77. При суттєвому коригуванні отриманої оцінки інвестиційної нерухомості для відображення у фінансових звітах (наприклад для уникнення подвійного врахування активів або зобов'язань, що визнаються як окремі активи або зобов'язання, як зазначено у параграфі 50) суб'єкт господарювання повинен розкривати узгодження між отриманою і скоригованою оцінками, включеними до фінансових звітів, окремо показуючи сукупну суму будь-яких визнаних за орендою зобов'язань, які були додані, і будь-які суттєві коригування.
78. У виключних випадках, про які йдеться в параграфі 53, коли суб'єкт господарювання оцінює інвестиційну нерухомість, застосовуючи модель собівартості згідно з МСБО 16, в узгодженні, що його вимагає параграф 76, слід розкривати суми, пов'язані з цією інвестиційною нерухомістю, окремо від сум, пов'язаних з іншою інвестиційною нерухомістю. Крім того, суб'єктові господарювання слід розкривати:
а) опис інвестиційної нерухомості;
б) пояснення того, чому справедливу вартість не можна достовірно оцінити;
в) якщо можливо, діапазон оцінок, у якому найбільш імовірно, перебуває справедлива вартість;
г) при вибутті інвестиційної нерухомості, що не відображається за справедливою вартістю:
i) той факт, що суб'єкт господарювання продав інвестиційну нерухомість, що не відображалася за справедливою вартістю;
ii) балансову вартість інвестиційної нерухомості під час продажу;
iii) суму визнаних прибутків або збитків.
Модель собівартості
79. На додаток до розкриття, що його вимагає параграф 75, суб'єкт господарювання, який застосовує модель оцінки за собівартістю, описану в параграфі 56, повинен також розкривати:
а) застосовані методи амортизації;
б) строк корисного використання і ставки амортизації, що застосовуються;
в) валову балансову вартість і накопичену амортизацію (сукупно з накопиченими збитками від зменшення корисності) на початок і кінець періоду;
г) узгодження балансової вартості інвестиційної нерухомості на початок і кінець періоду, що показує таке:
i) збільшення, розкриваючи окремо ті збільшення, які виникають у результаті придбання, а також ті, що виникають у результаті капіталізації подальших видатків, визнаних як актив;
ii) збільшення, що виникають у результаті придбання внаслідок об'єднання бізнесу;
iii) активи, класифіковані як такі, що утримуються для продажу, або ж включені до ліквідаційної групи, класифікованої як така, що утримується для продажу, згідно з МСФЗ 5 та з іншим вибуттям;
iv) амортизацію;
v) суму визнаних збитків від зменшення корисності і суму сторнованих збитків від зменшення корисності протягом періоду згідно з МСБО 36;
vi) чисті курсові різниці, що виникають від переведення фінансових звітів в іншу валюту подання та переведення фінансових звітів закордонної одиниці в валюту подання суб'єкта господарювання, що звітує;
vii) переведення до запасів (та із запасів) і нерухомості, зайнятої власником;
viii) інші зміни;
ґ) справедлива вартість інвестиційної нерухомості. У виключних випадках, що описуються в параграфі 53, коли суб'єкт господарювання не може достовірно визначити справедливу вартість інвестиційної нерухомості, він повинен розкривати:
i) опис інвестиційної нерухомості;
ii) пояснення того, чому справедливу вартість не можна достовірно визначати;
iii) якщо це можливо, діапазон оцінок, у якому найбільш імовірно перебуває справедлива вартість.
Витяг з Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 41 "Сільське господарство"
Розкриття інформації
Загальна інформація
40. Суб'єктові господарювання слід розкривати сукупний прибуток чи збиток, що виникає протягом поточного періоду при первісному визнанні біологічних активів чи сільськогосподарської продукції або внаслідок зміни справедливої вартості мінус витрати на продаж біологічних активів.
41. Суб'єктові господарювання слід надавати опис кожної групи біологічних активів.
42. Розкриття інформації, яке вимагається в параграфі 41, може мати описову форму або форму кількісного визначення.
