8. Відображення суми зобов'язання з кредитування на дату його виникнення здійснюється такою бухгалтерською проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Контррахунок | 9110 "Зобов'язання з кредитування, що отримані від банків" | 5250000,00 грн |
.
9. Відображення в бухгалтерському обліку отримання кредиту зі сплатою комісії, що є невід'ємною частиною кредиту, кредитору (покупцю цінних паперів) на момент отримання кредиту здійснюється такими проводками:
Таблиця
.
10. Списання суми зобов'язання з кредитування на дату розрахунку відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 9110 "Зобов'язання з кредитування, що отримані від банків" | Контррахунок | 5250000,00 грн |
.
11. Продавець (позичальник) не припиняє визнання цінних паперів на балансі. За позабалансовими рахунками цінні папери визнаються як передані у заставу в сумі їх балансової вартості та відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Контррахунок | 9510 "Надана застава" | 5300000,00 грн |
.
12. Обліковий період 1:
1) нарахування процентних витрат за кредитом за лютий 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) сплата продавцем (позичальником) суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
.
13. Обліковий період 2:
1) нарахування процентів за кредитом за березень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) сплата продавцем (позичальником) суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
.
14. Обліковий період 3:
1) нарахування процентів за кредитом за квітень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) сплата позичальником суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
.
15. Обліковий період 4:
1) нарахування процентів за кредитом за травень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) сплата позичальником суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
.
16. Обліковий період 5:
1) нарахування процентів за кредитом за червень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) сплата позичальником суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
.
17. Обліковий період 6:
1) нарахування процентів за кредитом за липень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) сплата позичальником суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
.
18. Погашення основної суми боргу за кредитом станом на 31.07.2019 відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця
.
19. Списання наданої застави в сумі балансової вартості ОВДП, придбаних на умовах зворотного викупу, відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 9510 "Надана застава" | Контррахунок | 5300000,00 грн |
.
II. Приклад № 2. Продаж пакета ОВДП на умовах зворотного викупу (операція репо), купон за цінним папером за умовами договору на період операції репо належить позичальнику
1. Умови прикладу
1. Продавець (позичальник) 25.01.2019 укладає договір про продаж пакета ОВДП з покупцем (кредитором) на умовах зворотного викупу (репо):
1) пакет ОВДП у кількості 1000 штук за номіналом 1000,00 грн, що становить 1000000,00 грн;
2) дата продажу - 30.01.2019;
3) дата зворотного викупу - 30.04.2019;
4) ставка дохідності за ОВДП - 18 % річних;
5) номінальна процентна ставка проста за кредитом - 28 % річних;
6) база нарахування процентів за кредитом - 30/360, нарахування процентів здійснюється щомісяця, погашення процентів - щомісяця, погашення основної суми боргу - у кінці строку.
2. Дисконт за цінними паперами на дату операції репо становив 5695,01 грн.
Сума дооцінки вартості облігацій становила 50,00 грн на 1 штуку, на весь пакет ОВДП становить:
50,00 грн • 1000 штук = 50000,00 грн.
Нарахований процентний купон за січень 2019 року дорівнює:
1000000,00 грн • 0,18 • 1/12 = 15000,00 грн.
ВБВ ОВДП станом на 30.01.2019 становить:
1000000,00 грн - 5695,01 грн + 15000,00 грн = 1009304,99 грн.
Ціна продажу (наданий кредит) становить 1050000,00 грн.
Комісія, сплачена покупцю (кредитору) за надання кредиту, у розмірі 0,3 % від суми кредиту, становить 3150,00 грн.
Загальна сума нарахованих процентів за кредитом за весь термін дії угоди становить:
1050000,00 грн • 28 % • 3/12 = 73500,00 грн.
Ціна зворотного викупу або сума заборгованості до погашення становить:
1050000,00 грн + 73500,00 грн = 1123500,00 грн.
3. Продавець (позичальник) оцінює кредит, отриманий за операцією репо, за амортизованою собівартістю й обліковує за групою рахунків 162 "Кредити, що отримані від інших банків, які обліковуються за амортизованою собівартістю" Плану рахунків.
Припустимо, що виплата купона за період операції репо за ОВДП припадає на один із періодів операції репо - 29.03.2019. Дата придбання цінних паперів - 02.07.2018. Дати виплат процентів - 28.09.2018, 31.12.2018, 29.03.2019, 28.06.2019, 30.09.2019, 29.12.2019. Продавець (позичальник) продовжує обліковувати проданий пакет ОВДП за операцією репо на своєму балансі у тому самому порядку, що й до операції репо. Нарахування процентних доходів (купона) здійснюється щомісяця.
