НАЦІОНАЛЬНА КОМІСІЯ, ЩО ЗДІЙСНЮЄ ДЕРЖАВНЕ РЕГУЛЮВАННЯ У СФЕРАХ ЕНЕРГЕТИКИ ТА КОМУНАЛЬНИХ ПОСЛУГ
ПОСТАНОВА
| 10.10.2017 № 1223 |
Про затвердження Порядку (правил) організації та ведення обліку за ліцензованими видами діяльності суб'єктами господарювання у сфері теплопостачання
( Із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
Відповідно до статті 17 Закону України "Про Національну комісію, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг" Національна комісія, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, ПОСТАНОВЛЯЄ:
1. Затвердити Порядок (правила) організації та ведення обліку за ліцензованими видами діяльності суб'єктами господарювання у сфері теплопостачання, що додається.
2. Ця постанова набирає чинності з дня, наступного за днем її опублікування в офіційному друкованому виданні - газеті "Урядовий кур’єр".
| Голова НКРЕКП | Д. Вовк |
ЗАТВЕРДЖЕНО
Постанова НКРЕКП
10.10.2017 № 1223
ПОРЯДОК
(правила) організації та ведення обліку за ліцензованими видами діяльності суб'єктами господарювання у сфері теплопостачання
1. Загальні положення
1.1. Дія цього Порядку (правил) поширюється на суб’єктів природних монополій та суб’єктів господарювання на суміжних ринках, які провадять або мають намір провадити господарську діяльність з виробництва теплової енергії на теплогенеруючих установках (далі - виробництво теплової енергії, у тому числі на установках для комбінованого виробництва теплової та електричної енергії), транспортування теплової енергії магістральними і місцевими (розподільчими) тепловими мережами (далі - транспортування теплової енергії), постачання теплової енергії, надання послуг з постачання теплової енергії і постачання гарячої води та є ліцензіатами НКРЕКП (далі - ліцензіати).
( Пункт 1.1 глави 1 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
1.2. Цей Порядок (правила) визначає механізм, принципи, процедури і єдині методичні засади організації та ведення обліку за ліцензованими видами діяльності окремо від інших видів господарської діяльності, державне регулювання яких здійснює НКРЕКП.
1.3. У цьому Порядку (правилах) терміни вживаються в таких значеннях:
активи загального призначення - активи, які використовуються більше ніж в одному виді господарської діяльності, у т.ч. активи загальновиробничого та загальногосподарського призначення;
база розподілу - показник виміру певного фактору, який чинить найбільший вплив на обсяг відповідних операційних чи інших витрат і використовується для їх розподілу у разі неможливості віднесення окремих видів витрат безпосередньо до певного виду господарської діяльності відповідно до методик формування, розрахунку та встановлення тарифів;
( Абзац третій пункту 1.3 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
вертикально інтегроване підприємство - теплопостачальне підприємство з двома та більше видами взаємопов’язаних між собою виробництв (організаційно, технологічно і економічно), об'єднаних єдиною метою діяльності;
виробнича собівартість продукції (робіт, послуг) - це виражені у грошовій формі прямі витрати основної операційної діяльності на виробництво продукції (робіт, послуг) та розподілені змінні і постійні загальновиробничі витрати операційної діяльності підприємства;
витрати загального призначення - витрати, пов'язані з провадженням ліцензіатом більше ніж одного виду господарської діяльності та які для цілей визначення фінансового результату за видами господарської діяльності розподіляються на основі баз розподілу, визначених методиками формування тарифів;
( Абзац шостий пункту 1.3 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
витрати на покриття втрат - складова витрат у структурі тарифів на виробництво, та/або транспортування, та/або постачання теплової енергії, яка може мати як додатне, так і від’ємне значення та яка враховує відшкодування втрат підприємств, що виникають протягом періоду розгляду розрахунків тарифів, встановлення та їх оприлюднення відповідно до вимог статті 20 Закону України "Про теплопостачання", та/або відшкодування втрат підприємств, які виникають унаслідок встановлення (зміни) цін/тарифів на паливно-енергетичні ресурси у строки, що унеможливлюють своєчасне їх урахування (з моменту такої зміни цін/тарифів на паливно-енергетичні ресурси та встановлення скоригованих тарифів) у тарифах на теплову енергію, крім випадку, коли відшкодування таких втрат здійснюється за рахунок відповідного місцевого бюджету;
( Пункт 1.3 глави 1 доповнено новим абзацом сьомим згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
внутрішньогосподарські розрахунки - розрахунки, що виникають у вертикально інтегрованого підприємства при взаємозалежному здійсненні ліцензованих та інших видів господарської діяльності з метою розкриття інформації про їх доходи, витрати, фінансові результати, активи та зобов'язання на принципах, встановлених цим Порядком (правилами);
елемент витрат - це сукупність економічно однорідних витрат;
задіяні активи - активи, які пов’язані або використовуються у господарській діяльності ліцензіата і включають оборотні та необоротні активи;