43. Заохочується надання суб'єктом господарювання кількісного визначення кожної групи біологічних активів, при цьому розрізняють споживні та біологічні активи-носії або зрілі та незрілі біологічні активи (якщо доречно). Наприклад, суб'єкт господарювання може розкривати інформацію про балансову вартість споживних біологічних активів та біологічних активів-носіїв за групами. Потім він може розподілити ці балансові вартості на зрілі та незрілі активи. Такий розподіл дає інформацію, яка може бути корисною при оцінці строків майбутніх грошових потоків. Суб'єкт господарювання розкриває основу здійснення такого розподілу.
44. Споживні біологічні активи - це такі біологічні активи, з яких збирають урожай у вигляді сільськогосподарської продукції або які продають як біологічні активи. Прикладами споживних біологічних активів є: худоба, призначена для виробництва м'яса; худоба, яку утримують з метою продажу; риба в рибгоспах; зернові, такі як кукурудза або пшениця; ліс, що вирощується для отримання деревини. Біологічні активи-носії - це всі біологічні активи, інші, ніж споживні; наприклад, худоба для отримання молока, виноградники, фруктові дерева та ліс, із якого отримують дрова, залишаючи частину дерев. Біологічні активи-носії не є сільськогосподарською продукцією, а радше є самовідтворюваними активами.
45. Біологічні активи можна класифікувати як зрілі біологічні активи або як незрілі біологічні активи. Зрілі біологічні активи - це ті, що набули ознак того, що їх можна зібрати як урожай (для споживних біологічних активів), або ті, з яких періодично можна збирати врожаї (для біологічних активів-носіїв).
46. Суб'єкт господарювання повинен описати (якщо це не розкрито в опублікованих фінансових звітах):
а) характер видів своєї діяльності, у яких задіяно кожну з груп біологічних активів;
б) нефінансові оцінки або попередні оцінки кількісних фізичних характеристик:
i) кожної з груп біологічних активів суб'єкта господарювання на кінець періоду;
ii) обсяг виробництва сільськогосподарської продукції протягом періоду.
47. Суб'єкт господарювання повинен розкривати методи та суттєві припущення, що застосовуються при визначенні справедливої вартості кожної групи сільськогосподарської продукції на час збирання врожаю та кожної групи біологічних активів.
48. Суб'єкт господарювання повинен розкривати справедливу вартість мінус витрати на продаж сільськогосподарської продукції (зібраної як урожай протягом періоду), визначену на час збирання врожаю.
49. Суб'єкт господарювання повинен розкривати інформацію про:
а) наявність та балансову вартість біологічних активів, право володіння якими обмежене, а також балансову вартість біологічних активів, переданих у заставу як забезпечення зобов'язання;
б) суму зобов'язань щодо розробки або придбання біологічних активів;
в) стратегії управління фінансовими ризиками, пов'язаними з сільськогосподарською діяльністю.
50. Суб'єкт господарювання повинен подавати узгодження змін балансової вартості біологічних активів за поточний період (від його початку до кінця). Узгодження повинне включати:
а) прибуток або збиток, що виникає внаслідок змін справедливої вартості мінус витрати на продаж;
б) збільшення внаслідок придбання;
в) зменшення, пов'язане з продажем та біологічними активами, класифікованими як утримувані для продажу (або включеними до групи вибуття, класифікованої як утримувана для продажу) відповідно до МСФЗ 5;
г) зменшення внаслідок збирання врожаю;
ґ) збільшення внаслідок об'єднання бізнесу;
д) чисту курсову різницю, що виникає після переведення фінансових звітів у іншу валюту подання та при переведенні закордонної діяльності у валюту подання суб'єкта господарювання, що звітує;
е) інші зміни.
51. Справедлива вартість біологічного активу мінус витрати на продаж може змінюватися внаслідок фізичних змін, а також унаслідок змін цін на ринку. Окреме розкриття фізичних та цінових змін корисне при оцінці результатів діяльності за поточний період та майбутніх перспектив, особливо, коли цикл виробництва перевищує один рік. У таких випадках суб'єктові господарювання рекомендується розкривати інформацію про величину зміни справедливої вартості мінус витрати на продаж (за групами або іншим чином), включену до чистого прибутку або збитку внаслідок фізичних або цінових змін. Така інформація загалом менш корисна в тому випадку, коли цикл виробництва менший від одного року (наприклад, при вирощуванні курчат або при вирощуванні зернових культур).
