Методичні рекомендації щодо попереднього розгляду декларацій з ПДВ

У зв'язку з тим, що якість кабінетного аудиту залежить від повноти і всебічності аналізу інформації та об'єктивності зроблених висновків, необхідно порівнювати показники поточної декларації з ПДВ з відповідними показниками такої звітності попередніх звітних періодів.

За результатами процедур порівняння податкової звітності (декларацій, розрахунків) з податковою звітністю минулих періодів формується висновок щодо повноти нарахування, сплати податку, а також правильності заповнення платником податкових декларацій.

При цьому у зв'язку з самостійним виправленням платником податків помилок необхідно також враховувати показники уточнюючих розрахунків.

Одночасно здійснюється аналіз звітності груп суб'єктів підприємницької діяльності, які за категоріями уваги мають імовірність існування відповідних податкових ризиків, аналізується динаміка всіх показників господарської діяльності підприємства та приділяється увага тим операціям, які потребують з'ясування впливу їх на результати визначення об'єкта оподаткування.

Другим етапом такої звірки є зіставлення показників декларацій з ПДВ з показниками декларації податку на прибуток, розрахунками акцизного збору, плати за землю, із звітами неприбуткових організацій, зданими звітів за формою 1-ПП (податкові пільги), порівняння показників звітності головного підприємства з показниками звітності його філіалів, представництв, відділень та інших відособлених підрозділів тощо.

Рядок 5 "Загальний обсяг продажу (сума значень з рядка 1 до 4 рядка колонки А декларації з ПДВ)" порівнюється з відповідними показниками декларації з податку на прибуток підприємств та звіту про фінансові результати, враховуючи при цьому існування різних методів визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту (метод нарахувань та касовий метод).

Під час проведення кабінетного аудиту щоквартально необхідно дані декларації про прибуток підприємства порівняти з даними податкових декларацій з ПДВ за відповідні звітні періоди.

Примітка. Якщо на балансі такого платника є об'єкти соціальної інфраструктури (дитячі ясла або садки, профтехучилища, дитячі музичні та художні школи, заклади охорони здоров'я тощо), то при аналізі та порівнянні валових витрат і податкового кредиту необхідно врахувати, що, як правило, діяльність цих закладів звільняється від оподаткування ПДВ, а тому суми ПДВ, сплачені (нараховані) по придбаних товарах (роботах, послугах), що використовуються цими закладами в неоподатковуваних операціях, відносяться до складу валових витрат, а не до податкового кредиту.

Якщо аналізу підлягають імпортні товари, то інспектору необхідно звернути увагу на країну, з якої такі товари були імпортовані, адже по товарах, що надходять із країн, які мають офшорний статус, витрати платників податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються до складу їх витрат у сумі, що становить 85%, відповідно і податковий кредит формується в такому відношенні.

Крім цього, при попередньому розгляді розділу II декларації з ПДВ необхідно враховувати не тільки наявність в цілому права на податковий кредит по окремих товарах (роботах, послугах), а й обмеження, які стосуються формування валових витрат (паливно-мастильні матеріали для легкових автомобілів, об'єкти соціальної інфраструктури, потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, гарантійний ремонт та інше).

При камеральній перевірці підлягають також (за спеціальним автоматизованим порядком) порівнянню показники податкової звітності з показниками бухгалтерської та фінансової звітності.

Примітка. Перелік можливих порушень податкового законодавства з ПДВ викладено у додатку II до Порядку розподілу платників податку за категоріями уваги та їх супроводження, затвердженого наказом ДПАУ від 12.08.2004 р. N 471.

Аналізуючи податкову та фінансову звітність, слід брати до уваги такий фактор, як різні методи обрахування витрат та доходів: в податковій звітності результати діяльності - валові доходи обраховуються за першою з події, яка настала раніше, - відвантажена продукція, виконані роботи, послуги або отримані кошти; датою збільшення валових витрат вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається перша із подій: або дата списання коштів з банківського рахунку, або дата оприбуткування товарів (дата фактичного отримання робіт, послуг);

показники фінансової звітності - доходи відображаються в бухгалтерському обліку за відвантаженням продукції (товарів), виконанням робіт, наданням послуг, отриманням грошових коштів; витрати - за отриманням товарів (робіт, послуг), незалежно від термінів одержання коштів чи їх еквівалентів від покупців (замовників).

