Відповідь: Відповідно до підпункту 14.1.282-1 пункту 14.1 статті 14 Кодексу резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому пунктом 141.10 статті 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Відповідно до підпункту 164.2.8 пункту 164.2 статті 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються, зокрема, пасивні доходи (крім зазначених у підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 пункту 165.1 статті 165 Кодексу).
Пасивні доходи для цілей розділу IV Кодексу - це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів (підпункт 14.1.268 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Порядок оподаткування дивідендів передбачено пунктом 170.5 статті 170 Кодексу, відповідно до підпункту 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у підпункті 165.1.18 пункту 165.1 статті 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.
Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (підпункт 170.5.2 пункту 170.5 статті 170 Кодексу).
Доходи, зазначені в пункті 170.5 статті 170 Кодексу, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу (підпункт 170.5.4 пункту 170.5 статті 170 Кодексу).
Водночас не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які нараховуються на його користь емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, за умови що таким резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах не здійснювалася виплата дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль (підпункт 170.5.5 пункту 170.5 статті 170 Кодексу).
Підпунктом 1.7 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпункті 165.1.36 пункту 165.1 статті 165, підпунктах 3 і 4 пункту 170.13-1 статті 170 Кодексу та пункті 14 підрозділу 1 розділу XX Кодексу.
Зауважуємо, що поняття "календарний рік" не є специфічним, а використовується у загальному значенні, зокрема, судами визначається як проміжок часу, що починається з 01 січня та закінчується 31 грудня, який триває 365 або 366 (у високосному році) календарних днів.
Згідно з підпунктом 167.5.1 пункту 167.5 статті 167 Кодексу ставку податку встановлено у розмірі 18 відсотків - для пасивних доходів, крім зазначених у підпунктах 167.5.2 та 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.
Так, відповідно до підпункту 167.5.2 пункту 167.5 статті 167 Кодексу доходи у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування) оподатковуються у розмірі 5 відсотків.
Крім того, об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, є доходи, визначені статтею 163 Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Ставка військового збору для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, становить 5 відсотків об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено статтею 168 Кодексу та підпунктом 1.4 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.
Враховуючи викладене, дохід у вигляді дивідендів, який буде нарахований після 01 січня 2026 року резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах на користь фізичних осіб - резидентів (учасників Товариства) оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та військовим збором за ставкою 5 відсотків, оскільки Товариство зареєстроване як резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах з 01.04.2023, а відлік календарних років починається з 01 січня по 31 грудня включно, адже умова щодо не здійснення виплати дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль, у данному випадку не виконується та враховуючи, що остання виплата дивідендів була здійснена 25.01.2024, тобто не дотримано вимоги підпункту 170.5.2 пункту 170.5 статті 170 Кодексу.
9. "Ситуація: Підприємство є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах (ПнВК). Підприємство здійснює внесок до додаткового капіталу іншої юридичної особи, яка не є резидентом Дія Сіті та не застосовує режим оподаткування на особливих умовах (ПнВК).
Водночас пп. 135.2.1.14 Податкового кодексу України передбачає оподаткування податком на виведений капітал у разі здійснення внесків до статутного капіталу такої юридичної особи.
Питання: Чи підлягає оподаткуванню податком на виведений капітал внесок, здійснений резидентом Дія Сіті до додаткового капіталу юридичної особи, яка не є резидентом Дія Сіті та не застосовує режим ПнВК, з огляду на те, що норма пп. 135.2.1.14 ПКУ прямо стосується лише внесків до статутного капіталу, а додатковий капітал не є статутним?"
Відповідь: Відповідно до частини четвертої статті 12 Закону України від 6 лютого 2018 року №2275-VIII "Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю" окремо від статутного капіталу товариства статутом товариства може передбачатися створення додаткового капіталу товариства за рахунок вкладів (внесків) його учасників. Вклади (внески) до додаткового капіталу товариства вносяться учасниками товариства без зміни номінальної вартості або зміни розміру статутного капіталу товариства.
У рішенні загальних зборів учасників товариства про залучення вкладу (внеску) учасника товариства до додаткового капіталу товариства визначається розмір такого вкладу (внеску). Вкладом (внеском) учасника товариства до додаткового капіталу товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.