52. Біологічна трансформація веде до фізичних змін різних типів - росту, дегенерації, продукування та відтворення, - кожну з яких можна спостерігати та оцінювати. Усі ці фізичні зміни прямо пов'язані з майбутніми економічними вигодами. Зміна справедливої вартості біологічного активу внаслідок збирання врожаю є також фізичною зміною.
53. Сільськогосподарська діяльність часто зазнає кліматичного ризику, ризику хвороб та інших природних ризиків. Якщо відбудеться подія, яка веде до суттєвої статті доходу або витрат, характер та сума цієї статті розкривається відповідно до МСБО 1 "Подання фінансових звітів". Прикладами може бути спалах вірусної хвороби, повінь, сильні посухи або морози та нашестя комах.
Розкриття додаткової інформації про біологічні активи, достовірна оцінка справедливої вартості яких неможлива
54. Якщо суб'єкт господарювання оцінює біологічні активи за їх собівартістю мінус будь-яка накопичена амортизація та будь-які накопичені збитки від зменшення корисності (див. параграф 30) на кінець періоду, то для таких біологічних активів суб'єкт господарювання повинен розкривати таку інформацію:
а) опис біологічних активів;
б) пояснення, чому неможливо достовірно оцінити справедливу вартість;
в) якщо можливо, діапазон попередніх оцінок, у межах якого найімовірніше перебуває справедлива вартість;
г) застосований метод амортизації;
ґ) застосовані строки корисної експлуатації чи норми амортизації;
д) валову балансову вартість та накопичену амортизацію (разом з накопиченими збитками від зменшення корисності) на початок та кінець періоду.
55. Якщо протягом поточного періоду суб'єкт господарювання оцінює біологічні активи за їх собівартістю за вирахуванням усієї накопиченої амортизації та всіх накопичених збитків від зменшення корисності (див. параграф 30), то суб'єкт господарювання повинен розкривати будь-який прибуток або збиток, визнаний після вибуття таких біологічних активів, а узгодження, що його вимагає параграф 50, повинне окремо розкривати суми, пов'язані з такими біологічними активами. Крім того, узгодження має містити такі суми, включені до прибутку або збитку, пов'язаного із зазначеними біологічними активами:
а) збитки від зменшення корисності;
б) сторнування збитків від зменшення корисності;
в) амортизацію.
56. Якщо справедливу вартість біологічних активів, що їх раніше оцінювали за собівартістю мінус будь-яка накопичена амортизація та будь-які накопичені збитки від зменшення корисності, стало можливим оцінити достовірно протягом поточного періоду, то для таких біологічних активів суб'єкт господарювання повинен розкривати таку інформацію:
а) опис біологічних активів;
б) пояснення, чому стало можливим достовірно оцінити справедливу вартість;
в) вплив змін. Державні гранти
57. Суб'єкт господарювання повинен розкривати таку інформацію, пов'язану з сільськогосподарською діяльністю, на яку поширюється цей Стандарт:
а) характер та розмір державних грантів, визнаних у фінансових звітах;
б) невиконані умови та інші непередбачені події, що супроводжують державні гранти;
в) очікувані значні зменшення розміру державних грантів.
Витяг з Міжнародного стандарту фінансової звітності 1 "Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності"
Основні характеристики МСФЗ
В3 Цей МСФЗ застосовується, коли суб'єкт господарювання вперше застосовує МСФЗ і при цьому чітко та беззастережного висловлюється про відповідність МСФЗ.
В4 Загалом цей МСФЗ вимагає від суб'єкта господарювання відповідності кожному МСФЗ, який є чинним на кінець першого звітного періоду за МСФЗ. Зокрема цей МСФЗ вимагає від суб'єкта господарювання у своєму звіті про фінансовий стан за МСФЗ на початок періоду, який він встановлює як відправну точку для обліку за МСФЗ:
а) визнавати всі активи та зобов'язання, що їх визнання вимагають МСФЗ;
б) не визнавати статті як активи або зобов'язання, якщо МСФЗ не дозволяє такого визнання;
в) перекласифіковувати статті, які він визнав за попередніми ЗПБО як один тип активу, зобов'язання або компонента власного капіталу, але які є іншим типом активу, зобов'язання або компонента власного капіталу за МСФЗ;
г) застосовувати МСФЗ при оцінюванні всіх визнаних активів та зобов'язань.