При виникненні розбіжностей податковий інспектор повинен запропонувати платнику податків надати пояснення та за необхідності - підтверджуючі документи відповідно до чинного законодавства. Неподання платником податків відповідних документів дає підстави працівнику підрозділу кабінетного аудиту передати справу такого платника податків для проведення виїзного податкового аудиту.

Крім того, дані по обсягах з продажу товарів, що задекларовані в декларації з ПДВ платником податку, який проводить діяльність з торгівлі за готівкові кошти, звіряються з даними Звіту про використання РРО та КОРО (розрахункових книжок), який затверджено наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. N 614 (форма N ЗВР-1), а також з даними АРМу "Касові апарати".

Порівнюються також дані звітів платників, що перебувають на єдиному податку. Аналізу підлягають загальні обсяги продажу товарів (робіт, послуг) такого платника на відповідність граничним обсягам, передбаченим діючим законодавством для перебування платника на такій спрощеній системі оподаткування.

Примітка. Відповідно до статті 7 Указу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності не можуть перейти:

суб'єкти підприємницької діяльності, на яких поширюється дія Закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" в частині придбання спеціального патенту;

довірчі товариства, страхові компанії, банки, інші фінансово-кредитні та небанківські фінансові установи;

суб'єкти підприємницької діяльності, у статутному фонді яких частки, що належать юридичним особам - учасникам та засновникам даних суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва, перевищують 25%;

фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи і здійснюють торгівлю лікеро-горілчаними та тютюновими виробами, пально-мастильними матеріалами;

особи, що здійснюють спільну діяльність без створення юридичної особи, визначену п.7.7 Закону про прибуток.

У разі якщо СПД звертається із заявою з проханням щодо переходу на спрощену систему оподаткування, то слід звернути увагу на те, що рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності може бути прийняте не більше одного разу за календарний рік (ст. 4 Указу).

Якщо платник податку, що перебуває на загальній системі оподаткування, переходить на спрощену систему оподаткування та планує застосовувати єдину ставку у розмірі 10%, то по останній декларації з ПДВ, що подається платником за останній звітний період перебування на загальній системі оподаткування, слід перевірити, чи зменшено податковий кредит на суму ПДВ по товарах (роботах, послугах), що недовикористані в оподатковуваних операціях, адже пп.7.4.3 ст. 7 Закону про ПДВ встановлено пряму залежність податкового кредиту від використання придбаних та/або виготовлених товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях. При цьому відсутня залежність звітного періоду придбання від звітного періоду використання.

Третім етапом звірки є порівняння окремих рядків декларації з ПДВ з книгами продажу/придбання товарів (робіт, послуг):

- значення рядка 1 "Операції, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім операцій із ввезення імпортних товарів, ПДВ за які сплачується митним органам при розмитненні" декларації з ПДВ":

колонки А відповідає даним граф 16 + 18 "Обсяги продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України платникам податку" + "Обсяги продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України неплатникам податку" Книги обліку продажу;

колонки Б відповідає даним граф 17 + 19 "ПДВ за ставкою 20 відсотків при продажу на митній території України платникам ПДВ та відповідно неплатникам" Книги обліку продажу.

При цьому слід мати на увазі, що в складі рядка 1 є операції з передання товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника для невиробничого використання, а також операції по ліквідації основних фондів за самостійним рішенням платника, по яких таким платником виписується податкова накладна, яка є підставою для відображення цих операцій в Книзі обліку продажу.

Форма розрахунку за операціями, зазначеними в рядку 2.1 "Операції, що оподатковуються за ставкою 0 відсотків, експортні операції" декларації з ПДВ, вказується в графі 24 та 25 Книги обліку продажу;

колонка А відповідає даним графи 14 "Загальний обсяг продажу товарів, по яких не виникають податкові зобов'язання, на експорт за ставкою 0 відсотків" Книги обліку продажу.