Процентний дохід за цінними паперами, який кредитор отримає від емітента станом на 29.03.2019 (період нарахування процентних доходів за цінними паперами 01.02.2019 - 30.04.2019, купонний період - щоквартально) становить:
1000000,00 грн • 18 % • 3/12 = 45000,00 грн.
2. Розв'язання прикладу. Відображення операцій в обліку на балансі продавця цінних паперів (позичальника)
4. Визначення ВБВ кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку. ВБВ становить: 1050000,00 грн - 3150,00 грн = 1046850,00 грн.
ГП0 = 1046850,00 грн.
5. Графік ГП наведено в таблиці:
Таблиця
| № з/п | Показники | № облікового періоду | |||
| 0 | 1 | 2 | 3 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Дата облікового періоду | 30.01.2019 | 28.02.2019 | 29.03.2019 | 30.04.2019 |
| 2 | Потік грошових коштів | 1046850,00 | -24500,00 | -24500,00 | -1074500,00 |
.
Розрахунок ГП на період дії угоди:
ГП1 = 1050000,00 грн • 28 % • 30/360 = 24500,00 грн;
ГП2 = 1050000,00 грн • 28 % • 30/360 = 24500,00 грн;
ГП3 = 1050000,00 грн • 28 % • 30/360 + 1050000,00 грн= 1074500,00 грн.
6. Розрахунок Іеф здійснюється за допомогою програми для роботи з електронними таблицями Microsoft Office Excel із застосуванням функції внутрішньої норми дохідності (англійською мовою Internal Rate of Return або IRR). Іеф становить 2,43824899 %.
Витратність позичальника за отриманим кредитом репо становить 2,44 % за місяць або 33,52 % річних.
7. Графік визнання витрат і погашення кредиту наведено в таблиці:
Таблиця
Графік визнання витрат і погашення кредиту
.
8. Продавець (позичальник) не припиняє визнання цінних паперів на своєму балансі.
9. Графік ГП за цінним папером наведено в таблиці:
Таблиця
Графік потоків грошових коштів за цінним папером
.
10. Сума зобов'язання з кредитування на дату його виникнення відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Контррахунок | 9110 "Зобов'язання з кредитування, що отримані від банків" | 1050000,00 грн |
.
11. Отримання кредиту зі сплатою комісії кредитору (покупцю цінних паперів), що є невід'ємною частиною кредиту, на момент отримання кредиту відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
.
12. Списання суми зобов'язання з кредитування на дату розрахунку відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 9110 "Зобов'язання з кредитування, що отримані від банків" | Контррахунок | 1050000,00 грн |
.
13. Цінні папери визнаються за позабалансовими рахунками як надані у заставу в сумі їх балансової вартості і відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Контррахунок | 9510 "Надана застава" | 1059304,99 грн |
.
14. Обліковий період 1:
1) нарахування процентних витрат за кредитом за лютий 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) сплата продавцем (позичальником) суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
;
3) нарахування процентних доходів за ОВДП, проданими за операцією репо, з одночасною амортизацією дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 3
;
4) здійснюється переоцінка цінних паперів, які оцінюються за справедливою вартістю (далі - СВ).
Переоцінка станом на кінець першого місяця операції репо становить:
СВ1 (нове котирування) = 1025000,00 грн;
результат переоцінки дорівнює різниці нової СВ та балансової вартості (далі - БВ) до переоцінки.
Розрахунок результату переоцінки здійснюється за такою формулою:
СВ1 - БВдо переоцінки = СВ1 - (БВпоч + Проценти нараховані + Амортизація дисконту - Погашені грошові потоки) = 1025000,00 грн - (1059304,99 грн + 15000,00 грн + 458,99 грн) = (-49763,97) грн.
Результат переоцінки цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою;
Таблиця 4
.
15. Обліковий період 2:
1) нарахування процентів за кредитом за березень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 1
;
2) сплата продавцем (позичальником) суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 2
;
3) нарахування процентних доходів за ОВДП, проданих за операцією репо, з одночасною амортизацією дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Таблиця 3
;
4) отримання нарахованих процентів від покупця (кредитора) за ОВДП відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 4
;
5) здійснюється переоцінка цінних паперів, які оцінюються за СВ.
Переоцінка станом на кінець другого місяця операції репо становитиме:
СВ2 (нове котирування) = 1023670,00 грн.
Розрахунок результату переоцінки здійснюється за такою формулою:
СВ2 - БВдо переоцінки = СВ2 - (БВпоч + Проценти нараховані + Амортизація дисконту - Погашені грошові потоки) = 1023670,00 грн - (1025000,00 грн + 15000,00 грн + 695,77 грн - 45000,00 грн) = 27974,23 грн.
Результат переоцінки цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Таблиця 5