ДЕРЖАВНА КОМІСІЯ З РЕГУЛЮВАННЯ РИНКІВ
ФІНАНСОВИХ ПОСЛУГ УКРАЇНИ
Р О З П О Р Я Д Ж Е Н Н Я
| 29.10.2009 N 787 |
( Розпорядження втратило чинність на підставі Розпорядження Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг N 2196 від 13.11.2012 )
Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних операцій фінансових установ, що надають послуги факторингу
( Із змінами, внесеними згідно з Розпорядженням Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг N 1561 від 02.10.2012 )
Відповідно до підпункту 40 пункту 4 Положення про Державну комісію з регулювання ринків фінансових послуг України, затвердженого Указом Президента України 04.04.2003 N 292, та з метою забезпечення єдиного методологічного підходу щодо ведення бухгалтерського обліку та відображення фінансово-господарських операцій фінансовими установами, що надають послуги факторингу, Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг України
ПОСТАНОВИЛА:
1. Затвердити Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних операцій фінансових установ, що надають послуги факторингу (додаються).
2. Рекомендувати фінансовим установам, що надають послуги факторингу, дотримуватися Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних операцій фінансових установ, що надають послуги факторингу.
3. Сектору зв'язків з громадськістю та протоколу забезпечити опублікування цього розпорядження в засобах масової інформації.
4. Контроль за виконанням цього розпорядження покласти на заступника Голови відповідно до розподілу обов'язків.
| Голова Комісії | В.Суслов |
| Протокол засідання Комісії від 29 жовтня 2009 р. N 520 |
ЗАТВЕРДЖЕНО
Розпорядження Державної
комісії з регулювання ринків
фінансових послуг України
29.10.2009 N 787
МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ
з бухгалтерського обліку основних операцій фінансових установ, що надають послуги факторингу
I. Загальні положення
1.1. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних операцій фінансових установ, що надають послуги факторингу (далі - Методичні рекомендації), розроблені з урахуванням положень Цивільного кодексу України, Законів України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні; Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкції про його застосування, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291, розпорядження Держфінпослуг "Про віднесення операцій з фінансовими активами до фінансових послуг" від 03.04.2009 N 231 та Конвенції УНІДРУА про міжнародний факторинг.
1.2. Методичні рекомендації розроблені з метою забезпечення єдиного підходу до ведення небанківськими фінансовими установами, що надають послуги факторингу (далі - фактори), бухгалтерського обліку операцій по наданню послуг факторингу.
1.3. Терміни, що використовуються в цих Методичних рекомендаціях, вживаються у значеннях, визначених законодавством України.
1.4. Для цілей ведення бухгалтерського обліку факторингові операції класифікуються як:
- безобіговий факторинг з правом регресу;
- безобіговий факторинг без права регресу;
- кредитний факторинг.
1.4.1. Операції, пов'язані з безобіговим факторингом з правом регресу. За договором факторингу одна сторона (фактор) передає грошові кошти в розпорядження другої сторони (клієнта) за плату, а клієнт відступає факторові своє право грошової вимоги до третьої особи (боржника) за товари, роботи, послуги. При цьому сума коштів, передана фактором в розпорядження клієнта, нижча на визначену договором суму, ніж повна вартість вимоги, що відступається, а клієнт приймає на себе відповідальність за боржника, тобто зобов'язання зі зворотного викупу у фактору рахунків, не оплачених боржником.
1.4.2. Операції, пов'язані з безобіговим факторингом без права регресу. За договором факторингу одна сторона (фактор) передає грошові кошти в розпорядження другої сторони (клієнта) за плату, а клієнт відступає факторові своє право грошової вимоги до третьої особи (боржника) за товари, роботи, послуги. При цьому сума коштів, передана фактором в розпорядження клієнта, нижча на визначену договором суму, ніж повна вартість вимоги, що відступається, а клієнт не приймає на себе відповідальність за боржника, тобто зобов'язання зі зворотного викупу у фактору рахунків, не оплачених боржником.
1.4.3. Операції, пов'язані з кредитним факторингом. За договором одна сторона (фактор) передає грошові кошти в борг (кредит) в розпорядження другої сторони (клієнта) за плату, а клієнт відступає факторові своє право грошової вимоги до третьої особи (боржника) за товари, роботи, послуги в якості забезпечення виконання зобов'язань за кредитом. Фактор надає клієнту кредит в розмірі, який не перевищує всю суму вимог до боржника (без податку на додану вартість (далі - ПДВ)). Право регресу застосовується у випадку невчасного і/або неповного погашення суми грошової вимоги боржником фактору, відповідно, фактор одержує право вимагати відповідну суму від клієнта після того, як боржник не погасив свій борг перед фактором. По факту надання факторингових і кредитних послуг клієнт виплачує фактору винагороду і проценти.