У складі рядка 2.1 є товарообмінні (бартерні) операції (підрядок 2.1.1) та експорт (робіт, послуг) (підрядок 2.1.2);

- значення рядка 2.2 колонки А "Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою" декларації з ПДВ відповідає сумі даних граф 8 + 11 "Обсяг продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України платникам та відповідно неплатникам податку" Книги обліку продажу;

- значення рядка 3 колонки А "Операції, що не є об'єктом оподаткування" декларації з ПДВ відповідає сумі даних граф 10 + 13 "Обсяг з продажу товарів (робіт, послуг), які не є об'єктом оподаткування, платникам податку та відповідно неплатникам" Книги обліку продажу;

- значення рядка 4 колонки А "Операції, які звільнені від оподаткування" декларації з ПДВ відповідає сумі даних граф 9 + 12 "Обсяг з продажу товарів (робіт, послуг), які звільнені від оподаткування, платникам податку та відповідно неплатникам" Книги обліку продажу;

- значення рядка 6 "Ввезення на митну територію України протягом звітного періоду товарів, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя" декларації з ПДВ:

колонка А відповідає даним графи 7 "Вартість без ПДВ по імпорту товарів, на які оформлено податковий вексель" Книги обліку придбання;

колонка Б відповідає даним графи 8 "ПДВ по імпорту товарів, на які оформлено податковий вексель" Книги обліку придбання;

- значення рядка 7 "Роботи (послуги), отримані від нерезидента для їх використання та споживання на митній території України" декларації з ПДВ:

колонка А відповідає даним графи 9 "Вартість (без ПДВ) робіт, отриманих від нерезидента" Книги обліку придбання;

колонка Б відповідає даним графи 10 "Сума ПДВ по роботах, отриманих від нерезидента" Книги обліку придбання;

- значення рядка 8 колонки Б декларації з ПДВ заповнюється на підставі розрахунку коригування до декларації з ПДВ, дані якого також відображаються в графі 21 "Сума ПДВ, визначена виходячи з обсягів продажу, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків", а в графі 20 - обсяги продажу, що оподатковуються за повною ставкою, Книги обліку продажу;

- значення рядка 10.1 "Придбані з ПДВ на митній території України товари (роботи, послуги) для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню":

колонка А декларації з ПДВ відповідає даним графи 13 "Придбані на території України товари з правом включення до податкового кредиту" Книги обліку придбання;

колонка Б декларації з ПДВ відповідає даним графи 13 х 20% Книги обліку придбання;

- значення рядка 10.2 "Придбані з ПДВ на митній території України товари (роботи, послуги) для здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню та/або звільнені від ПДВ" колонки А декларації з ПДВ відповідає даним графи 18 "Придбання товарів на митній території України з ПДВ без права включення до податкового кредиту для здійснення неоподатковуваних операцій" Книги обліку придбання;

- значення рядка 11.1 "Придбані без ПДВ на митній території України товари, вартість яких включається до складу валових витрат для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню" колонки А декларації з ПДВ відповідає даним графи 19 "Придбання товарів на митній території України товари без ПДВ для здійснення оподатковуваних операцій" Книги обліку придбання;

- значення рядка 11.2 "Придбані без ПДВ на митній території України товари, вартість яких включається до складу валових витрат для здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню та/або звільнені від оподаткування" колонки А декларації з ПДВ відповідає даним графи 20 "Придбані на митній території України без ПДВ для здійснення неоподатковуваних операцій" Книги обліку придбання;

- значення рядка 12.1 "ПДВ, сплачений митним органам, коли вартість імпортованих товарів включається до складу валових витрат для здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків або 0 відсотків" декларації з ПДВ:

колонка А відповідає графі 14 "Імпортовані товари з оплатою ПДВ при митному оформленні з правом включення до податкового кредиту" Книги обліку придбання;

колонка Б обчислюється за ставкою 20% виходячи з бази оподаткування, встановленої в графі 14 Книги обліку придбання;

- значення рядка 12.2 "Погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді" декларації з ПДВ:

колонка А відповідає графі 15 "Вексель, погашений у попередньому звітному періоді по імпортних товарах з правом включення до податкового кредиту" Книги обліку придбання;

колонка Б обчислюється за ставкою 20% виходячи з бази оподаткування, встановленої в графі 15 Книги обліку придбання;

- значення рядка 12.3 "Звільнені від ПДВ імпортні товари (роботи, послуги), вартість яких включається до складу валових витрат, для здійснення операцій, які оподатковуються за ставками 20% та 0%" колонки А декларації з ПДВ відповідає даним графи 23 "Звільнено від оподаткування імпортні товари, вартість яких включається до складу валових витрат" Книги обліку придбання;

