Щодо порядку заповнення звітності по єдиному внеску

Головне управління ДФС в Одеській області розглянуло звернення ФОП щодо надання податкової консультації у порядку ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI зі змінами і доповненнями (далі ПКУ), з питання порядку заповнення таблиці 1 Додатка 5 Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування фізичними особами - підприємцями, які у звітному році неодноразово змінювали систему оподаткування, та керуючись ст. 52 ПКУ повідомляє наступне.

Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - ЄВ) затверджено наказом Міністерства фінансів України 14 квітня 2015 року N 435 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15 травня 2018 року N 511), далі - Порядок N 435.

Цей Порядок визначає процедуру, форму, строки подання звіту щодо сум нарахованого ЄВ (далі - Звіт) до Державної фіскальної служби України.

Фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, формують та подають самі за себе до органів доходів і зборів Звіт згідно з додатком 5 (далі - форма N Д5) до Порядку N 435.

Алгоритм складання Звіту форми N Д5 передбачає проставляння у рядку 6 "Тип платника та період перебування (місяць)" відмітки "X" у комірці, яка відповідає типу платника ЄВ та прописується період перебування на обраній системі оподаткування.

У Вашому випадку відмітка "X" проставляється у комірці "ФО - на загальній системі оподаткування" з зазначенням періоду перебування на загальній системі оподаткування з 01.01.2018 по 31.12.2018 та комірці "ФО - на спрощеній системі оподаткування" з зазначенням періоду перебування на спрощеній системі оподаткування з 01.07.2018 по 30.09.2018.

У таблиці 1 форми N Д5 під час заповнення графи 2 навпроти відповідних місяців зазначається код категорії застрахованої особи згідно Таблиці відповідності кодів категорій застрахованих осіб згідно з додатком 2 до Порядку N 435, а саме: ФО - підприємці на загальних підставах - категорія 5; ФО - підприємці на спрощеній системі оподаткування - категорія 6.

У графі 6 таблиці 1 форми N Д5 зазначається сума нарахованого ЄВ у розрізі місяців звітного року, яка розраховується відповідно до вимог пункту 2 та 3 частини 1 статті 7 та пункту 5 статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 N 2464-VI зі змінами та доповненнями (далі - Закон N 2464), а саме, ЄВ для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 Закону N 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Отже, ЄВ нараховується:

- для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума ЄВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі окремого місяця звітного кварталу, такий платник зобов'язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом N 2464. При цьому сума ЄВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску;

- для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 Закону N 2464, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄВ, встановленої Законом N 2464. При цьому сума ЄВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Таким чином, формула для розрахунку ЄВ, що міститься у назві графи 6 таблиці 1 N Д5 наведена з помилкою, яку необхідно ігнорувати як таку, що не відповідає вимогам Закону N 2464.

Зазначений показник розраховується за формулою: гр. 4 х гр. 5 / 100.

Згідно із статтею 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.