Про надання розяснення

У поточному (2016) році питання трансфертного ціноутворення в Україні подовжують регулюватись нормами статті 39 Податкового кодексу України (далі по тексту – Кодекс) від 02.12.2010 № 2755-VI (в редакції, що діє з 01.01.2015 року).

Так, відповідно до п.п.39.2.1.1 та п.п.39.2.1.2 п.39.2ст. 39 Кодексу, для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими операціями є:

- господарські операції, що впливають на об’єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов’язаними особами – нерезидентами.

- зовнішньоекономічні господарські операції з продажу товарів через комісіонерів – нерезидентів;

- господарські операції, що впливають на об’єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований в державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.

При цьому, вищезазначені операції визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються умови, визначені п.п.39.2.1.7 п.39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, а саме:

- річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

- обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Щодо пов’язаності осіб зазначаємо, що критерії пов’язаності осіб регулюються нормами п.п.14.1.159 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України.

Вважаємо за доцільне звернути Вашу вагу на новацію в цьому питанні, що діє з 01.01.2015 року, а саме – відповідно до абз.8 частини а п.п.14.1.159 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України пов’язаними особами визнаються юридичні особи у яких "сума всіх кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від однієї юридичної особи та/ або кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від інших юридичних осіб, гарантованих однією юридичною особою, стосовно іншої юридичної особи перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 раза. При цьому сума таких кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги та власного капіталу визначається як середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду)".

Таким чином, при наявності у суб’єкта господарювання господарських операцій, що проведені ним за будь-якими укладеними договорами (в тому числі за договорами консигнації) та підпадають під вищезазначені критерії, такі операції мають бути визнані як контрольовані та відповідно до п.п.39.4.2 п.39.4 ст. 39 Податкового кодексу України платник податків зобов’язаний подавати Звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, що настає за звітним.

При цьому, при здійснені господарських операцій за договорами консигнації, контрольовані операції проведені підприємством повинні відображатись у Звіті про контрольовані операції за датою переходу прав власності на товари або датою складання акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або послуг. Зазначене обумовлене умовами типового договору консигнації, а саме - за консигнантом зберігається право власності на товар до його реалізації покупцю.

Крім того, нагадуємо Вам, що відповідно із п.39.6.1 ст.39.6 Податкового кодексу України великий платник податків має право звернутися до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, із заявою про попереднє узгодження цін у контрольованих операціях. За даною процедурою узгоджуються критерії для визначення умов, що відповідають принципу "витягнутої руки", для деяких майбутніх контрольованих операцій на обмежений строк на підставі договору. Порядок попереднього узгодження цін у контрольованих операціях, за результатами якого укладаються договори, що мають односторонній, двосторонній та багатосторонній характер, для цілей трансфертного ціноутворення, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 17.07.2015 № 504.

Дана відповідь на Ваше звернення надана з урахуванням норм Податкового Кодексу України в редакції, що діє станом на 24.10.2016.