зовнішні споживачі - це покупці, яким ліцензіат реалізує теплову енергію за тарифами для відповідної категорії споживачів (населення, бюджетні установи, релігійні організації, інші споживачі (крім населення));
капітал (власний капітал) - це перевищення балансової вартості активів підприємства над його зобов'язаннями (тобто підсумок першого розділу пасиву балансу (звіту про фінансовий стан));
індивідуальний тепловий пункт (далі - ІТП) - тепловий пункт, що використовується для потреб опалення та/або гарячого водопостачання однієї будівлі (споруди) або її частини, що є комплексом обладнання (пристроїв), який розташований всередині будівлі або за межами будівлі на прибудинковій території та який забезпечує приєднання пристроїв такого комплексу до зовнішньої теплової мережі та (за потреби) мережі холодного водопостачання, керування режимами теплоспоживання, трансформацію теплової енергії, регулювання параметрів теплоносія в будівлі та розподіл теплової енергії за типами споживання (опалення, гарячого водопостачання) та який є власністю ліцензіата та/або перебуває у нього в користуванні;
( Абзац тринадцятий пункту 1.3 глави 1 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
коригування витрат - окрема складова витрат у структурі тарифів на виробництво, та/або транспортування, та/або постачання теплової енергії, яка може мати як додатне, так і від’ємне значення та враховується за результатами прийнятих органами регулювання рішень за здійсненими заходами контролю та/або за результатами аналізу наданих ліцензіатом звітів у випадках, визначених методиками формування тарифів;
( Абзац чотирнадцятий пункту 1.3 глави 1 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
облік за ліцензованими видами діяльності - система збору, обробки, підготовки та узагальнення інформації окремо за кожним видом діяльності, що підлягає ліцензуванню, необхідної органу ліцензування для ефективного виконання завдань державного регулювання діяльності суб’єктів природних монополій та суб’єктів, що діють на суміжних ринках;
( Абзац п'ятнадцятий пункту 1.3 глави 1 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
оператор зовнішніх інженерних мереж - суб’єкт господарювання, який є власником зовнішніх інженерних мереж або якому такі мережі передано у користування (управління, господарське відання, оренду, концесію) для транспортування теплової енергії та є ліцензіатом з транспортування теплової енергії магістральними і місцевими (розподільчими) тепловими мережами;
( Абзац шістнадцятий пункту 1.3 глави 1 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю;
( Абзац сімнадцятий пункту 1.3 глави 1 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
основна діяльність - операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу;
( Абзац вісімнадцятий пункту 1.3 глави 1 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
повна собівартість продукції (робіт, послуг) - це виражені у грошовій формі сумарні витрати, що складаються з виробничої собівартості реалізації продукції (робіт, послуг), розподілених операційних витрат періоду (адміністративних, інших операційних витрат) та фінансових витрат підприємства;
( Абзац дев'ятнадцятий пункту 1.3 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
прямо задіяні активи - активи, які використовуються лише в одному виді господарської діяльності;
робочий план рахунків бухгалтерського обліку - систематизований перелік рахунків (субрахунків), який забезпечує групування облікової інформації про фінансово-господарську діяльність підприємства, визначає побудову всієї системи бухгалтерського обліку з метою одержання необхідних даних для управління, контролю і звітності;
( Абзац двадцять перший пункту 1.3 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
система автономного теплопостачання (далі - САТ) - внутрішньобудинкова система опалення, яка використовується для теплозабезпечення окремого багатоквартирного будинку, є власністю ліцензіата та/або перебуває у нього в користуванні;
( Абзаци двадцять другий та двадцять третій пункту 1.3 глави 1 замінено новим абзацом двадцять другим згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
тарифна собівартість - це собівартість, яка складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), розподілених операційних витрат періоду (адміністративних, інших операційних витрат) та фінансових витрат підприємства, витрат на покриття втрат та коригування витрат, що включаються до складу тарифу.
( Абзац двадцять третій пункту 1.3 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
тепловий пункт (далі - ТП) - спеціально обладнане приміщення, з якого здійснюється керування місцевими системами теплоспоживання (опаленням, гарячим водопостачанням, вентиляцією, технологічним навантаженням) та в якому відбувається трансформація параметрів теплоносія за видами споживання тепла, облік тепла тощо;
( Пункт 1.3 глави 1 доповнено новим абзацом згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
центральний тепловий пункт (далі - ЦТП) - тепловий пункт, до якого приєднані системи теплоспоживання двох і більше будівель (споруд) та який є власністю ліцензіата та/або перебуває у нього в користуванні.
