Щодо практичного застосування норм законодавства з питання нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм законодавства з питання нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що зареєстрований фізичною особою - підприємцем і є особою з інвалідністю та просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо звільнення від нарахування єдиного внеску.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року N 2464-VI " Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон N 2464).

Згідно із п. 4 частини першої ст. 4 Закону N 2464 платниками єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Для фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, єдиний внесок нараховується на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом N 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (п. 3 частини першої ст. 7 Закону N 2464).

Водночас, фізичні особи - підприємці звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування", та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування (частина четверта ст. 4 Закону N 2464).

Обмін даними між Державною фіскальною службою України, Пенсійним фондом України та фондами соціального страхування відбувається відповідно до протоколів обміну інформацією, розроблених на виконання Порядку обміну інформацією між Міністерством доходів і зборів України, Пенсійним фондом України та фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 19.09.2013 р. N 494, постановою Правління Пенсійного фонду України від 19.09.2013 р. N 16-1, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 09.10.2013 р. за N 1733/24265.

Надана Пенсійним фондом України інформація відображається в ІС "Податковий блок" згідно з якою Ви значитесь особою з інвалідністю з 22.06.2016 р.

Таким чином, фізичні особи - підприємці, які є особами з інвалідністю звільняються від сплати за себе єдиного внеску.

Особливості подання звітності з єдиного внеску передбачено Порядком формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - Звіт), затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 р. N435(далі - Порядок N 435).

Пунктом 3 розділу ІІІ Порядку N 435 передбачено, що фізичні особи - підприємці, зокрема, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України від 09 липня 2003 року N 1058-IV "Про загальнообов'язкове пенсійне страхування" (далі - Закон N 1058), та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Звіт зазначеними особами не подається.

У разі самостійного визначення бази нарахування єдиного внеску фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування та які отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону N 1058, та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу, формують та подають до органів доходів і зборів Звіт самі за себе відповідно до пунктів 10, 11 розділу IV Порядку N 435 один раз на рік у терміни, визначені пунктами 2, 5 цього розділу.

Звітним періодом є календарний рік.

Відповідальним за правильність та достовірність заповнення Звіту є страхувальник (пункт 16 розділу ІІ Порядку N 435).

Так як Вами подано Звіти за формою згідно з додатком 5 до Порядку N 435 за ... роки, в яких самостійно визначено базу нарахування єдиного внеску та суми до сплати, то сплата єдиного внеску здійснюється на загальних підставах.

Відповідно до п. 13 розділу ІV Порядку N 435 фізичні особи - підприємці, особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та члени фермерських господарств, яким за результатами проведеної перевірки збільшено або зменшено зобов'язання, формують і подають до органів доходів і зборів Звіт згідно з таблицею 2 додатка 6 до цього Порядку протягом одного календарного місяця після здійснення відповідних розрахунків. При цьому перевірка фізичної особи - підприємця на спрощеній системі оподаткування проводиться у випадку, якщо база нарахування єдиного внеску більша максимальної величини.

Звіт згідно з таблицею 2 додатка 6 до Порядку N 435 формується і подається до органів доходів і зборів виключно на підставі акта документальної перевірки страхувальника (обов'язковим є зазначення номера і дати акта) і містить суми, на які збільшено або зменшено зобов'язання (у такому разі допускається внесення від'ємного значення).

Таким чином, у разі якщо за результатами перевірки фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку, яка проводилася за минулі періоди, було встановлено перевищення максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, то такий платник єдиного внеску може надати таблицю 2 додатку 6 до Порядку N 435 з уточненими сумами за умови подання ним за вказані періоди Звіту відповідно до положень Порядку N 435.

Звертаємо увагу, що згідно з частиною четвертою ст. 25 Закону N 2464 не підлягають оскарженню зобов'язання зі сплати єдиного внеску, самостійно визначені платником.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.