В5 Цей МСФЗ дає обмежені звільнення від цих вимог у певних випадках, коли вартість дотримання цих вимог, імовірно, перевищує вигоди для користувачів фінансових звітів. МСФЗ також забороняє ретроспективне застосування МСФЗ в деяких випадках, зокрема там, де ретроспективне застосування вимагало б суджень управлінського персоналу щодо минулих умов після того, як результат певної операції вже відомий.
В6 Цей МСФЗ вимагає розкриття інформації, яка пояснює, як перехід з попередніх ЗПБО на МСФЗ впливав на відображений у звітності фінансовий стан, фінансові результати і грошові потоки суб'єкта господарювання.
В7 Суб'єкт господарювання повинен застосовувати цей МСФЗ, якщо його перші фінансові звіти за МСФЗ складені за період, який починається 1 липня 2009 року або після цієї дати. Застосування до цієї дати заохочується.
РОЗКРИТТЯ
Порівняльна інформація
ОВ85 МСБО 1 вимагає від суб'єкта господарювання розкривати порівняльну інформацію (за МСФЗ) за попередній період. Дехто пропонував, щоб суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, розкривав порівняльну інформацію за більше ніж один попередній період. Для суб'єктів господарювання, які вже застосовують МСФЗ, користувачі, як правило, мають доступ до фінансових звітів, складених на основі порівняння за кілька років. Однак це не стосується суб'єкта господарювання, який уперше застосував МСФЗ.
ОВ86 Проте Рада не вимагала від суб'єкта господарювання, який уперше застосував МСФЗ, подавати порівняльну інформацію в більшому обсязі, ніж це вимагає МСБО 1, оскільки така вимога призвела би до понесення витрат, які не відповідали би вигодам для користувачів та збільшила би ризик того, що укладачам довелося б робити довільні припущення при застосуванні ретроспективного підходу
Витяг з Міжнародного стандарту фінансової звітності 2 "Платіж на основі акцій"
РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ
44 Суб'єкт господарювання повинен розкривати інформацію, яка дасть змогу користувачам фінансових звітів зрозуміти характер і обсяг угод, платіж за якими здійснюється на основі акцій, які існували протягом відповідного періоду.
45 Для реалізації принципу, викладеного у параграфі 44, суб'єкт господарювання повинен розкривати щонайменше таку інформацію:
а) опис кожного виду угоди, платіж за якою здійснюється на основі акцій, що існувала в будь-який момент протягом відповідного періоду, включаючи загальні умови кожної з угод, як-от вимоги для набуття права, максимальний строк наданих опціонів і метод розрахунку (наприклад, грошовими коштами або інструментами власного капіталу). Суб'єкт господарювання із суттєво подібними угодами, платіж за якими здійснюється на основі акцій, може об'єднувати цю інформацію, якщо немає потреби в окремому розкритті кожної угоди для дотримання принципу, наведеного у параграфі 44;
б) кількість і середньозважені ціни виконання опціонів на акції за кожною з наведених далі груп опціонів:
i) непогашені на початок періоду;
ii) надані протягом періоду;
iii) утрачені протягом періоду;
iv) здійснені протягом періоду;
v) строк яких закінчився протягом періоду;
vi) непогашені на кінець періоду;
vii) такі, що підлягають здійсненню в кінці періоду;
в) для опціонів на акції, які були здійснені протягом періоду, - середньозважену ціну акції на дату здійснення. Якщо протягом періоду опціони здійснюються на регулярній основі, суб'єкт господарювання може розкривати середньозважену ціну акції протягом зазначеного періоду;
г) для опціонів на акції, які були непогашені на кінець періоду, - діапазон цін виконання і середньозважений строк дії, що залишився згідно з контрактом. Якщо діапазон цін реалізації широкий, тоді непогашені опціони слід розподілити на категорії, які дадуть змогу оцінити кількість і строк додаткових акцій, які можуть бути випущені, і грошових коштів, які можуть бути отримані після здійснення цих опціонів.
46 Суб'єкт господарювання повинен розкривати інформацію, яка дасть змогу користувачам фінансових звітів зрозуміти, як протягом періоду визначалася справедлива вартість отриманих товарів чи послуг або справедлива вартість наданих інструментів власного капіталу.