( Пункт 1.3 глави 1 доповнено новим абзацом згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
Інші терміни в цьому Порядку (правилах) вживаються у значеннях, наведених у законах України "Про теплопостачання", "Про житлово-комунальні послуги" та інших нормативно-правових актах у сферах теплопостачання та житлово-комунальних послуг.
( Пункт 1.3 глави 1 доповнено новим абзацом згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
1.4. Облік за ліцензованими видами діяльності здійснюється з метою формування інформації про доходи, витрати, активи, капітал і зобов’язання за видами господарської діяльності, що провадяться ліцензіатом, та видами продукції (робіт, послуг).
1.5. До ліцензованих видів діяльності у сфері теплопостачання належать:
1) виробництво теплової енергії, у т.ч.:
теплова енергія, вироблена на ТЕЦ, ТЕС, АЕС, КГУ, САТ;
( Абзац другий підпункту 1 пункту 1.5 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
теплова енергія, вироблена на установках з використанням альтернативних джерел енергії;
( Абзац третій підпункту 1 пункту 1.5 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
теплова енергія, вироблена на джерелах/установках (крім зазначених вище);
теплова енергія, придбана в інших суб’єктів господарювання;
2) транспортування теплової енергії (без використання теплових пунктів (ЦТП та ІТП) та окремо з використанням ЦТП та ІТП), у т.ч.:
( Абзац перший підпункту 2 пункту 1.5 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
теплова енергія, що транспортується власними мережами для власних споживачів;
теплова енергія, що транспортується власними мережами для споживачів інших ліцензіатів;
теплова енергія, що транспортується мережами інших ліцензіатів;
3) постачання теплової енергії.
1.6. До інших видів господарської діяльності належать:
1) ліцензовані види діяльності, крім видів діяльності, перелік яких наведено в пункті 1.5 цієї глави;
2) неліцензовані види діяльності у сфері теплопостачання (комунальні послуги), у тому числі:
послуги з постачання теплової енергії;
послуги з постачання гарячої води;
інші неліцензовані види діяльності, що не зазначені у підпункті 1 цього пункту, та, зокрема:
видача технічних умов на приєднання до теплових мереж інших виробників теплової енергії та/або споживачів теплової енергії;
приєднання до теплових мереж інших виробників теплової енергії та/або споживачів теплової енергії;
абонентське обслуговування;
технічне обслуговування та поточний ремонт внутрішньобудинкових систем теплопостачання багатоквартирного будинку;
обслуговування та заміна вузлів комерційного та розподільного обліку;
збут інших, крім ліцензованих у сфері теплопостачання, видів господарської діяльності.
Зазначений у цьому пункті перелік є примірним. Для врахування специфіки господарювання ліцензіати можуть його деталізувати або розширювати: за видами господарської діяльності, за структурними одиницями (підрозділами), категоріями споживачів тощо.
( Пункт 1.6 глави 1 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
1.7. Дані обліку за ліцензованими видами діяльності використовуються для регуляторних і контрольних цілей органом ліцензування, управлінських потреб ліцензіата при формуванні, коригуванні та перегляді тарифів, розробленні інвестиційних програм та для складання галузевої (регуляторної) звітності (далі - регуляторна звітність).
( Пункт 1.7 глави 1 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
1.8. Завданнями обліку за ліцензованими видами господарської діяльності є:
створення інформаційної бази для ефективного тарифного регулювання, інвестиційної діяльності та бенчмаркінгу;
забезпечення прозорості та об’єктивності інформації у розрізі видів діяльності;
запобігання перехресному субсидіюванню між видами господарської діяльності, категоріями споживачів;
запровадження єдиних методик формування показників регуляторної звітності з метою забезпечення їх достовірності і зіставності.
1.9. Ведення обліку здійснюється окремо за кожним ліцензованим видом діяльності у сфері теплопостачання та за кожним іншим видом діяльності ліцензіата (у тому числі послуги з постачання теплової енергії та з постачання гарячої води) відповідно до вимог національних положень (стандартів) (далі - НП(С)БО) / міжнародних стандартів бухгалтерського обліку / фінансової звітності (далі - МСБО/МСФЗ), про що зазначається у розпорядчому документі про облікову політику підприємства.
Ведення обліку здійснюється окремо для кожного багатоквартирного будинку, обладнаного САТ.
Ведення обліку здійснюється окремо з транспортування теплової енергії без використання теплових пунктів (ЦТП та ІТП), та окремо за ЦТП, ІТП, у тому числі які є власністю та/або перебувають у користуванні іншого оператора зовнішніх інженерних мереж, якщо теплова енергія ліцензіата транспортується тепловими мережами цього оператора.
( Пункт 1.9 глави 1 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
1.10. Облік за ліцензованими видами діяльності ґрунтується на даних бухгалтерського та внутрішньогосподарського (управлінського) обліку та є способом деталізації фінансової інформації відповідно до вимог, що визначені цим Порядком (правилами). Забезпечення окремих регуляторних вимог досягається засобами внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, тобто шляхом застосування методик калькулювання, алгоритмів, розрахунків та розподілів.
