Про схвалення Методичних рекомендацій по відображенню у бухгалтерському обліку операцій за фючерсними контрактами учасниками фондового ринку

Відповідно до Законів України "Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", "Про цінні папери та фондовий ринок" та з метою покращення якості та забезпечення достовірності фінансової інформації, яка надходить від учасників фондового ринку, Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку

1. Схвалити Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку операцій по відображенню у бухгалтерському обліку операцій за ф'ючерсними контрактами учасниками фондового ринку, що додаються.

2. Адміністративно-господарському департаменту (Голощук А.М.) забезпечити оприлюднення цього рішення на офіційному сайті Комісії.

3. Управлінню із забезпечення діяльності Голови Комісії, організації роботи засідань Комісії та міжнародних зв`язків (Піскун Н.С.) забезпечити опублікування рішення відповідно до законодавства.

4. Контроль за виконанням цього рішення покласти на члена Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку О. Мозгового.

Використання нових фінансових інструментів викликає необхідність відображати такі операції в бухгалтерському обліку. З цією метою підготовлені Методичні рекомендації по відображенню у бухгалтерському обліку операцій за ф'ючерсними контрактами учасниками фондового ринку (далі - Рекомендації).

Рекомендації стосуються операцій з розрахунковими контрактами та розроблені відповідно до Законів України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", "Про цінні папери та фондовий ринок", "Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні", "Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні", "Про оподаткування прибутку підприємств", положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Положення про функціонування фондових бірж, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку (далі - ДКЦПФР) від 19.12.2006 за N 1542 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18.01.2007 за N 35/13302, Положення про вимоги до стандартної (типової) форми деривативів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 19.04.1999 N 632, Положення про порядок реєстрації змін до правил фондової біржі щодо запровадження в обіг на фондовій біржі деривативів, затвердженого рішенням ДКЦПФР від 04.08.2009 N 884 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 31.08.2009 за N 818/16834, а також інших нормативних актів ДКЦПФР, що регламентують діяльність фондових бірж.

Ф'ючерсний контракт є фінансовим інструментом. Визнання фінансових інструментів в бухгалтерському обліку визначене Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку (ПСБО) 13 "Фінансові інструменти".

Укладання ф'ючерсного контракту відносно продавця є продажем контракту, а відносно покупця - його купівлею. Існують два способи виконання зобов'язань за ф'ючерсними контрактами - поставка базового активу або розрахункове виконання (далі за текстом контракти з розрахунковим виконанням будемо називати "розрахунковими"). Наведений нижче опис стосується лише операцій з розрахунковими контрактами.

Під продажем розрахункового контракту мається на увазі взяття зобов'язань у визначений термін прийняти оплату згідно специфікації контракту, а під купівлею - здійснити оплату. При цьому однорідні зобов'язання по оплаті припиняються заліком в частині меншій із сум.

При укладанні ф'ючерсного контракту вартість прав вимоги і зобов'язань збігаються, тому чиста вартість контракту у цей момент дорівнює нулю. Виходячи з цього, на дату укладання ф'ючерсного контракту в балансі учасників ніякого запису не здійснюється. Ця позиція може знайти своє відображення в обліковій політиці учасників строкового ринку. З метою ведення аналітики за укладеними контрактами учасникам рекомендуємо суми укладених контрактів відображати на забалансовому рахунку 03 "Контрактні зобов'язання".

Щодня відбувається коригування вартості ф'ючерсних контрактів за результатами торгівельної сесії біржі на розмір варіаційної маржі. Варіаційна маржа є показником щоденної зміни ціни ф'ючерсних контрактів і розраховується як різниця між розрахунковою ціною ф'ючерсного контракту поточної торгівельної сесії і попередньою розрахунковою ціною. Планом рахунків бухгалтерського обліку не передбачений окремий рахунок для обліку варіаційної маржі, тому облік варіаційної маржі може здійснюватись на окремому субрахунку рахунку 37. Наприклад, на субрахунку 377/10 "Розрахунки за варіаційною маржею". Запропонований субрахунок кореспондує з субрахунком "Гарантійне забезпечення" рахунку 377.

У кінці кожного звітного періоду сума варіаційної маржі, яка відображена на субрахунку 377/10 "Розрахунки за варіаційною маржею", списується на рахунки 39 "Витрати майбутніх періодів" або 69 "Доходи майбутніх періодів":

- дебетове сальдо за субрахунком 377/10 "Розрахунки за варіаційною маржею" (від'ємна маржа) списується бухгалтерським записом на рахунок витрат майбутніх періодів Д-т рах. 39 - К-т рах. 377/10

- кредитове сальдо за субрахунком 377/10 "Розрахунки за варіаційною маржею" (додана маржа) списується бухгалтерським записом на рахунок доходів майбутніх періодів Д-т рах. 377/10 - Кт рах. 69

Такий підхід дозволяє учасникам строкового ринку відобразити в своєму балансі результат зміни загальної вартості ф'ючерсних контрактів у вигляді нарахованої варіаційної маржі. На перше число місяця, наступного за звітним, операція по закриттю сальдо субрахунку 377/10 "Розрахунки за варіаційною маржею" має бути сторнована з метою подальшого обліку варіаційної маржі за відкритими позиціями.

Перелік операцій та їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку наведено у Додатку.

Також рекомендуємо ввести в облікову політику спеціальний розділ "Облік операцій на строковому ринку".

У цьому розділі рекомендуємо зазначити:

- момент визнання ф'ючерсних контрактів, що є датою їх укладання;

- перелік бухгалтерських записів, що використовуються для відображення операцій з ф'ючерсними контрактами в бухгалтерському обліку (у вигляді додатку до документа про облікову політику), а також опис використання забалансового рахунку 03 "Контрактні зобов'язання" для обліку вартості укладених ф'ючерсних контрактів;

- обраний метод списання із забалансового рахунку вартості укладених ф'ючерсних контрактів при закритті операції достроково або на дату виконання (наприклад, ФІФО);

- послідовність операцій визначення фінансового результату по операціях з ф'ючерсними контрактами: спочатку сторнуєтся нарахована варіаційна маржа, потім відображається фінансовий результат купівлі/продажу ф'ючерсного контракту.

Відображення варіаційної маржі для коригування розміру гарантійного забезпечення учасників торгів.

Згідно з вимогами ПСБО N 13 "Фінансові інструменти" учасники торгів зобов'язані розкрити інформацію про фінансові інструменти.

Рекомендуємо в примітках до фінансової звітності розкривати наступну інформацію:

- інформацію про облікову політику учасника торгів, зокрема розкрити метод визнання та оцінки ф'ючерсних контрактів;

- за видами і сумами ф'ючерсних контрактів, термінами і умовами їх закриття;

- про вартість контрактів та розмір варіаційної маржі.

Клієнти учасників можуть вести бухгалтерський облік операцій з ф'ючерсними контрактами за аналогією з операціями, що здійснюються учасником - покупцем або продавцем від свого імені та за свій рахунок.