47 Якщо суб'єкт господарювання оцінював справедливу вартість отриманих товарів чи послуг як відшкодування за інструменти власного капіталу суб'єкта господарювання за непрямим методом шляхом посилання на справедливу вартість наданих інструментів власного капіталу, то для дотримання принципу, наведеного в параграфі 46, суб'єкт господарювання повинен розкривати щонайменше таку інформацію:
а) для опціонів на акції, наданих протягом періоду, - середньозважену справедливу вартість цих опціонів на дату оцінки та інформацію щодо способу оцінки цієї справедливої вартості, у тому числі:
i) застосовану модель ціноутворення опціону, включаючи середньозважену ціну акції, очікувану зміну, строк чинності опціону, очікувані дивіденди, безризикову ставку відсотка та будь-яку іншу інформацію стосовно цієї моделі, у тому числі застосований метод і припущення, зроблені для відображення впливів у результаті очікуваного дострокового здійснення;
ii) спосіб, у який була визначена очікувана зміна, включаючи пояснення міри, якою очікувана зміна ґрунтувалась на історичних змінах;
iii) зазначити, чи були включені (і як саме) до оцінки справедливої вартості інші риси наданого опціону, такі як стан ринку;
б) щодо інших інструментів власного капіталу, наданих протягом періоду (тобто інших інструментів, ніж опціон на акції), - кількість та середньозважену справедливу вартість цих інструментів власного капіталу на дату оцінки та інформацію щодо методу оцінки цієї справедливої вартості, у тому числі:
i) як саме була визначена справедлива вартість, якщо її оцінка не базувалася на наявній ринковій ціні;
ii) чи були включені до оцінки справедливої вартості очікувані дивіденди і як саме;
iii) чи були включені до оцінки справедливої вартості будь-які інші надані інструменти власного капіталу і як саме;
в) для угод, оплата за якими здійснюється на основі акцій, до яких були внесені зміни протягом періоду:
i) пояснення стосовно цих змін;
ii) приріст справедливої вартості (як результат цих змін);
iii) інформація щодо оцінки застосовної наданої справедливої вартості, відповідно до вимог, що наведені вище в пунктах а) і б) (якщо це доречно).
48 Якщо протягом періоду суб'єкт господарювання прямо оцінював справедливу вартість отриманих товарів чи послуг, цей суб'єкт господарювання повинен розкривати, як була визначена така справедлива вартість (наприклад, чи оцінювали справедливу вартість за ринковою ціною товарів чи послуг).
49 Якщо суб'єкт господарювання спростував припущення, наведене в параграфі 13, він має розкривати цей факт і наводити пояснення причин спростування цього припущення.
50 Суб'єкт господарювання повинен розкривати інформацію, яка дасть змогу користувачам фінансових звітів зрозуміти вплив операцій, платіж за якими здійснюється на основі акцій, на прибутки чи збитки суб'єкта господарювання за період і на його фінансовий стан.
51 Для дотримання принципу, наведеного в параграфі 50, суб'єкт господарювання повинен розкривати щонайменше таку інформацію:
а) загальну суму витрат, визнаних за період, що виникли в результаті операцій, платіж за якими здійснюється на основі акцій, за якими отримані товари чи послуги не відповідають критеріям визнання як активи, у результаті чого вони були негайно визнані як витрати, включаючи окреме розкриття тієї частки загальних витрат, яка виникає в результаті операцій, відображених в обліку як операції, платіж за якими здійснюється на основі акцій з використанням інструментів власного капіталу;
б) щодо зобов'язань, які виникають у результаті операцій, платіж за якими здійснюється на основі акцій:
i) загальну суму балансової вартості на кінець періоду;
ii) загальну внутрішню вартість на кінець періоду тих зобов'язань, за якими на кінець періоду контрагент набув право на грошові кошти та на інші активи (наприклад, набуті права на приріст вартості акції).
52 Якщо інформація, розкриття якої вимагає цей Стандарт, не відповідає принципам, визначеним у параграфах 44, 46 та 50, то суб'єкт господарювання повинен розкривати таку додаткову інформацію, яка потрібна для виконання цих вимог.