У разі коли ліцензіат провадить діяльність у межах кількох територіальних громад, бухгалтерський та внутрішньогосподарський (управлінський) облік ведеться окремо по кожній територіальній громаді.
( Пункт 1.10 глави 1 доповнено новим абзацом згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )( Пункт 1.10 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
1.11. Формування собівартості теплової енергії, її виробництва, транспортування та постачання здійснюється з урахуванням витрат за кожним видом ліцензованої діяльності у сфері теплопостачання, облік яких ведеться ліцензіатом окремо. При цьому собівартість на транспортування формується з урахуванням наявності або відсутності:
теплових пунктів (ЦТП та ІТП), у тому числі, які є власністю та/або перебувають у користуванні іншого оператора зовнішніх інженерних мереж, якщо теплова енергія, вироблена ліцензіатом, транспортується тепловими мережами цього оператора;
витрат ліцензіата та/або іншого оператора зовнішніх інженерних мереж на оснащення будівель вузлами комерційного обліку теплової енергії.
Формування собівартості теплової енергії, її виробництва та постачання для САТ здійснюється окремо від інших ліцензованих видів діяльності та окремо для кожного багатоквартирного будинку, обладнаного САТ.
( Главу 1 доповнено новим пунктом 1.11 згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2 024 )
1.12. Положення цього Порядку (правил) не змінюють і не відміняють бухгалтерський облік, а також вимоги до формування фінансової та податкової звітності.
2. Принципи обліку за ліцензованими видами діяльності
2.1. Облік за ліцензованими видами діяльності ґрунтується на таких принципах:
нарахування і відповідності доходів і витрат - ліцензіат відображає доходи і витрати в момент їх виникнення незалежно від дати надходження грошових коштів, при цьому для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів;
послідовності - ліцензіат постійно (із року в рік) застосовує правила ведення обліку за ліцензованими видами діяльності, у т.ч. методичні засади розподілу активів, капіталу, зобов’язань, витрат і доходів, у встановленому цим Порядком (правилами) порядку, крім випадків, коли існують істотні умови внесення змін до методики, що забезпечить більш достовірне відображення інформації у розрізі ліцензованих видів діяльності та/або інших видів господарської діяльності, або у разі зміни вимог Регулятора;
причинно-наслідкового зв'язку - ліцензіат повинен прямо або шляхом розподілу на послідовній і обґрунтованій основі обліковувати визначені та розподілені доходи, витрати, активи, капітал та зобов’язання звітного періоду за ліцензованими видами діяльності та/або іншими видами господарської діяльності (продукцією, послугами), у т.ч. у межах структурних одиниць (підрозділів), видів господарської діяльності;
об’єктивності - ліцензіат повинен розподіляти доходи, витрати, активи, капітал і зобов’язання звітного періоду між видами господарської діяльності (продукцією, послугами) неупереджено, запобігаючи тим самим викривленню фінансового результату будь-якого виду господарської діяльності та впливу на прийняття рішення користувачами облікової інформації;
повноти висвітлення - ліцензіат повинен відображати в обліку та звітності за ліцензованими видами діяльності та/або іншими видами діяльності усю інформацію про фактичні і потенційні наслідки операцій і подій, які можуть вплинути на рішення, що приймаються на її основі;
достовірності - ліцензіат повинен гарантувати, що інформація про ліцензовані види діяльності та/або інші види господарської діяльності є точною, достовірною, не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення, що приймаються на її основі;
корисності - ліцензіат повинен застосовувати такі методики ведення обліку за ліцензованими видами діяльності, які дозволяють отримувати інформацію, яка є вичерпною, корисною і доступною для внутрішніх і зовнішніх користувачів цієї інформації;
доцільності - ліцензіат повинен забезпечити раціональне співвідношення між затратами на отримання інформації і економічним результатом від її отримання;
періодичності - ліцензіат формує інформацію про доходи, витрати, активи, капітал і зобов’язання за ліцензованими видами діяльності та/або іншими видами господарської діяльності періодично (один раз за звітний період - рік), уникаючи дублювання одних і тих же показників у даних обліку за ліцензованими видами діяльності та/або іншими видами господарської діяльності;
прозорості - ліцензіат повинен забезпечити ідентифікацію, облік, розподіл і віднесення доходів, витрат, активів, капіталу та зобов’язань за ліцензованими видами діяльності та/або іншими видами господарської діяльності таким чином, щоб можна було прозоро, чітко і однозначно відобразити відповідну інформацію у фінансовій і регуляторній звітності;
превалювання суті над формою - ліцензіат відображає операції в обліку та звітності відповідно до їх економічної сутності, а не лише на основі юридичної форми.