Отже, при формуванні додаткового капіталу товариства такий капітал розглядається окремо від статутного капіталу товариства та внесок до такого капіталу може здійснюватися у вигляді грошей, цінних паперів, іншого майна, якщо інше не встановлено законом.
Згідно з підпунктом 14.1.282-1 пункту 14.1 статті 14 Кодексу резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому пунктом 141.10 статті 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.
Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.
Пунктом 135.2 статті 135 Кодексу встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є грошове вираження об'єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними пунктом 135.2 статті 135 Кодексу та підпунктом 141.9-1.3 пункту 141.9-1 статті 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об'єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.
Підпунктом 135.2.1.6 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу встановлено, що база оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах визначається, зокрема, як сума вартості майна (робіт, послуг), наданого (наданих) особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації його (їх) вартості (у тому числі безоплатно наданих товарів (робіт, послуг), за винятком:
а) наданого (наданих) неприбутковим організаціям, оподаткування операцій з якими регулюється підпунктами 135.2.1.8 і 135.2.1.8-1 цього підпункту;
б) розповсюдженого (розповсюджених) резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах (у тому числі із залученням третіх осіб) під час проведення рекламних (маркетингових) заходів, за умови що звичайна ціна одиниці товару (робіт, послуг), що використовується в рекламному (маркетинговому) заході як окрема одиниця розповсюдження, не перевищує розміру двох прожиткових мінімумів для працездатної особи, встановлених законом на 1 січня податкового (звітного) року;
в) якщо вартість такого майна (робіт, послуг) підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із статтею 165 Кодексу та/або не оподатковується згідно з пунктом 170.7 статті 170 Кодексу;
г) додаткових благ, що надаються резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах на користь спеціалістів резидента Дія Сіті, якщо такі додаткові блага не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб через відсутність персоніфікованого обліку;
ґ) суми пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення та страхових платежів, передбачених підпунктами "в" і "г" підпункту 164.2.16 пункту 164.2 статті 164 Кодексу.
Для цілей цього підпункту:
безоплатно наданим майном вважається також майно, нестача якого виявлена під час інвентаризації, за умови що балансова вартість такого відсутнього майна станом на дату проведення інвентаризації перевищує 5 відсотків сукупної балансової вартості відповідної однорідної групи майна, щодо якого проводиться інвентаризація (крім списання нестачі у межах норм природного убутку), та платник податку не звернувся до відповідних органів із заявою про вчинення кримінального правопорушення чи притягнення винних осіб до відповідальності або не вжив заходів до стягнення суми компенсації із зберігача, страхової компанії тощо у зв'язку з такою нестачею;
однорідна група майна означає сукупність майна, що об'єднується за ознакою однорідності сировини і матеріалу, призначення, способу виробництва тощо. Якщо платником податку визначено однорідну групу майна відповідно до облікової політики підприємства, використовуються відповідні положення облікової політики підприємства.
Крім того, до бази оподаткування, відповідно до підпункту 135.2.1.7 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу, включається вартість фінансової допомоги: наданої особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, якщо така фінансова допомога не підлягає поверненню; наданої пов'язаній особі (фізичній або юридичній), яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, незалежно від наявності умови про повернення; наданої непов'язаній особі (фізичній або юридичній), яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, якщо фінансова допомога не була повернута протягом 12 календарних місяців, починаючи з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому булла видана сума фінансової допомоги, або якщо до закінчення зазначеного 12-місячного строку заборгованість за такою фінансовою допомогою булла визнана безнадійною згідно з підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Кодексу або була припинена внаслідок прощення боргу, за винятком:
а) суми фінансової допомоги, наданої неприбутковим організаціям, оподаткування операцій з якими регулюється підпунктами 135.2.1.8 та 135.2.1.8-1 цього підпункту;
б) суми фінансової допомоги, яка підлягає поверненню, наданої відповідно до положень колективного договору або за рішенням органу управління платника податку фізичній особі, яка є спеціалістом резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах і водночас не є пов'язаною з таким платником податку особою, з урахуванням норм підпункту 137.10.4.5 підпункту 137.10.4 пункту 137.10 статті 137 Кодексу;
в) суми фінансової допомоги, яка підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із статтею 165 Кодексу та/або не оподатковується згідно з пунктом 170.7 статті 170 Кодексу;
г) суми заборгованості за товари (роботи, послуги), поставлені резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах фізичній особі, що булла прощена таким резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, яка підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із статтею 165 Кодексу та/або не оподатковується згідно з пунктом 170.7 статті 170 Кодексу;
ґ) сум, які визначені як безповоротна фінансова допомога відповідно до абзаців четвертого - шостого підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 Кодексу;
д) членських (вступних) та/або цільових внесків до іноземних (міжнародних) організацій та установ у сумі, що не перевищує 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, на одну організацію.