Витяг з Міжнародного стандарту фінансової звітності 3 "Об'єднання бізнесу"
Розкриття інформації
59 Покупець розкриває інформацію, яка дає змогу користувачам його фінансових звітів оцінити строк платежу та фінансовий вплив об'єднання бізнесу, що відбувається:
а) протягом поточного звітного періоду,
або
б) після кінця звітного періоду, але до затвердженням фінансових звітів до випуску.
60 Для відповідності меті, наведеній у параграфі 59, покупець розкриває інформацію, зазначену в параграфах Б64 - Б66.
61 Покупець розкриває інформацію, яка дає змогу користувачам його фінансових звітів оцінити фінансовий вплив коригувань, визнаних у поточному звітному періоді, що стосуються об'єднання бізнесу, яке відбулося в поточному або попередньому звітному періоді.
62 Для відповідності меті, наведеній у параграфі 61, покупець розкриває інформацію, зазначену в параграфі Б67.
63 Якщо розкриття конкретної інформації, що його вимагає цей та інші МСФЗ, не відповідає цілям, установленим у параграфах 59 і 61, покупець розкриває іншу додаткову інформацію, необхідну для відповідності таким цілям.
Витяг з Міжнародного стандарту фінансової звітності 4 "Страхові контракти"
Розкриття
42 Суб'єкт господарювання може не застосовувати вимоги цього МСФЗ щодо розкриття інформації до порівняльної інформації, що стосується річних періодів, які розпочалися до 1 січня 2005 року, за винятком розкриття інформації, якого вимагає параграф 37 а) та б), про облікові політики та визнані активи, зобов'язання, дохід та витрати (та про рухи грошових коштів, якщо використовується прямий метод).
43 Якщо застосування конкретної вимоги в параграфах 10-35 стосовно порівняльної інформації, що стосується річних періодів, які розпочалися до 1 січня 2005 року, є неможливим, суб'єкт господарювання повинен розкривати цей факт. Застосування перевірки адекватності зобов'язань (параграфи 15-19) до такої порівняльної інформації також іноді може бути неможливим, хоча надзвичайно мало ймовірно, що застосування інших вимог параграфів 10-35 до такої порівняльної інформації буде неможливим. МСБО 8 пояснює термін "неможливий".
44 Застосовуючи параграф 39 в) iii), суб'єкт господарювання не зобов'язаний розкривати інформацію про динаміку претензій більш ніж за п'ять років до закінчення першого фінансового року, в якому він уперше застосовує цей МСФЗ. Крім того, якщо тоді, коли суб'єкт господарювання вперше застосовує цей МСФЗ, підготовка інформації про динаміку претензій, які мали місце до початку першого періоду, стосовно суб'єкта господарювання, який надає повну порівняльну інформацію відповідно до цього МСФЗ, є неможливою, суб'єкт господарювання повинен розкривати цей факт.
Витяг з Міжнародного стандарту фінансової звітності 5 "Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність"
РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ
6. Суб'єкт господарювання подає та розкриває інформацію, яка дає користувачам фінансових звітів змогу оцінити фінансові результати припиненої діяльності та вибуття непоточних активів (або ліквідаційних груп).
Витяг з Міжнародного стандарту фінансової звітності 6 "Розвідка та оцінка запасів корисних копалин"
РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ
23 Суб'єктові господарювання слід розкривати інформацію, яка ідентифікує та пояснює суми, визнані в його фінансових звітах, що виникають у результаті розвідки та оцінки запасів корисних копалин.
24 Для відповідності вимогам параграфа 23, суб'єктові господарювання слід розкривати таку інформацію:
а) свої облікові політики видатків на розвідку та оцінку, включаючи визнання активів розвідки та оцінки;
б) суми активів, зобов'язань, доходу та витрат, а також грошових потоків у результаті операційної та інвестиційної діяльності, що виникають від розвідки та оцінки запасів корисних копалин.
25 Суб'єктові господарювання слід розглядати активи розвідки та оцінки як окремий клас активів і розкривати інформацію відповідно до вимог МСБО 16 або МСБО 38 згідно з цією класифікацією активів.
Витяг з Міжнародного стандарту фінансової звітності 7 "Фінансові інструменти: розкриття"
Розкриття іншої інформації
Облікові політики
21 Відповідно до параграфа 117 МСБО 1 "Подання фінансових звітів" (переглянутого в 2007 р.), суб'єкт господарювання в стислому викладі суттєвих облікових політик розкриває інформацію про основи оцінки, що застосовувались при складанні фінансових звітів, а також інші застосовані облікові політики, що є доречними для розуміння фінансових звітів.