3. Перелік заходів для забезпечення організації та ведення обліку за ліцензованими видами діяльності
3.1. З метою організації та ведення обліку за ліцензованими видами діяльності ліцензіат проводить технічні, методичні, організаційні та інформаційні заходи:
1) технічне забезпечення включає:
вибір форми ведення обліку доходів, витрат і активів з урахуванням особливостей діяльності і технології обробки облікових даних (програмного і матеріального забезпечення);
застосування інформаційних технологій збору, накопичення, обробки, зберігання та передачі інформації;
2) методичне забезпечення включає:
документування господарських операцій з виробництва, транспортування, постачання теплової енергії та інших видів господарської діяльності (первинні та розрахункові документи, облікові регістри, правила та графік документообігу тощо);
розробку та затвердження робочого плану рахунків бухгалтерського обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів і витрат (синтетичні рахунки, субрахунки та аналітичні рахунки), що дозволяє здійснювати реєстрацію, деталізацію, групування і узагальнення облікової інформації за ліцензованими та іншими видами господарської діяльності.
Ліцензіат використовує субрахунки, дані аналітичного обліку, виходячи з потреб управління, ступеня деталізації даних у калькулюванні собівартості продукції (робіт, послуг) за ліцензованими видами діяльності, для контролю, аналізу й звітності із збереженням кодів рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України:
порядок (методику) розподілу і ведення обліку доходів, витрат, фінансових результатів, зобов’язань і активів за ліцензованими видами діяльності окремо від інших видів господарської діяльності;
визначення методів калькулювання собівартості виробництва, транспортування, постачання теплової енергії;
3) організаційне забезпечення включає створення необхідних умов для ведення обліку за ліцензованими видами діяльності та складання регуляторної звітності, зокрема:
розробку системи і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку і звітності господарських операцій за ліцензованими видами діяльності, додаткової системи рахунків і регістрів аналітичного обліку;
затвердження правил документообігу і технології обробки облікової і розрахункової інформації, визначення прав працівників на підписання документів за ліцензованими видами діяльності;
контроль за дотриманням вимог щодо ведення обліку за ліцензованими видами діяльності, зіставністю показників форм регуляторної звітності;
організацію професійного розвитку персоналу ліцензіата;
4) інформаційне забезпечення включає:
створення інформаційної моделі ліцензіата та баз даних, у т.ч. автоматизованих;
своєчасне інформування відповідних служб та підрозділів про зміни в законодавстві щодо регулювання відповідної сфери діяльності, правил ведення обліку за ліцензованими видами діяльності тощо.
4. Правила розподілу активів, зобов’язань, капіталу, доходу і витрат між видами господарської діяльності
4.1. Активи, зобов’язання, капітал, доходи і витрати ліцензіата розподіляються між видами господарської діяльності за загальним правилом на:
такі, що прямо (безпосередньо) можуть бути віднесені до одного виду господарської діяльності (ліцензованого виду діяльності у сфері теплопостачання, іншого виду господарської діяльності);
такі, що підлягають розподілу на послідовній основі за визначеною (обґрунтованою) базою розподілу (далі - розподілені);
нерозподілені - це частина активів, зобов’язань, капіталу, доходів і витрат, що не увійшла до прямо (безпосередньо) віднесених або розподілених.
4.2. Не відносяться прямо (безпосередньо) та не підлягають розподілу за визначеною (обґрунтованою) базою на ліцензовані види діяльності у сфері теплопостачання такі активи, зобов’язання, капітал, доходи і витрати, на які встановлено нормативні або регуляторні (у т.ч. податкові) обмеження у чинному законодавстві або які визначені такими за самостійним рішенням ліцензіата.
У разі відсутності законодавчих обмежень щодо активів, зобов’язань, капіталу, доходів і витрат, які є нерозподіленими для ліцензованих видів діяльності у сфері теплопостачання, ліцензіат самостійно приймає рішення про їх включення до складу інших видів господарської діяльності, крім ліцензованих видів діяльності у сфері теплопостачання.
4.3. До складу активів, зобов’язань, капіталу, доходів і витрат кожного окремого виду господарської діяльності включають такі, що безпосередньо пов’язані з одним видом господарської діяльності, а також розподілені за визначеною базою.
4.4. Розподіл активів між видами господарської діяльності:
1) прямо задіяними активами за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання є частина активів ліцензіата, що безпосередньо використовуються ліцензіатом для провадження одного виду господарської діяльності у сфері теплопостачання (виробництво, транспортування, постачання теплової енергії);
2) прямо задіяними активами інших видів господарської діяльності є активи, що безпосередньо використовуються ліцензіатом для провадження будь-якого іншого виду господарської діяльності, крім ліцензованих видів діяльності у сфері теплопостачання;
3) бази розподілу активів загального призначення між ліцензованими у сфері теплопостачання (у тому числі розподілу загальновиробничих та адміністративних витрат) та іншими видами господарської діяльності ліцензіата передбачені методиками формування тарифів.