1.5. Фактор може надавати супутні послуги клієнту, такі як облік і обслуговування дебіторської заборгованості та надання консультаційних послуг.
1.6. Для ведення фактором бухгалтерського обліку операцій по наданню послуг факторингу рекомендується використовувати рахунки та відкривати до них субрахунки, що зазначені у таблиці 1:
Таблиця 1
II. Ведення бухгалтерського обліку основних операцій фактора, пов'язаних з наданням послуг факторингу
2.1. Типова кореспонденція рахунків щодо ведення бухгалтерського обліку основних операцій фактора, пов'язаних з наданням послуг з факторингу, наведена у таблицях 2, 3, та 4.
Таблиця 2
Таблиця 3
Таблиця 4
Приклади здійснення кореспонденції рахунків фактором
Приклад 1
Фактор укладає з клієнтом договір з надання послуг безобігового факторингу з правом регресу (А - вчасне і повне повернення; Б - часткове повернення). Згідно договору сума грошової вимоги клієнта до боржника становить 1.000 грн. (без ПДВ), послуги фактора (дисконт) - 6% від чистої суми дебіторської заборгованості. Фактор переказує кошти клієнту за 30 днів від дати поставки, боржник сплачує рахунки за 60 днів від дати поставки.
1. Згідно укладеного договору фактор відображає заборгованість перед клієнтом за придбану грошову вимогу клієнта до боржника і відображає дохід:
Дт 377 Кт 685 940 грн.
Кт 719 60 грн.
2. Фактор відображає заборгованість з ПДВ за свої послуги:
Дт 719 Кт 643 10 грн.
3. Фактор погашає заборгованість перед клієнтом, переказавши кошти з свого рахунку, за мінусом комісійної винагороди:
Дт 685 Кт 311 940 грн.
4А. Боржник погашає свою | 4Б. Боржник погашає свою
заборгованість перед фактором | заборгованість перед фактором
повністю: | частково:
|
Дт 311 Кт 377 1.000 грн. | Дт 311 Кт 377 500 грн.
|
| 5Б. Фактор висуває регресну
| вимогу до клієнта:
|
| Дт 685 Кт 377 500 грн.
|
| 6Б. Фактор формує резерв
| сумнівної заборгованості
| (1% від суми регресних вимог):
|
| Дт 944 Кт 38 5 грн.
|
| 7Б. Клієнт погашає регресну
| вимогу перед фактором,
| переказавши кошти
| на рахунок фактора:
|
| Дт 311 Кт 685 500 грн.
8. Фактор відносить на фінансові результати дохід (відкоригований на суму зобов'язань з ПДВ):
Дт 719 Кт 791 50 грн.
| 8Б. Фактор відносить
| на фінансові результати
| витрати на створення резерву
| сумнівних боргів:
|
| Дт 791 Кт 944 5 грн.
( Приклад 1 із змінами, внесеними згідно з Розпорядженням Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг N 1561 від 02.10.2012 )
Приклад 2
Фактор укладає з клієнтом договір з надання послуг безобігового факторингу без права регресу (А - вчасне і повне повернення; Б - часткове повернення). Згідно договору сума грошової вимоги клієнта до боржника становить 1.000 грн. (без ПДВ), послуги фактора (дисконт) - 12% від чистої суми дебіторської заборгованості. Фактор переказує кошти клієнту за 30 днів від дати поставки, боржник сплачує рахунки за 60 днів від дати поставки.
1. Згідно укладеного договору фактор відображає заборгованість перед клієнтом за придбану грошову вимогу клієнта до боржника за мінусом комісійної винагороди:
Дт 377 Кт 685 880 грн.
Кт 719 120 грн.
2. Фактор відображає заборгованість з ПДВ за послуги фактора:
Дт 719 Кт 643 20 грн.
3. Фактор погашає заборгованість перед клієнтом, переказавши кошти з свого рахунку:
Дт 685 Кт 311 880 грн.
4А. Боржник погашає свою | 4Б. Боржник погашає свою
заборгованість перед фактором | заборгованість перед фактором
повністю: | частково:
|
Дт 311 Кт 377 1.000 грн. | Дт 311 Кт 377 500 грн.
|
| 5Б. Фактор нараховує резерв
| сумнівних боргів (100%
| від суми сумнівної
| заборгованості):
|
| Дт 944 Кт 38 500 грн.:
|
| 6Б. Фактор погашає
| заборгованість боржника
| за рахунок резерву
| сумнівних боргів:
|
| Дт 38 Кт 377 500 грн.
