.
16. Обліковий період 3:
1) нарахування процентів за кредитом за квітень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) сплата продавцем (позичальником) суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
;
3) нарахування процентних доходів за ОВДП, проданих за операцією репо, з одночасною амортизацією дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 3
;
4) здійснюється переоцінка цінних паперів, які оцінюються за СВ.
Переоцінка станом на кінець третього місяця операції репо становитиме:
СВ3 (нове котирування) = 1021500,00 грн.
Розрахунок результату переоцінки здійснюється за такою формулою:
СВ3 - БВдопереоцінки = СВ3 - (БВпоч + Проценти нараховані + Амортизація дисконту - Погашені грошові потоки) = 1021500,00 грн - (1023670,00 грн + 15000,00 грн + 246,93 грн) = (-17416,93) грн.
Результат переоцінки цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 4
.
17. Погашення основної суми боргу за кредитом станом на 30.04.2019 відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця
.
18. Списання наданої застави в сумі балансової вартості ОВДП відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 9510 "Надана застава" | Контррахунок | 1059304,98 грн |
.
III. Приклад № 3. Відображення в бухгалтерському обліку операції з купівлі ОВДП на умовах репо з правом подальшого продажу
1. Умови прикладу
1. Покупець (кредитор) 25.01.2019 укладає договір на купівлю пакета ОВДП з продавцем (позичальником) на умовах зворотного викупу (репо) з правом подальшого продажу придбаного пакета ОВДП третій стороні:
1) пакет ОВДП у кількості 5000 штук за номіналом 1000,00 грн, що становить 5000000,00 грн;
2) дата купівлі пакета ОВДП - 30.01.2019;
3) дата зворотного продажу пакета ОВДП - 31.07.2019;
4) ставка дохідності за ОВДП - 18 % річних;
5) номінальна процентна ставка проста за кредитом - 28 % річних (ринкова);
6) база нарахування процентів за кредитом - 30/360, нарахування процентів здійснюється щомісяця, погашення процентів - щомісяця, погашення основної суми боргу - у кінці строку.
2. Дисконт за цінними паперами на дату операції репо становив 25000,00 грн.
Сума дооцінки вартості ОВДП становила 50,00 грн на 1 штуку, на весь пакет ОВДП дооцінка становить:
50,00 грн • 5000 штук = 250000,00 грн.
ВБВ ОВДП станом на 30.01.2019 становить:
5000000,00 грн + 75000,00 грн - 25000,00 грн = 5050000,00 грн.
Нарахований процентний купон за січень 2019 року дорівнює:
5000000,00 грн • 0,18 • 1/12 = 75000,00 грн.
Ціна купівлі покупцем (кредитором) або виданий кредит становить:
5000 шт. • 1050,00 грн = 5250000,00 грн.
Комісія, отримана від позичальника за надання кредиту, у розмірі 0,5 % від суми кредиту становить 26250,00 грн.
Загальна сума нарахованих процентів за кредитом за весь термін дії угоди становить:
5250000,00 грн • 28 % • 6/12 = 735000,00 грн.
Загальна сума заборгованості до погашення становить:
5250000,00 грн + 735000,00 грн = 5985000,00 грн.
3. Кредит, що наданий за операцією репо, на балансі покупця (кредитора) обліковується за амортизованою собівартістю в групі рахунків 152 "Кредити, що надані іншим банкам, які обліковуються за амортизованою собівартістю" Плану рахунків.
У кінці третього місяця (30.04.2019) покупець (кредитор) скористався правом продажу та здійснює продаж пакета ОВДП на строк з 01.05.2019 до 01.07.2019 (два місяці) третій стороні разом із нарахованим купоном за цінними паперами за три місяці (не є операцією репо). Витрати на цю операцію становили 15490,00 грн.