Якщо суб’єкт господарювання провадить господарську діяльність з виробництва теплової енергії на теплогенеруючих установках (установках для комбінованого виробництва теплової та електричної енергії), першочергово розподіл активів здійснюється з врахуванням теплоелектроцентралі, теплоелектростанції та когенераційної установки, як цілісного об’єкта, без поділу на ліцензовані види діяльності з виробництва електричної та з виробництва теплової енергії.
В подальшому розподіл активів між ліцензованими видами діяльності з виробництва електричної енергії та теплової енергії здійснюється відповідно до бази розподілу, передбаченої методикою формування, розрахунку та встановлення тарифів на теплову енергію, що виробляється на теплоелектроцентралях, теплових електростанціях та когенераційних установках, затвердженою відповідною постановою НКРЕКП;
( Підпункт 3 пункту 4.4 глави 4 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
4) до складу задіяних активів за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання не включають:
інвестиційну нерухомість;
незавершені капітальні інвестиції;
невиробничі основні засоби (у т.ч. об’єкти соціальної інфраструктури);
безкоштовно отримані об’єкти необоротних активів;
необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття;
фінансові інвестиції;
біологічні активи;
відстрочені податкові активи;
дебіторську заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів;
витрати майбутніх періодів;
інші задіяні активи, які безпосередньо пов’язані з іншими видами господарської діяльності.
4.5. Розподіл зобов’язань між видами господарської діяльності:
1) зобов’язання, що безпосередньо стосуються ліцензованих видів діяльності у сфері теплопостачання, вважають такими, якщо доходи та витрати, пов’язані з їх виникненням, належать до діяльності з виробництва або транспортування, або постачання теплової енергії. Наприклад, заборгованість постачальнику природного газу, бюджетам з екологічного податку за здійснення викидів в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення тощо належить до складу зобов’язань діяльності з виробництва теплової енергії;
2) зобов’язання, що безпосередньо стосуються інших видів діяльності ліцензіата, вважають такими, якщо доходи та витрати, пов’язані з їх виникненням, належать безпосередньо до інших видів діяльності ліцензіата;
3) зобов’язання ліцензіата, що стосуються кількох ліцензованих у сфері теплопостачання або інших видів господарської діяльності, підлягають розподілу за встановленою обґрунтованою базою розподілу, якщо витрати на обслуговування боргу також розподіляються на такі види господарської діяльності, продукції (робіт, послуг).
База розподілу зобов’язань ліцензіата є аналогічною базі розподілу витрат;
( Абзац другий підпункту 3 пункту 4.5 глави 4 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
4) до складу зобов'язань за ліцензованим видом діяльності у сфері теплопостачання не включають:
відстрочені податкові зобов'язання;
довгострокові кредити та зобов'язання, що стосуються діяльності суб'єкта господарювання - ліцензіата у цілому по інших видах діяльності, крім ліцензованих;
( Абзац третій підпункту 4 пункту 4.5 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
забезпечення наступних витрат і платежів;
цільове фінансування, що стосується діяльності суб'єкта господарювання - ліцензіата у цілому;
зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття;
інші зобов'язання, які безпосередньо пов’язані з іншими видами господарської діяльності.
4.6. Розподіл капіталу між видами господарської діяльності:
1) капітал за ліцензованими та іншими видами господарської діяльності визначається шляхом вирахування з вартості активів суми зобов'язань відповідного виду господарської діяльності (за балансовим рівнянням);
2) ліцензіат має право визначати складові власного капіталу за загальним правилом, що наведено у пункті 4.1 цієї глави.
4.7. Розподіл доходів між видами господарської діяльності:
1) доходами відповідного ліцензованого виду діяльності у сфері теплопостачання визнають доходи ліцензіата, що безпосередньо можуть бути віднесені до діяльності з виробництва або транспортування, або постачання теплової енергії або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі;
2) доходами будь-якого іншого виду господарської діяльності, крім ліцензованих видів діяльності у сфері теплопостачання, визнають доходи ліцензіата, що безпосередньо пов’язані із провадженням іншого виду діяльності або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі;
3) доходи від іншої операційної діяльності у разі неможливості здійснення їх обліку за відповідним ліцензованим видом діяльності у сфері теплопостачання та іншими видами господарської діяльності підлягають розподілу між видами діяльності ліцензіата відповідно до бази розподілу, визначеної методиками формування тарифів.