Облік хеджування
22 Суб'єктові господарювання окремо для кожного типу хеджування, описаного в МСБО 39 (тобто хеджування справедливої вартості, хеджування грошових потоків та хеджування чистих інвестицій у закордонні господарські одиниці), слід розкривати таку інформацію:
а) опис кожного типу хеджування;
б) опис фінансових інструментів, призначених інструментами хеджування, та їхню справедливу вартість на кінець звітного періоду;
в) характер ризиків, що їх хеджують.
23 Стосовно хеджування грошових потоків суб'єктові господарювання слід розкривати таку інформацію:
а) періоди, коли очікується виникнення грошових потоків і коли очікується, що вони впливатимуть на прибуток або збиток;
б) опис прогнозованої операції, до якої попередньо застосовували облік хеджування, але яка, за очікуванням, більше не відбудеться;
в) суму, що була визнана в іншому сукупному доході протягом періоду;
г) суму, що була перекласифікована із власного капіталу в прибуток або збиток за період, наводячи суму, включену в кожну статтю звіту про сукупні прибутки та збитки;
ґ) суму, що була вилучена із власного капіталу протягом періоду та включена в первісну собівартість чи іншу балансову вартість нефінансового активу або нефінансового зобов'язання, придбання чи виникнення якого було хеджованою високоймовірною прогнозованою операцією.
24 Суб'єктові господарювання слід окремо розкривати таку інформацію:
а) у хеджуванні справедливої вартості - прибутки або збитки:
i) від інструмента хеджування;
ii) від об'єкта хеджування, що відноситься до хеджованого ризику;
б) неефективність, визнану в прибутку або збитку, що виникає внаслідок хеджування грошових потоків;
в) неефективність, визнану в прибутку або збитку, що виникає внаслідок хеджування чистих інвестицій у закордонні господарські одиниці.
Справедлива вартість
25 За винятком зазначеного в параграфі 29, для кожного класу фінансових активів та фінансових зобов'язань (див. параграф 6) суб'єктові господарювання слід розкривати справедливу вартість цього класу активів і зобов'язань у такий спосіб, який дає змогу порівнювати її з балансовою вартістю.
26 Розкриваючи справедливу вартість, суб'єктові господарювання слід об'єднувати фінансові активи та фінансові зобов'язання в класи, але слід згортати їх тією мірою, якою їхня балансова вартість згортається в звіті про фінансовий стан.
27 Суб'єктові господарювання слід розкривати таку інформацію:
а) методи та, якщо використовується метод оцінки, припущення, що їх застосовували при визначенні справедливої вартості кожного класу фінансових активів або фінансових зобов'язань. Наприклад, якщо доцільно, суб'єкт господарювання розкриває інформацію про припущення, пов'язані зі ставками попередньої плати, нормами попередньо оцінених збитків від кредитів та ставками відсотка або ставками дисконту;
б) чи визначалася справедлива вартість (повністю чи частково) безпосередньо шляхом посилання на опубліковані ціни котирування на активному ринку, чи попередньо оцінювалася із застосуванням методу оцінки (див. параграфи К3ас71-К3ас79 МСБО 39);
в) чи визначалася визнана справедлива вартість, чи розкрита вона у фінансових звітах в цілому або частково із застосуванням методу оцінки, що базувався на припущеннях, які не підтверджуються цінами спостережних поточних ринкових операцій з тим самим інструментом (тобто без модифікації чи переукладання) і не базуються на доступних спостережних ринкових даних. Що стосується справедливої вартості, визнаної у фінансових звітах, то якщо зміна одного або кількох із цих припущень на обґрунтовано можливі альтернативні припущення змінить суттєво справедливу вартість, тоді суб'єктові господарювання слід зазначити цей факт та розкрити вплив таких змін. З цією метою значимість оцінюватиметься відносно прибутку чи збитку і загальних активів чи загальних зобов'язань, або, коли зміни справедливої вартості визнаються в іншому сукупному доході, відносно загального власного капіталу;
г) якщо застосовується в), слід розкривати загальну суму зміни справедливої вартості, попередньо оціненої із застосуванням такого методу оцінки, визнану в прибутку або збитку протягом періоду.