Припустимо, що виплата купона протягом періоду операції репо за ОВДП не передбачається. Продавець (позичальник) продовжує здійснювати облік проданого пакета ОВДП за операцією репо на своєму балансі в тому самому порядку, як і до операції репо (нарахування процентних доходів, амортизація дисконту, переоцінка балансової вартості).
2. Розв'язання прикладу. Відображення операцій в обліку на балансі покупця цінних паперів (кредитора)
4. Визначення ВБВ кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку. ВБВ становить: 5250000,00 грн - 26250,00 грн = 5223750,00 грн.
ГП0 = (-5223750,00) грн.
5. Графік ГП наведено в таблиці:
Таблиця
Графік потоків грошових коштів
.
Розрахунок ГП на період дії угоди:
ГП1 = 5250000,00 грн • 28 % • 30/360 = 122500,00 грн;
ГП2 = 5250000,00 грн • 28 % • 30/360 = 122500,00 грн;
ГП3 = 5250000,00 грн • 28 % • 30/360 = 122500,00 грн;
ГП4 = 5250000,00 грн • 28 % • 30/360 = 122500,00 грн;
ГП5 = 5250000,00 грн • 28 % • 30/360 = 122500,00 грн;
ГП6 = 5250000,00 грн • 28 % • 30/360 + 5250000,00 грн = 5372500,00 грн.
6. Розрахунок Iеф здійснюється за допомогою програми для роботи з електронними таблицями Microsoft Office Excel із застосуванням функції внутрішньої норми дохідності (англійською мовою Internal Rate of Return або IRR). Iеф становить 2,42387736 %.
Дохідність кредитора за наданим кредитом репо становить 2,42 % за місяць або 33,30 % річних.
7. Графік визнання доходів та погашення кредиту наведено в таблиці:
Таблиця
Графік визнання доходів та погашення кредиту
.
8. Сума зобов'язання з кредитування на дату його виникнення 30.01.2019 відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 9100 "Зобов'язання з кредитування, що надані банкам" | Контррахунок | 5250000,00 грн |
.
9. Визначення суми очікуваних кредитних збитків (резерву) за зобов'язаннями з кредитування.
Припустимо, що на дату операції ризик настання дефолту за наданим зобов'язанням з кредитування мінімальний. Кредитор відносить зобов'язання до першої стадії зменшення корисності. Сума очікуваних кредитних збитків (далі - ECL) становить 23300,00 грн.
Відображаємо резерв під очікувані кредитні збитки такою бухгалтерською проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 7706 "Відрахування в банківські резерви на покриття ризиків і втрат" | 3692 "Резерви за кредитними зобов'язаннями" | 23300,00 грн |
.
10. Надання кредиту зі сплатою продавцем (позичальником) комісії, що є невід'ємною частиною кредиту, на момент видачі кредиту відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
.
11. Списання суми зобов'язань з кредитування з позабалансових рахунків на дату розрахунку відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Контррахунок | 9100 "Зобов'язання з кредитування, що надані банкам" | 5250000,00 грн |
.
12. Списання суми резерву за зобов'язанням з кредитування відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 3692 "Резерви за кредитними зобов'язаннями" | 7706 "Відрахування в банківські резерви на покриття ризиків і втрат" | 23300,00 грн |
.
13. Визначення ECL (резерву) за наданим кредитом.
Припустимо, що на дату визнання інструменту ризик настання дефолту за наданим кредитом мінімальний. Кредитор відносить кредит до першої стадії зменшення корисності. ECL становить 35500,00 грн.
Резерв під очікувані кредитні збитки відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 7701 "Відрахування в резерви під заборгованість інших банків" | 1529 "Резерв за кредитами, що надані іншим банкам, які обліковуються за амортизованою собівартістю" | 35500,00 грн |
.
14. Оприбуткування отриманої застави в сумі балансової вартості ОВДП, придбаних за операціями репо, відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 9500 "Отримана застава" | Контррахунок | 5300000,00 грн |
.