( Абзац перший підпункту 3 пункту 4.7 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
Фінансові та інші доходи ліцензіата є нерозподіленими, крім випадків, коли отримання таких доходів безпосередньо пов’язано з окремим видом господарської діяльності підприємства;
4) до складу доходів за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання не включають:
податок на додану вартість, інші збори і вирахування з доходу (збори, знижки, повернення товарів тощо);
фінансові доходи;
дохід з податку на прибуток;
доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів тощо);
кошти цільового фінансування, що стосуються діяльності суб'єкта господарювання - ліцензіата у цілому;
доходи від неопераційних курсових різниць;
доходи від безоплатно одержаних необоротних активів;
доходи від реалізації продукції (робіт, послуг) інших видів господарської діяльності (у т.ч. надання послуг з постачання теплової енергії та постачання гарячої води).
( Абзац дев'ятий підпункту 4 пункту 4.7 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
4.8. Розподіл витрат між видами господарської діяльності:
1) витратами відповідного ліцензованого виду діяльності у сфері теплопостачання визнаються витрати, що безпосередньо пов’язані із провадженням діяльності з виробництва або транспортування, або постачання теплової енергії або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі.
Якщо суб’єкт господарювання провадить господарську діяльність з виробництва теплової енергії на теплогенеруючих установках (установках для комбінованого виробництва теплової та електричної енергії), першочергово розподіл витрат здійснюється з врахуванням теплоелектроцентралі, теплоелектростанції та когенераційної установки, як цілісного об’єкта, без поділу на ліцензовані види діяльності з виробництва електричної та з виробництва теплової енергії.
В подальшому розподіл витрат між ліцензованими видами діяльності з виробництва електричної енергії та теплової енергії здійснюється відповідно до бази розподілу, передбаченої методикою формування, розрахунку та встановлення тарифів на теплову енергію, що виробляється на теплоелектроцентралях, теплових електростанціях та когенераційних установках, затвердженою постановою НКРЕКП;";
( Пункт 1 пункту 4.8 глави 4 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
2) витратами будь-якого іншого виду господарської діяльності, крім ліцензованих видів діяльності у сфері теплопостачання, визнають витрати, що безпосередньо пов'язані із провадженням іншого виду господарської діяльності або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі;
3) розподіл витрат загального призначення здійснюється з використанням бази розподілу, визначеної методикою формування тарифів, та/або відповідно до вимог НП(С)БО або МСБО/МСФЗ, у тому числі:
розподіл витрат загального призначення на витрати, що будуть віднесені в цілому до повної собівартості виробництва, транспортування та постачання теплової енергії, та витрати, що будуть у цілому віднесені до собівартості всіх інших видів господарської діяльності;
розподіл витрат загального призначення, що в цілому належать до повної собівартості виробництва, транспортування та постачання теплової енергії, між цими видами діяльності;
розподіл витрат загального призначення, що будуть віднесені в цілому до повної собівартості інших видів господарської діяльності, крім виробництва, транспортування та постачання теплової енергії, між іншими видами господарської діяльності.
Фінансові витрати та інші витрати у разі неможливості здійснення їх обліку за відповідними ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання та іншими видами господарської діяльності є нерозподіленими;
( Підпункт 3 пункту 4.8 глави 4 в редакції Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
4) до складу витрат за ліцензованими видами діяльності у сфері теплопостачання не включають:
суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості та нарахування резерву сумнівних боргів;
суми визнаних неустойок (штрафів, пені);
суми коштів або вартість товарів, що добровільно перераховуються (передаються) іншим юридичним та фізичним особам, у тому числі у вигляді фінансової або матеріальної допомоги, включаючи благодійну, спонсорську та шефську допомогу;
суми нестачі та втрат від псування цінностей, втрат від знецінення запасів;
витрати, пов’язані з купівлею-продажем іноземної валюти, та втрати від операційної курсової різниці;
вартість реалізованих виробничих запасів;
витрати, що пов’язані з утриманням об'єктів соціально-культурного призначення;
витрати з податку на прибуток;
інші витрати, які безпосередньо пов’язані з іншими видами господарської діяльності;
суми, що відраховуються професійним спілкам (їх організаціям) для проведення культурно-масової і фізкультурної роботи;
( Підпункт 4 пункту 4.8 глави 4 доповнено новим абзацом згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
суми благодійної допомоги;
( Підпункт 4 пункту 4.8 глави 4 доповнено новим абзацом згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
витрати на збут інших, крім ліцензованих, видів господарської діяльності;
( Підпункт 4 пункту 4.8 глави 4 доповнено новим абзацом згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
інші витрати, що не передбачені розділом III Податкового кодексу України (далі - ПКУ) для визначення об’єкта оподаткування.
( Підпункт 4 пункту 4.8 глави 4 доповнено новим абзацом згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
4.9. Сукупні дані про активи, зобов’язання, капітал, доходи і витрати за видами господарської діяльності ліцензіата та нерозподіленими статтями мають узгоджуватися із відповідними загальними показниками річної фінансової звітності суб'єкта господарювання.