Таким чином, у разі здійснення внеску у вигляді грошей або майна резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах до додаткового капіталу товариства, яке не є резидентом Дія Сіті, сума такого внеску включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах за умови, що не було висування вимог щодо компенсації вартості внесеного майна та/або грошовий внесок не був повернутий протягом 12 календарних місяців.
10. "Ситуація: Відповідно до п. 63-1 підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України, для резидентів Дія Сіті - платників податку на прибуток підприємств на особливих умовах (податок на виведений капітал) не є об'єктом оподаткування операції з перерахування коштів, безоплатної передачі товарів, виконаних робіт та наданих послуг, які добровільно перераховані (передані), зокрема, військовим частинам.
Питання: Чи є обов'язковою умовою застосування норми п. 63-1 підрозд.4 розд. ХХ ПКУ перебування військової частини у статусі неприбуткової організації, з огляду на те, що зазначена норма не містить прямої вимоги щодо наявності такого статусу?
Уточнення: У разі якщо відповідь на попереднє питання є негативною, яку інформацію слід зазначати у таблиці 7 додатка Дія "Безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг відповідно до пункту 63-1 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України", у графі 3 "Код ознаки неприбутковості неприбуткової організації", якщо отримувачем є військова частина, яка не має коду ознаки неприбутковості?"
Відповідь: Відповідно до підпункту 14.1.282-1 пункту 14.1 статті 14 Кодексу резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому пунктом 141.10 статті 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.
Відповідно до вимог підпункту 135.2.1.8 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу база оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах визначається як сума, зокрема, наданої безповоротної фінансової допомоги та/або вартості безоплатно наданого платником податку майна (робіт, послуг) протягом податкового (звітного) року неприбутковим організаціям, визначеним пунктом 133.4 статті 133 Кодексу, в розмірі, що перевищує 0,5 відсотка суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності платника податку за попередній звітний (податковий) рік, крім неприбуткової організації, до якої застосовуються положення підпункту 135.2.1.8-1 цього підпункту.
Пунктом 63-1 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу встановлено, що протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, не є об'єктом оподаткування для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах операції з перерахування коштів, безоплатної передачі товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв'язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.
При цьому, положеннями цього пункту не передбачена наявність підтверджуючих документів про неприбутковість отримувачів допомоги для застосування норм пункту 63-1 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.
Таким чином, здійснені резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах після 01.01.2025 безоплатні перерахування коштів чи передача товарів, які добровільно передані для потреб забезпечення оборони держави безпосередньо Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ спеціального зв'язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям не є об'єктом оподаткування відповідно до підпункту 141.9-1.1 пункту 141.9-1 статті 141 Кодексу.
Отже, у разі якщо резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах здійснив операції з добровільного перерахування коштів, безоплатної передачі товарів, виконаних робіт, наданих послуг на користь вказаних у пункті 63-1 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу отримувачів такої допомоги, то така операція не включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.
Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11 листопада 2015 року за №1415/27860 (далі - Декларація).
Платники податку, у тому числі резиденти Дія Сіті, які здійснюють безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, складають Додаток БД до Декларації з метою коректного відображення таких операцій в Декларації та правильного визначення об'єкта оподаткування та суми податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств.
Таблицю 7 складають резиденти Дія Сіті - платники податку на особливих умовах, які відображають інформацію щодо безоплатного перерахування (передання) суми коштів, товарів, вартість безоплатно виконаних робіт, наданих послуг відповідно до пункту 63-1 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.
У рядку 7.1 таблиці 7 зазначають загальну вартість безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Показник рядка 7.1 графи 7 таблиці 7 також враховують при обчисленні сумм податку, несплаченого в бюджет у зв'язку з отриманням податкової пільги, та відображають у Додатку ПП до Декларації за кодом пільги 11020407.
