Про затвердження Методичних рекомендацій щодо ведення бухгалтерського обліку ломбардами

З метою забезпечення єдиного методологічного підходу щодо ведення бухгалтерського обліку та відображення ломбардами фінансово-господарських операцій Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг України

1. Затвердити Методичні рекомендації щодо ведення бухгалтерського обліку ломбардами (додаються).

2. Рекомендувати ломбардам дотримуватися вимог Методичних рекомендацій щодо ведення бухгалтерського обліку ломбардами.

3. Відділу взаємодії із засобами масової інформації та зв'язків з громадськістю (Нагорняк М.В.) забезпечити публікацію цього розпорядження у засобах масової інформації.

4. Контроль за виконанням розпорядження покласти на члена Комісії - директора Департаменту нагляду за кредитними установами Оленчика А.Я.

Методичні рекомендації щодо ведення бухгалтерського обліку ломбардами (далі - Рекомендації) розроблені відповідно до вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Закону України "Про заставу", Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291 (зі змінами та доповненнями).

1.1. Рекомендації поширюються на діяльність ломбардів та розроблені з метою забезпечення єдиного підходу щодо ведення бухгалтерського обліку та відображення ломбардами фінансово-господарських операцій.

1.2. Для ведення бухгалтерського обліку господарських операцій, що пов'язані з наданням ломбардами фінансових послуг, рекомендується використовувати такі рахунки та субрахунки:

2.1. Облік операцій з надання ломбардами фінансових кредитів здійснюється відповідно до П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08.10.99 N 237.

2.2. Для обліку розрахунків за наданими ломбардом фінансовими кредитами застосовується рахунок 37 "Розрахунки з різними дебіторами" - субрахунок 377.1 "Розрахунки за наданими фінансовими кредитами". За дебетом субрахунку 377.1 "Розрахунки за наданими фінансовими кредитами" відображається виникнення дебіторської заборгованості за наданими фінансовими кредитами, за кредитом - її погашення або списання.

2.3. Для відображення розрахунків із позичальником зі страхування майна, отриманого у заставу, використовується субрахунок 377.2 "Розрахунки зі страхування майна". За дебетом субрахунку 377.2 відображається страхова сума, що підлягає сплаті позичальником, за кредитом - страхова сума, сплачена позичальником.

Для відображення розрахунків зі страховою організацією зі страхування майна, отриманого у заставу, використовується субрахунок 685.1 "Розрахунки зі страховими організаціями за операціями страхування майна, наданого у заставу".

За кредитом субрахунку 685.1 відображається страхова сума, що підлягає сплаті позичальником та перерахуванню страховій організації, за дебетом - страхова сума, перерахована ломбардом страховій організації.

2.4. Для обліку майна, отриманого у заставу, та узагальнення інформації про наявність та рух зазначеного майна використовується позабалансовий субрахунок 06.1 "Майно, отримане у заставу". Облік отриманого у заставу майна проводиться за оцінною вартістю, яка визначається у порядку, визначеному законодавством, та обов'язково відображається у договорі застави та інших документах, що підтверджують факт надання кредиту.

Збільшення залишку по субрахунку 06.1 виникає при отриманні майна у заставу, зменшення - при його списанні внаслідок погашення дебіторської заборгованості за наданими фінансовими кредитами, у забезпечення яких майно було надано, або відповідно до Закону України "Про заставу".

2.5. Для відображення розрахунків за нарахованими відсотками за наданими фінансовими кредитами використовується субрахунок 373.1 "Розрахунки за нарахованими відсотками за наданими фінансовими кредитами". За дебетом субрахунку 373.1 відображається сума нарахованих відсотків, що підлягає сплаті позичальником ломбарду за користування фінансовим кредитом, за кредитом - сума сплачених позичальником відсотків.

2.6. Для сум нарахованої та сплаченої пені використовується субрахунок 374.1 "Розрахунки за нарахованими сумами пені".

2.7. Ломбард зобов'язаний вести аналітичний облік дебіторської заборгованості за кожним позичальником у розрізі кожного окремого договору або інших документів, які засвідчують факт надання кредиту, а також аналітичний облік отриманого у заставу майна за оцінною вартістю та з характеристикою цього майна.

Бухгалтерські проведення обліку операцій із надання фінансових кредитів:

3.1. Облік операцій щодо реалізації заставленого майна має певні особливості у зв'язку з економічним змістом операцій, що здійснюються ломбардом.

3.2. Доходи ломбардів, отримані в процесі їх діяльності з надання кредитів та реалізації майна, відображаються на рахунках класу 7 Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291. Рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності" призначені для узагальнення інформації про доходи від операційної та фінансової діяльності ломбардів.

Склад доходів та порядок їх визнання регулюються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 "Доходи", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 N 290.

Витрати ломбарду визначаються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 N 318.

Бухгалтерські проведення обліку реалізації заставленого майна з оприбуткуванням його на балансі:

Бухгалтерські проведення обліку реалізації заставленого майна без оприбуткування його на балансі:

4.1. Перелік проведень, наведених у цих Рекомендаціях, не є вичерпним. В процесі діяльності ломбардів, пов'язаної з наданням фінансових послуг, можуть виникати не передбачені у цих Рекомендаціях господарські операції. У цьому випадку слід дотримуватись Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291 (зі змінами та доповненнями).