4.10. У разі неможливості або економічної недоцільності застосування визначеної цим Порядком (правилами) бази розподілу ліцензіат погоджує з органом, уповноваженим встановлювати тарифи, іншу базу з відповідним обґрунтуванням її вибору.
( Пункт 4.10 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
5. Порядок обліку задіяних активів
5.1. До складу задіяних активів ліцензіатів включаються:
необоротні активи (матеріальні і нематеріальні);
оборотні активи (запаси, незавершене виробництво, готова продукція, товари, одержані векселі, дебіторська заборгованість, грошові кошти та їх еквіваленти, витрати майбутніх періодів, інші оборотні активи).
Задіяні активи класифікуються за складом, розміщенням та функціональною участю у процесі діяльності ліцензіата, а також поділяються за загальним правилом на прямо задіяні та активи загального призначення.
5.2. Для цілей цього Порядку (правил) облік задіяних активів у розрізі видів господарської діяльності, перелік яких зазначено у пунктах 1.5 і 1.6 глави 1 цього Порядку (правил), здійснюється за ознакою місця використання, що ґрунтується на розподілі функцій між структурними підрозділами ліцензіата, залежно від характеру виробництва і призначення:
основне (у т.ч. виробництво, транспортування, постачання теплової енергії та інше);
допоміжне (обслуговуюче) виробництво;
загальновиробниче і загальногосподарське (адміністративне).
5.3. Розподіл необоротних активів між видами діяльності ліцензіата здійснюється з урахуванням вимог ліцензійних умов провадження господарської діяльності у сфері теплопостачання для цілей обґрунтування (підтвердження) правомірності віднесення витрат на утримання, експлуатацію, ремонт, обслуговування, страхування, операційну оренду необоротних активів та амортизації при формуванні тарифів на виробництво, транспортування та постачання теплової енергії та веденні обліку за ліцензованими видами діяльності.
5.4. Класифікація за групами та облік необоротних активів здійснюється відповідно до вимог НП(С)БО або МСБО/МСФЗ. Для відображення господарських операцій з надходження, вибуття та переміщення необоротних активів ліцензіат використовує бланки типових і спеціалізованих форм первинних документів, затверджених відповідним органом державної влади, або бланки виготовлених самостійно первинних документів, які повинні містити обов'язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм.
( Абзац перший пункту 5.4 глави 5 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
Додатково формується інформація про необоротні активи в розрізі видів господарської діяльності ліцензіата відповідно до вимог ПКУ.
( Абзац другий пункту 5.4 глави 5 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
5.5. Визначення класифікаційних ознак об'єктів основних засобів, їх розподіл між видами діяльності ліцензіата та віднесення об’єктів до класифікаційних груп (за натурально-речовою ознакою), ліквідаційної вартості і строку корисного використання (експлуатації) задіяних активів покладається на Технічну раду (комісію) ліцензіата, до складу якої входять працівники виробничо-технічних, фінансово-економічних служб та інших підрозділів підприємства. При визначенні строку корисного використання (експлуатації) для регуляторних цілей враховуються норми положень (стандартів) бухгалтерського обліку, але вони не можуть бути меншими за мінімально допустимі строки корисного використання, які визначені в ПКУ.
5.6. У складі кожної класифікаційної групи необоротних активів ліцензіат додатково виділяє активи, які прямо задіяні у процесі провадження ліцензованого або іншого виду діяльності, та активи загального призначення. За необхідності ліцензіат розширює класифікацію, поділяючи активи у групах (підгрупах) на власні, орендовані і такі, що перебувають в експлуатації, запасі, оренді, ремонті, добудові, частковій ліквідації, на реконструкції, модернізації тощо.
5.7. Довідково в додатках 1 - 5 наведено примірні переліки необоротних активів (основних засобів), які прямо задіяні у провадженні ліцензованих видів діяльності у сфері теплопостачання.
( Абзац перший пункту 5.7 глави 5 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
Переліки прямо задіяних необоротних активів за видами господарської діяльності та активів загального призначення у розрізі класифікаційних груп складаються на основі інвентарних переліків необоротних активів ліцензіата.
Переліки прямо задіяних необоротних активів формуються окремо за кожним видом ліцензованої діяльності у сфері теплопостачання (виробництво, транспортування, постачання теплової енергії) та іншими видами господарської діяльності. Рекомендовані форми переліків прямо задіяних необоротних активів та необоротних активів загальновиробничого та загальногосподарського призначення наведені в додатках 6 та 7 відповідно.
( Абзац третій пункту 5.7 глави 5 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )
5.8. Зведений перелік задіяних необоротних активів ліцензіата формується окремо за даними бухгалтерського обліку і відповідно до вимог ПКУ. Рекомендована форма зведеного переліку задіяних необоротних активів ліцензіата наведена в додатку 8.
( Пункт 5.8 глави 5 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 2078 від 10.12.2024 )