- значення рядка 12.4 "Роботи (послуги), отримані від нерезидента" декларації з ПДВ:

колонка А відповідає даним графи 9 "Вартість без ПДВ по роботах, отриманих від нерезидента" Книги обліку придбання за попередній звітний період та для перевірки рядок 7 колонки А декларації з ПДВ за попередній звітний період;

колонка Б відповідає даним графи 10 "Сума ПДВ по роботах, отриманих від нерезидента" Книги обліку придбання за попередній звітний період та для перевірки рядок 7 колонки Б декларації з ПДВ за попередній звітний період;

- значення рядка 13.1.1 "ПДВ, сплачений митним органам по імпортних товарах (роботах, послугах), вартість яких включається до складу валових витрат виробництва для здійснення операцій, які не є об'єктом оподаткування та які звільнені від оподаткування" колонки А декларації з ПДВ відповідає даним графи 21 "ПДВ сплачено при митному оформленні імпортних товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат без права включення до податкового кредиту" Книги обліку придбання;

- значення рядка 13.1.2 "Звільнені від ПДВ імпортні товари (роботи, послуги), вартість яких включається до складу валових витрат виробництва для здійснення операцій, які не є об'єктом оподаткування та які звільнені від оподаткування" колонки А декларації з ПДВ відповідає даним графи 23 "Звільнено від оподаткування імпортні товари, вартість яких відноситься до складу валових витрат без права включення до податкового кредиту" Книги обліку придбання;

- значення рядка 13.1.3 "Роботи (послуги), отримані від нерезидента, вартість яких включається до складу валових витрат виробництва для здійснення операцій, які не є об'єктом оподаткування та які звільнені від оподаткування" колонки А декларації з ПДВ відповідає графі 9 "Вартість без ПДВ по роботах, отриманих від нерезидента" Книги обліку придбання;

- значення рядка 13.2.1 "ПДВ, сплачений митним органам для здійснення операцій, які звільнені від оподаткування" колонки А декларації з ПДВ відповідає графі 21 "ПДВ сплачено при митному оформленні по імпортних товарах, вартість яких включається до складу валових витрат без права включення до податкового кредиту" Книги обліку придбання;

- значення рядка 13.2.2 "Звільнені від ПДВ для здійснення операцій, які звільнені від оподаткування" колонки А декларації з ПДВ відповідає графі 23 "Звільнено від оподаткування імпортні товари, вартість яких включається до складу валових витрат без права включення до податкового кредиту" Книги обліку придбання;

- значення рядка 13.2.3 "Роботи (послуги), отримані від нерезидента для здійснення операцій, які звільнені від оподаткування" колонки А декларації з ПДВ відповідає даним графи 9 "Вартість робіт (послуг), отриманих від нерезидента без ПДВ" Книги обліку придбання;

- значення рядка 14.1 "На митній території України придбані товари (роботи, послуги) з ПДВ, вартість яких не включається до складу валових витрат виробництва" колонки А декларації з ПДВ відповідає графі 24 "Товари, придбані на митній території України, вартість яких не відноситься до складу валових витрат" Книги обліку придбання;

- значення рядка 14.2 "Товари, ввезені з-за меж митної території України з ПДВ, вартість яких не включається до складу валових витрат виробництва" колонки А декларації з ПДВ відповідає графі 25 "Імпортні товари, вартість яких не відноситься до складу валових витрат" Книги обліку придбання;

- значення рядка 14.3 "Роботи (послуги), отримані від нерезидента, вартість яких не включається до складу валових витрат виробництва" колонки А декларації з ПДВ відповідає даним графи 9 "Вартість робіт (послуг), отриманих від нерезидента" Книги обліку придбання;

- значення рядка 15.1 "Придбані товари (роботи, послуги) без ПДВ на митній території України, вартість яких не включається до складу валових витрат виробництва" колонки А декларації з ПДВ відповідає графі 24 "Товари, придбані на митній території України, вартість яких не відноситься до складу валових витрат" Книги обліку придбання;

