збитку) на застосовану ставку податку на прибуток;

суму тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, суму податкових збитків і невикористаних податкових пільг, пов'язаних з невизнанням відстроченого податкового активу;

суму тимчасових різниць, пов'язаних з фінансовими інвестиціями в дочірні та асоційовані компанії, щодо яких відстрочені податкові зобов'язання не були визнані;

суму витрат (доходу) з податку на прибуток, пов'язаних з прибутком (збитком) від діяльності, що припинена;

н) у примітці 1.18 "Власні акції, викуплені в акціонерів" банк зазначає політику щодо викуплених в акціонерів власних акцій банку;

о) у примітці 1.19 "Доходи та витрати":

критерії визнання доходу і витрат;

облікова політика щодо визнання доходу та витрат;

п) у примітці 1.20 "Іноземна валюта":

визнання активів, зобов'язань, доходів і витрат в іноземній валюті;

принципи застосування банком курсів іноземних валют, за якими відображені монетарні та немонетарні активи і зобов'язання в іноземній валюті в звіті "Баланс";

статті, за якими відображаються результати переоцінки активів та зобов'язань в іноземній валюті;

політику керівництва банку щодо ризику збитків унаслідок зміни курсу іноземної валюти;

р) у примітці 1.21 "Взаємозалік статей активів і зобов'язань" банк зазначає, чи було здійснено взаємозалік активів і зобов'язань балансу, за якими статтями звітів, а також його юридичне обґрунтування;

с) у примітці 1.22 "Звітність за сегментами":

критерії, за якими визнано звітні сегменти;

засади ціноутворення за міжсегментними операціями;

основу для розподілу доходів і витрат за сегментами;

пояснення щодо характеру змін облікової політики сегмента;

причини змін;

факт, що порівняльна інформація була перерахована або неможливість це здійснити;

фінансовий вплив змін, якщо він може бути обґрунтовано визначений;

т) у примітці 1.23 "Ефект змін в обліковій політиці та виправлення суттєвих помилок":

яка облікова політика змінюється, причини та суть змін, статті звітів, у яких відображені коригування;

факт повторного надання зіставленої інформації у фінансових звітах або недоцільність її перерахунку;

зміст та суму помилки;

статті фінансової звітності минулих періодів, які були перераховані з метою повторного надання зіставленої інформації;

факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність їх повторного оприлюднення.