При цьому положеннями Кодексу не висувається вимога щодо наявності статусу неприбутковості у отримувачів допомоги для застосування норм пункту 63-1 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.
Згідно з абзацом другим пункту 46.4 статті 46 Кодексу в разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання, зокрема щодо причин відсутності інформації про отримувачів безоплатної допомоги, для її відображення у повному обсязі у таблиці 7 Додатка БД до Декларації. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.
11. "Ситуація: Підприємство є резидентом Дія Сіті - платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах (ПнВК). Виникає необхідність коректного заповнення додатка Дія до податкової декларації у різних господарських ситуаціях.
Питання 1: Чи відображається у рядку 24 додатка Дія "Вартість майна (робіт, послуг), наданого(их), у тому числі:" вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) як резидентам, так і нерезидентам, незалежно від їх податкового статусу?
Питання 2: У якому рядку додатка Дія слід відображати реалізацію товарів (робіт, послуг) юридичним особам та фізичним особам - підприємцям, які є платниками єдиного податку, за умови, що оплата за такі операції здійснюється на умовах попередньої оплати (авансом)?
Питання 3: У якому рядку додатка Дія слід відображати реалізацію товарів (робіт, послуг) юридичним особам - платникам податку на прибуток підприємств або неприбутковим організаціям, визначеним п. 133.4 ст. 133 ПКУ, за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) здійснюється до моменту реалізації (надання)?
Питання 4: У якому рядку додатка Дія слід відображати реалізацію товарів (робіт, послуг) юридичним особам - платникам податку на прибуток підприємств або неприбутковим організаціям, визначеним п. 133.4 ст. 133 ПКУ, за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) здійснюється на 500-й календарний день після такого продажу (надання)?
Питання 5: Відповідно до рядка 24.2 додатка Дія, відображається реалізація товарів (робіт, послуг) особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, за договором, що передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті - платника ПнВК, відкриті в українських банках, здійснюється після спливу 365 календарних днів, наступних за днем, визначеним у пп. 135.2.1.10 п. 135.2.1 ст. 135 ПКУ. Чи застосовується зазначений рядок виключно до операцій з нерезидентами?"
Відповідь на питання 1 - 3:
Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах здійснюється у Додатку Дія до Декларації (далі - Додаток Дія).
Додаток Дія заповнюється до рядка 06.3 Дія Декларації, що містить розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, який складається платниками податку, які здійснюють, зокрема, операції, що підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 135.2 статті 135, пунктом 137.10 статті 137 та пунктом 141.9-1 статті 141 Кодексу.
Зокрема, у рядку 24 Додатка Дія відображається загальна вартість майна (робіт, послуг), які надані резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах іншим особам.
Показник рядка 24 Додатка Дія включає в себе значення показників рядків 24.1 - 24.4 Додатку Дія, в яких відображається вартість наданого майна (робіт, послуг) у розрізі окремих категорій осіб.
Відповідь на питання 4:
Вартість (реалізація) товарів (робіт, послуг), наданих юридичним особам - платникам податку на прибуток підприємств або неприбутковим організаціям, визначеним пунктом 133.4 статті 133 Кодексу відображається у рядках 24 та 24.4 Додатка Дія до Декларації.
Відповідь на питання 5:
У рядку 24.2 зазначається сума вартості майна (робіт, послуг), наданих особам - резидентам та нерезидентам, що не є резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється після 365 календарних днів, наступних за днем, визначеним у підпункті 135.2.1.10 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу.
12. "Ситуація: Підприємство є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах (податок на виведений капітал).
Питання: Чи підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств на особливих умовах (ПнВК):
Відсотки, сплачені за договором фінансового лізингу, укладеним не з банківською установою, а з юридичною особою - товариством з обмеженою відповідальністю?
Відсотки, сплачені за договором позики, укладеним з інвестиційним фондом, який відповідно до законодавства України є небанківською фінансовою установою?"
Відповідь: Відповідно до підпункту 135.2.1.4 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу до бази оподаткування включається сума коштів, сплачених протягом податкового (звітного) періоду на виконання боргових зобов'язань (у значенні пункту 140.1 статті 140 Кодексу) у вигляді процентів (у тому числі тих, що були включені до суми основного боргу (тіла кредиту), комісій, інших винагород, відшкодувань, штрафів, пені, що пов'язані із залученням та/або використанням коштів на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах.