15. Обліковий період 1:
1) нарахування процентів за кредитом за лютий 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) отримання покупцем (кредитором) суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
;
3) визначення ECL (резерву) та стадії зменшення корисності кредиту.
Припустимо, що на кінець першого періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом значно не змінився. Кредитор відносить кредит до першої стадії зменшення корисності. ECL становить 36100,00 грн.
Коригування в бухгалтерському обліку суми резерву за наданим кредитом, що розраховується як різниця між ECL1 та початковим сальдо рахунку резерву на дату визнання кредиту, становить:
36100,00 грн - 35500,00 грн = 600,00 грн.
Резерв під очікувані кредитні збитки відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 3
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 7701 "Відрахування в резерви під заборгованість інших банків" | 1529 "Резерв за кредитами, що надані іншим банкам, які обліковуються за амортизованою собівартістю" | 600,00 грн |
.
16. Обліковий період 2:
1) нарахування процентів за кредитом за березень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) отримання покупцем (кредитором) суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
;
3) визначення ECL (резерву) та стадії зменшення корисності кредиту.
Припустимо, що на кінець другого періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом значно не змінився. Кредитор відносить кредит до першої стадії зменшення корисності. ECL становить 35768,00 грн.
Коригування в бухгалтерському обліку суми резерву за наданим кредитом, що розраховується як різниця між ECL2 та сальдо рахунку резерву на дату такого коригування, становить:
35768,00 грн - 36100,00 грн = (-332) грн.
Резерв під очікувані кредитні збитки відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 3
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 1529 "Резерв за кредитами, що надані іншим банкам, які обліковуються за амортизованою собівартістю" | 7701 "Відрахування в резерви під заборгованість інших банків" | 332,00 грн |
.
17. Обліковий період 3:
1) нарахування процентів за кредитом за квітень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) отримання покупцем (кредитором) суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
;
3) визначення ECL (резерву) та стадії зменшення корисності кредиту.
Припустимо, що на кінець третього облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом значно зріс, але ознак знецінення немає. Кредитор відносить кредит до другої стадії зменшення корисності. ECL становить 36800,00 грн.
Коригування в бухгалтерському обліку суми резерву за наданим кредитом, що розраховується як різниця між ECL3 та сальдо рахунку резерву на дату такого коригування, становить:
36800,00 грн - 35768,00 грн = 1032,00 грн.
Резерв під очікувані кредитні збитки відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 3
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 7701 "Відрахування в резерви під заборгованість інших банків" | 1529 "Резерв за кредитами, що надані іншим банкам, які обліковуються за амортизованою собівартістю" | 1032,00 грн |
.
18. Покупець (кредитор) у кінці третього місяця (30.04.2019) скористався правом продажу та здійснює продаж пакета ОВДП на строк з 01.05.2019 до 01.07.2019 (два місяці) третій стороні (не є операцією репо). Витрати на цю операцію становили 15490,00 грн.
Нарахований купонний дохід за три місяці згідно з умовами випуску цінних паперів становить:
75000,00 грн • 3 = 225000,00 грн.
Припустимо, що ціна продажу цінних паперів з урахуванням нарахованого купонного доходу за три місяці становила 5525000,00 грн.
Продаж кредитором ОВДП третій стороні відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця
.
19. Обліковий період 4:
1) нарахування процентів за кредитом за травень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) отримання покупцем (кредитором) суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
;
3) визначення ECL (резерву) та стадії зменшення корисності фінансового інструменту.
Припустимо, що на кінець четвертого облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом зріс, але ознак знецінення немає. Кредитор відносить кредит до другої стадії зменшення корисності. ECL становить 37250,00 грн.
Коригування в бухгалтерському обліку суми резерву за наданим кредитом, що розраховується як різниця між ECL4 та сальдо рахунку резерву на дату такого коригування, становить:
37250,00 грн - 36800,00 грн = 450,00 грн.