28 Якщо ринок для фінансового інструмента не є активним, суб'єкт господарювання встановлює його справедливу вартість, застосовуючи метод оцінки (див. параграфи К3ас74 - К3ас79 МСБО 39). Проте кращим свідченням справедливої вартості при первісному визнанні є ціна операції (тобто справедлива вартість компенсації, наданої або отриманої), якщо не виконуються умови, наведені в параграфі К3ас76 МСБО 39. Виявляється, що може існувати різниця між справедливою вартістю при первісному визнанні та сумою, яка була б визначена на цю дату із застосуванням методу оцінки. Якщо така різниця є, суб'єктові господарювання слід розкривати (за класом фінансового інструмента):
а) свою облікову політику для визнання цієї різниці у прибутку або збитку з метою відображення зміни чинників (включаючи час), яку враховували б учасники ринку, встановлюючи ціни (див. параграф КЗас76А МСБО 39);
б) сукупну різницю, яку ще слід визнати у прибутку або збитку на початок та кінець періоду, й узгодження змін у залишку цієї різниці.
29 Розкриття справедливої вартості не потрібне:
а) наприклад, для фінансових інструментів, таких як короткострокова торговельна дебіторська та кредиторська заборгованість, коли балансова вартість є обґрунтованим приблизним значенням справедливої вартості;
б) для інвестицій в інструменти власного капіталу, які не мають ринкової ціни котирування на активному ринку, або для похідних інструментів, пов'язаних з такими інструментами власного капіталу, що їх оцінюють за собівартістю відповідно до МСБО 39, оскільки їхню справедливу вартість не можна оцінити достовірно,
або
в) для контракту, що містить умову дискреційної участі (як наведено в МСФЗ 4), якщо справедливу вартість такої умови не можна оцінити достовірно.
30 У випадках, описаних у параграфі 29 б) та в), суб'єктові господарювання слід розкривати інформацію, щоб допомогти користувачам фінансових звітів зробити їхні власні судження про обсяг можливих різниць між балансовою вартістю цих фінансових активів або фінансових зобов'язань та їхньою справедливою вартістю, включаючи:
а) той факт, що інформація про справедливу вартість не була розкрита для цих інструментів, оскільки їх справедливу вартість не можна оцінити достовірно;
б) опис фінансових інструментів, їх балансову вартість та пояснення, чому справедливу вартість не можна оцінити достовірно;
в) інформацію про ринок для цих інструментів;
г) інформацію про те, чи має намір суб'єкт господарювання ліквідувати ці фінансові інструменти та в який спосіб;
ґ) факт припинення визнання фінансових інструментів, справедливу вартість яких раніше не можна було оцінити достовірно, їхню балансову вартість на час припинення визнання та суму визнаного прибутку або збитку.
Витяг з Міжнародного стандарту фінансової звітності 8 "Операційні сегменти"
Розкриття інформації
20 Суб'єктові господарювання слід розкривати інформацію, щоби надати можливість користувачі його фінансових звітів оцінити характер і фінансовий вплив видів економічної діяльності, якими він займається, та економічні умови, в яких він здійснює свою діяльність.
21 З метою введення принципу параграфа 20, суб'єкт господарювання за кожен період, за який подається звіт про сукупні прибутки та збитки, розкриває таку інформацію::
1) загальну інформацію, опис якої наведений у параграфі 22;
2) інформацію про відображений в звітності прибуток або збиток сегмента, в тому числі визначені доходи та витрати, включені до відображеного в звітності прибутку або збитку сегмента, активи сегмента, зобов'язання сегмента та основу оцінку, як наведено в параграфах 23-27;
3) узгодження загальних сум доходів сегмента, відображеного в звітності прибутку або збитку сегмента, активів сегмента, зобов'язань сегмента та інших суттєвих статей сегмента з відповідними сумами суб'єкта господарювання, як зазначено в параграфі 28.
Узгодження сум у звіті про фінансовий стан за звітними сегментами із сумами в звіті про фінансовий стан суб'єкта господарювання вимагаються на кожну дату, на яку подається звіт про фінансовий стан. Інформацію за попередні періоди слід перераховувати, як наведено в параграфах 29 і 30.