Положення цього пункту не застосовуються до сум процентів (у тому числі тих, що були включені до суми основного боргу (тіла кредиту), комісій, інших винагород, відшкодувань, штрафів, пені, що пов'язані із залученням та/або використанням коштів, виплачених на користь:
а) нерезидентів (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні). Оподаткування таких операцій з нерезидентами регулюється нормами підпункту 135.2.1.5 цього підпункту;
б) банків-резидентів.
Таким чином, у разі виплати процентів за договором фінансового лізингу, укладеним з юридичною особою, що не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, а також при сплаті процентів за договором позики, укладеним з інвестиційним фондом, суми таких виплат включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.
13. "Ситуація: Підприємство є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах (ПнВК). Підприємство здійснює виплату членських внесків ІТ-кластеру.
Питання: У яких рядках додатка Дія (та/або інших додатків декларації) слід відображати виплату членських внесків ІТ-кластеру, якщо такий кластер:
має статус неприбуткової організації;
не має статусу неприбуткової організації?"
Відповідь: Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах здійснюється у Додатку Дія до Декларації. Додаток Дія заповнюється до рядка 06.3 Дія Декларації, що містить розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, який складається платниками податку, які здійснюють, зокрема, операції, що підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 135.2 статті 135, пункту 137.10 статті 137 та пунктом 141.9-1 статті 141 Кодексу.
Сума сплачених членських внесків ІТ-кластеру, якщо такий кластер має статус неприбуткової організації відображається у рядках: 18, 18.4, 20 БД Додатка ДІЯ та таблиці 4 Додатка БД до Декларації.
Сума сплачених відповідних членських внесків ІТ-кластеру, якщо такий кластер не має статусу неприбуткової організації відображається у рядку 18 Додатка ДІЯ до Декларації.
14. "Ситуація: Підприємство є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах (ПнВК).
Питання: Чи підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств на особливих умовах (ПнВК):
Штрафні санкції (пеня, штрафи), сплачені за порушення умов договору купівлі-продажу товарів, якщо постачальником є:
резидент України;
нерезидент?
Штрафні санкції, нараховані та сплачені на користь контролюючих органів відповідно до вимог податкового або іншого законодавства?"
Відповідь: Об'єктом оподаткування податком на прибуток резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах є операції резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 135.2 статті 135, пунктом 137.10 статті 137 та пунктом 141.9-1 статті 141 Кодексу (підпункт 134.1.8 пункту 134.1 статті 134 Кодексу).
Згідно з пунктом 135.2 статті 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є грошове вираження об'єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та підпунктом 141.9-1.3 пункту 141.9-1 статті 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об'єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.
Така база оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах визначається виходячи з вартості операції без зменшення на суму утриманого податку на доходи нерезидента.
Відповідно до підпункту 141.9-1.2.14 підпункту 141.9-1.2 пункту 141.9-1 статті 141 Кодексу об'єктом оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є, зокрема, операції з переказу (сплати) коштів та/або передачі майна особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, у зв'язку з погашенням зобов'язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до вимог цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у сумі, визначеній за правилами, встановленими підпунктом 135.2.1.17 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу. Положення підпункту 141.9-1.2.14 підпункту 141.9-1.2 пункту 141.9-1 статті 141 Кодексу не застосовуються до операцій, що підлягають оподаткуванню відповідно до підпункту 141.9-1.2.7 підпункту 141.9-1.2 пункту 141.9-1 статті 141 Кодексу.
При цьому на підставі підпункту 135.2.1.17 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу база оподаткування визначається, зокрема, як сума коштів та/або вартості майна, сплачених (переданого) особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах та є пов'язаною особою та/або особою - платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування в рахунок погашення зобов'язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів.
Положення підпункту 135.2.1.17 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу не застосовуються до операцій, що підлягають оподаткуванню відповідно до підпункту 135.2.1.9.2 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу, та операцій з фізичними особами, дохід яких підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV Кодексу.