7. Фактор відносить на фінансові результати дохід (відкоригований на суму зобов'язань з ПДВ):
Дт 719 Кт 791 100 грн.
| 8Б. Фактор відносить
| на фінансові результати
| витрати на сумнівні
| та безнадійні борги:
|
| Дт 791 Кт 944 500 грн.
Приклад 3
Фактор укладає з клієнтом договір по наданню послуг кредитного факторингу (А - вчасне і повне повернення; Б - неповернення в строк). Згідно договору сума грошової вимоги клієнта до боржника становить 1.200 грн. (з ПДВ), фактор сплачує клієнту авансом 80% чистої суми дебіторської заборгованості, послуги фактора - 6% від чистої суми дебіторської заборгованості, процентна ставка становить 12%. Період кредитування і строк погашення грошової вимоги клієнта - 90 днів.
1. Згідно укладеного договору фактор переказує кошти клієнту з свого рахунку:
Дт 371 Кт 311 800 грн.
2. Фактор приймає дебіторську заборгованість клієнта:
Дт 377 Кт 685 940 грн.
Кт 703 60 грн.
3. Фактор відображає власне податкове зобов'язання з ПДВ:
Дт 703 Кт 643 10 грн.
4. Фактор зменшує кредиторську заборгованість перед клієнтом на суму перерахованого йому авансу:
Дт 685 Кт 371 800 грн.
5А. Боржник погашає свою | 5Б. При закінченні договору
заборгованість перед фактором | боржник розраховується
повністю: | частково і фактор виставляє
| вимогу регресу до клієнта:
|
Дт 311 Кт 377 1.000 грн. | Дт 311 Кт 377 500 грн.
|
6А. При закінченні договору | 6Б. Фактор висуває клієнту
фактор відображає заборгованість | регресну вимогу:
клієнта по оплаті кредитних |
послуг (див. пункт 2.2): |
|
Дт 373 Кт 733 30 грн. | Дт 377 Кт 685 500 грн.
|
7А. При закінченні договору | 7Б. Фактор формує резерв
фактор виплачує клієнту | сумнівної заборгованості
решту суми дебіторської | (1% від суми регресних вимог):
заборгованості за мінусом |
процентів та винагороди: |
|
Дт 371 Кт 311 110 грн. | Дт 944 Кт 38 5 грн.
|
| 8Б. При закінченні договору
| фактор відображає
| заборгованість клієнта
| по оплаті кредитних послуг
| (див. пункт 2.2):
|
| Дт 373 Кт 733 30 грн.
|
| 9Б. При закінченні договору
| клієнт виплачує фактору
| регресну вимогу за мінусом
| неавансованої суми, а також
| винагороду і проценти:
|
| Дт 311 Кт 685 390 грн.
10. Фактор відносить на фінансові результати чисту виручку (за мінусом ПДВ):
Дт 703 Кт 791 50 грн.
Дт 733 Кт 792 30 грн.
11. Фактор відносить на фінансові результати витрати на сумнівні та безнадійні борги:
Дт 791 Кт 944 5 грн.
( Приклад 3 із змінами, внесеними згідно з Розпорядженням Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг N 1561 від 02.10.2012 )
2.2 Порядок розрахунку процентів до сплати за договором кредитного факторингу:
Пдс = S Кр * (Дфк/365) * Ст%, де
Пдс - проценти до сплати
S Кр - сума кредиту
Дфк - фактичні дні користування кредитом
Ст% - процентна ставка річна
2.3. Розрахунок суми процентів до сплати для кореспонденції рахунків 6А і 8Б прикладу 3:
Проценти до сплати = 1000 * (90/365) * 0,12 = 30 грн.
90
2.4. Розрахунок суми процентів до сплати здійснюється станом на день виплати основної суми боргу.
III. Інші положення
Перелік типової кореспонденції рахунків, що наведений у цих Методичних рекомендаціях, не є вичерпним. У процесі діяльності фактора можуть виникати інші господарські операції, які не передбачені цими Методичними рекомендаціями. В такому разі слід застосовувати ведення рахунків бухгалтерського обліку відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291.
| Член Комісії - в.о. директора департаменту стандартів регулювання та нагляду за фінансовими установами | Г.М.Третьякова |