Резерв під очікувані кредитні збитки відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 3
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 7701 "Відрахування в резерви під заборгованість інших банків" | 1529 "Резерв за кредитами, що надані іншим банкам, які обліковуються за амортизованою собівартістю" | 450,00 грн |
;
4) здійснюється переоцінка проданих третій стороні цінних паперів. Вартість цінних паперів на ринку становила 5500000,00 грн. Переоцінка за таким розрахунком становить:
5500000,00 грн - (5525000,00 грн БВдо переоцінки + 75000,00 грн нарахований купон) = 5500000,00 грн - 5600000,00 грн = (-100000) грн.
Відображення уцінки кредиторської заборгованості за операцією репо в бухгалтерському обліку здійснюється такою проводкою:
Таблиця 4
.
20. Обліковий період 5:
1) нарахування процентів за кредитом за червень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) отримання покупцем (кредитором) суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
;
3) визначення ECL (резерву) та стадії зменшення корисності кредиту.
Припустимо, що на кінець п'ятого облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом зріс, але ознак знецінення немає. Кредитор відносить кредит до другої стадії зменшення корисності. ECL становить 38900,00 грн.
Коригування в бухгалтерському обліку суми резерву за наданим кредитом, що розраховується як різниця між ECL5 та сальдо рахунку резерву на дату такого коригування, становить:
38900,00 грн - 37250,00 грн = 1650,00 грн.
Резерв під очікувані кредитні збитки відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 3
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 7701 "Відрахування в резерви під заборгованість інших банків" | 1529 "Резерв за кредитами, що надані іншим банкам, які обліковуються за амортизованою собівартістю" | 1650,00 грн |
;
4) здійснюється переоцінка проданих третій стороні цінних паперів. Вартість цінних паперів на ринку становила 5400000,00 грн. Переоцінка за таким розрахунком становить:
5400000,00 грн - (5500000,00 грн БВдопереоцінки + 75000,00 грн нарахований купон) = 5400000,00 грн - 5575000,00 грн = (-175000,00) грн.
Відображення уцінки кредиторської заборгованості за операцією репо в бухгалтерському обліку здійснюється такою проводкою:
Таблиця 4
.
21. Обліковий період 6:
1) кредитор на початку місяця (01.07.2019) придбає цінні папери за новою СВ 5200000,00 грн. Вартість придбання цінних паперів на ринку та результат від придбання відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) нарахування процентів за кредитом за липень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 2
;
3) отримання покупцем (кредитором) суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 3
;
4) визначення ECL (резерву) та стадії зменшення корисності кредиту.
Припустимо, що на кінець шостого облікового періоду ризик настання дефолту за наданим кредитом зріс, але ознак знецінення немає. Кредитор відносить кредит до другої стадії зменшення корисності. ECL становить 39300,00 грн.
Коригування в бухгалтерському обліку суми резерву за наданим кредитом, що розраховується як різниця між ECL6, та сальдо рахунку резерву на дату такого коригування, становить:
39300,00 грн - 38900,00 грн = 400,00 грн.
Резерв під очікувані кредитні збитки відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 4
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 7701 "Відрахування в резерви під заборгованість інших банків" | 1529 "Резерв за кредитами, що надані іншим банкам, які обліковуються за амортизованою собівартістю" | 400,00 грн |
.
22. Погашення основної суми кредиту репо станом на 31.07.2019 (відбувається зворотний продаж цінних паперів) відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
1) списання резерву за погашеним кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 1
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 1529 "Резерв за кредитами, що надані іншим банкам, які обліковуються за амортизованою собівартістю" | 7701 "Відрахування в резерви під заборгованість інших банків" | 39300,00 грн |
;
2) погашення кредиту продавцем (позичальником) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
.
23. Списання отриманої застави в сумі балансової вартості ОВДП, придбаних за операцією репо, відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Контррахунок | 9500 "Отримана застава" | 5300000,00 грн |
.
( Текст взято з сайту НБУ http://www.bank.gov.ua )