Зазначимо, що у рядку 35 додатка Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 №101) (зі змінами), зазначається сума коштів та/або вартість майна, сплачених (переданого) особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах та є пов'язаною особою та/або особою - платником податку на прибуток підприємств, прибуток якої звільнений від оподаткування в рахунок погашення зобов'язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів (підпункт 135.2.1.17 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135, підпункт141.9-1.2.14 підпункту 141.9-1.2 пункту 141.9-1 статті 141 Кодексу).
При цьому серед отримувачів таких коштів та/або переданого майна не зазначено резидентів України, які є платниками податку на прибуток підприємств на загальних підставах та не є пов'язаними особами з резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах.
Отже, якщо резидент Дія Сіті - платник податку на прибуток на особливих умовах сплачує визнані штрафні санкції за затримку наданих послуг замовнику (юридичній особі - резиденту України) за цивільно-правовим договором, і при цьому такий замовник не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах та одночасно не є пов'язаною особою та/або особою - платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування, то така операція не є об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах у розумінні підпункту 141.9-1.2.14 підпункту 141.9-1.2 пункту 141.9-1.29 статті 141 та підпункту 135.2.1.17 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу та відповідно не підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.
У разі якщо постачальником товарів є нерезидент, то при сплаті штрафних санкцій (пені, штрафів) за порушення умов договору відповідно до підпункту 135.2.1.9 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу сума коштів та/або вартості майна (в тому числі необоротних активів), сплачених (переказаних) та/або наданого (наданих) нерезиденту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні), у зв'язку з погашенням зобов'язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів на користь нерезидентів - пов'язаних осіб та/або нерезидентів, що зареєстровані у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, або які є резидентами цих держав (територій), та/або нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2-1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу включаються до бази оподаткування такого резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах.
Таким чином, у разі якщо штрафи та пеня сплачується нерезиденту (за виключенням постійних представництв) - пов'язаній особі або якщо такий нерезидент зареєстрований або є резидентом держави (території), включеної до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, та/або організаційно-правова форма такого нерезидента включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2-1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, то сума таких штрафних санкцій включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.
Отже, при сплаті штрафних санкцій за цивільно-правовими договорами резиденту України вказані суми включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах у разі якщо резидент України не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах та є пов'язаною особою та/або особою - платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування.
При сплаті штрафних санкцій за цивільно-правовими договорами нерезиденту база оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах збільшується у разі якщо нерезидент не є постійним представництвом і при цьому є пов'язаною особою або такий нерезидент є резидентом держави (території), включеної до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, та/або організаційно-правова форма такого нерезидента включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2-1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, то сума таких штрафних санкцій включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.
Збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах на суми штрафних санкцій, нарахованих та сплачених на користь контролюючих органів відповідно до вимог податкового або іншого законодавства, нормами Кодексу не передбачено.
15. "Ситуація: Підприємство є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах (податок на виведений капітал).
У звітному періоді підприємством було надано благодійну допомогу Збройним Силам України на суму 150 000 грн, яка відповідно до п. 63-1 підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України не є об'єктом оподаткування податком на виведений капітал.
Питання: Яким чином визначається сума податкової пільги з податку на виведений капітал для цілей заповнення додатка ПП до декларації з податку на прибуток підприємств у разі здійснення таких операцій?"
Відповідь: Пунктом 30.1 статті 30 Кодексу визначено, що податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 Кодексу.
Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат (пункт 30.2 статті 30 Кодексу).
Суми податку та збору, не сплачені суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, обліковуються таким суб'єктом - платником податків. Облік зазначених коштів ведеться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України (пункт 30.6 статті 30 Кодексу).
Відповідно до пункту 63-1 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу визначено, що протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні"" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, не є об'єктом оподаткування для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах операції з перерахування коштів, безоплатної передачі товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв'язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.
Для зазначеної пільги Довідником податкових пільг, що є втратами бюджету, присвоєно код 11020407 (пільга застосовується з 01.01.2025 та діє протягом дії воєнного стану в Україні).
Відповідно до підпункту 16.1.6 пункту 16.1 статті 16 Кодексу платник податків зобов'язаний подавати контролюючим органам інформацію, відомості про суми коштів, не сплачених до бюджету в зв'язку з отриманням податкових пільг (суми отриманих пільг) та напрями їх використання (щодо умовних податкових пільг - пільг, що надаються за умови використання коштів, вивільнених у суб'єкта господарювання внаслідок надання пільги, у визначеному державою порядку).
Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1233 (далі - Порядок №1233).
Згідно з пунктом 2 Порядку №1233 суб'єкт господарювання, що не сплачує податки та збори у зв'язку з отриманням податкових пільг, веде облік сум таких пільг та відображає інформацію про суми податкових пільг у податковій звітності, що подається контролюючому органу у строки, встановлені Кодексом.
Суб'єкти господарювання, що не сплачують податок на прибуток підприємств у зв'язку з отриманням податкових пільг, ведуть облік сум таких пільг, які відображаються у Додатку ПП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 зі змінами та доповненнями (далі - Додаток ПП).
У Додатку ПП відображаються відомості щодо:
коду пільги та найменування пільги за кожним видом податкових пільг з податку на прибуток підприємств згідно з довідником пільг, затвердженим ДПС;
суми податку, не сплаченого до бюджету у зв'язку з отриманням податкової пільги (вивільнені від оподаткування кошти);
строку користування податковою пільгою у звітному періоді;
суми податкової пільги, що використана за цільовим призначенням;
сума податкової пільги, що використана не за цільовим призначенням;
сума податкової пільги, що залишилася невикористаною на кінець звітного періоду.
Сума пільги, передбачена пунктом 63-1 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, розраховується таким чином:
1) платником здійснюється розрахунок податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за умови незастосування положень пункту 63-1 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу;
2) платником здійснюється розрахунок податкового зобов'язання із застосуванням положень пункту 63-1 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу;
3) визначається позитивна різниця між сумою податкового зобов'язання, розрахованого без застосування положень пункту 63-1 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, та сумою податкового зобов'язання, розрахованого із застосуванням положень пункту 63-1 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу (розрахунок відповідно до пункту 1 - розрахунок відповідно до пункту 2), що є сумою податку на прибуток підприємств, не сплаченого до бюджету у зв'язку з пільговим оподаткуванням.
Розрахунок зазначеної пільги здійснюються на підставі первинних документів та даних бухгалтерського обліку.
Крім того, інформація про операції щодо безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг відповідно до пункту 63-1 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу відображається у Таблиці 7 додатку БД до Декларації, яким доповнено форму Декларації згідно з наказом Міністерства фінансів України від 25.07.2025 №371 "Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 14.08.2025 за №1205/44611.
16. "Ситуація: Фізична особа - підприємець або юридична особа, що є платником єдиного податку третьої групи, планує здійснити внесок основних засобів до статутного капіталу іншого товариства з обмеженою відповідальністю.
Питання 1:Чи має право платник єдиного податку третьої групи здійснювати внесок основних засобів до статутного капіталу іншого товариства з обмеженою відповідальністю без втрати права застосовувати спрощену систему оподаткування?
Питання 2: Чи виникає у платника єдиного податку третьої групи дохід, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, у разі внесення основних засобів до статутного капіталу іншого ТОВ?
Уточнення: Яким чином визначається база оподаткування, зокрема у випадку, якщо основні засоби: перебували в експлуатації понад 12 місяців;
мають залишкову балансову вартість, меншу за оціночну вартість, за якою такі основні засоби вносяться до статутного капіталу іншого ТОВ?"
Відповідь: Статтею 13 Закону України від 06 лютого 2018 року №2275-VII "Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю" із змінами та доповненнями вкладом учасника товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.
Підпунктом 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою є прямими фінансовими інвестиціями.
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Згідно з підпунктом 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу для юридичної особи - платника єдиного податку доходом є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.
При цьому, відповідно до абзацу першого пункту 292.6 статті 292 Кодексу датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.
Платники єдиного податку третьої групи повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей) (пункт 291.6 статті 291 Кодексу).
Таким чином, юридична особа - платник єдиного податку третьої групи відповідно до норм Кодексу може здійснювати внесок, зокрема основними засобами до статутного капіталу іншого товариства з обмеженою відповідальністю, тобто бути засновником іншої юридичної особи в обмін на корпоративні права. При цьому, у разі внесення юридичною особою - платником єдиного податку основних засобів до статутного капіталу іншої юридичної особи в обмін на корпоративні права, у платника єдиного податку буде відсутній об'єкт оподаткування, визначений статтею 292 Кодексу та дана господарська операція не підлягає оподаткуванню єдиним податком.