- значення рядка 15.2 "Роботи (послуги), отримані від нерезидента, вартість яких не включається до складу валових витрат виробництва" колонки А декларації з ПДВ відповідає графі "Імпортовані товари, вартість яких не відноситься до складу валових витрат" Книги обліку придбання;

- значення рядка 15.3 "Ввезені товари (роботи, послуги) без ПДВ, вартість яких не включається до складу валових витрат виробництва" колонки А декларації з ПДВ відповідає графі 9 "Вартість робіт (послуг), отриманих від нерезидента, вартість яких не відноситься до складу валових витрат" Книги обліку придбання;

- значення рядка 16 колонки Б "Коригування податкового кредиту за попередній звітний період" декларації з ПДВ заповнюється на підставі розрахунку коригування до декларації з ПДВ, дані якого також відображаються в графі 17 "Сума ПДВ за ставкою 20 відсотків до бази оподаткування, визначеної до бази оподаткування, зазначеній у графі 16" Книги обліку придбання.

Четвертим етапом звірки є порівняння окремих рядків декларації з ПДВ з наявною інформаційною базою даних, отриманих від ДМСУ, а саме: з АРМом "Митниця", АРМом "Анульовані ВМД" та такими підсистемами автоматизованої системи адміністрування ПДВ як "Обмін інформацією та доступ до даних" та "Адміністрування податкових векселів".

Аналізу підлягає не тільки розмір митної вартості товарів, що вивозяться (експортуються), та умови їх поставки, а й форма розрахунків за ними та спосіб перевезення, інша інформація, що стосується такої операції.

При перевірці рядка 2.1 "Експортні операції" декларації з ПДВ обов'язково звіряються операції з наявною інформацією в АРМах "Митниця", "Анульовані ВМД" та підсистемою автоматизованої системи адміністрування ПДВ "Обмін інформацією та доступ до даних".

По експортних операціях інспектор обов'язково перевіряє форму проведення розрахунків за такі експортні поставки товарів (робіт, послуг), задекларовані в декларації, з наявною інформацією в АРМах "Митниця", "Анульовані ВМД" та підсистемою автоматизованої системи адміністрування ПДВ "Обмін інформацією та доступ до даних".

Одночасно з цим, якщо заповнено рядок 6 декларації з ПДВ, то інспектор після звірки з даними журналів обліку податкових векселів (на паперовому та в електронному вигляді) також звіряє такі імпортні операції з наявною інформацією в АРМах "Митниця", "Анульовані ВМД" та підсистемою автоматизованої системи адміністрування ПДВ "Обмін інформацією та доступ до даних".

При цьому інформація по роботах (послугах), пов'язаних з переробкою за межами митної території України давальницької сировини, підлягає звірці з наявністю письмового зобов'язання щодо повернення в Україну готової продукції, виробленої з цієї давальницької сировини, або наявності, у відповідних випадках, дозволу на реалізацію готової продукції за межами митної території України.

Звірка проводиться з даними журналу обліку письмових зобов'язань, що застосовуються при здійсненні операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах, форма якого затверджена додатком 3 до наказу ДПАУ від 25.02.2002 р. N 83 та зареєстрована в Мін'юсті України 13 березня 2002 року N 248/6536.

По такій операції встановлюється контроль за її повним завершенням, тобто повинна відбутися операція з ввезення готової продукції на митну територію України, а при реалізації за її межами - надійти валюта.

Одночасно з цим слід зазначити, що у випадках коли по готовій продукції, виготовленій з давальницької сировини, або товарах, відремонтованих за межами митної території України, ПДВ було сплачено при її ввезенні, податкові зобов'язання окремо по роботах (послугах), наданих нерезидентом, не виникають, оскільки їх вартість уже врахована у складі митної вартості.

Обов'язковій звірці з наявною інформацією у зазначених АРМах підлягають товари, що ввезені (переслані) з-за меж митної території України та які задекларовані платниками в рядках 12.1, 13.1.1, 13.1.2, 13.2.1, 13.2.2, 14.2, 15.2 декларації з ПДВ.

З метою повноти відображення платниками ПДВ експортно-імпортних операцій в деклараціях з ПДВ, інспектором, після проведення звірки експортно-імпортних операцій, що задекларовані в деклараціях з ПДВ звітного періоду, з операціями зовнішньоекономічної діяльності, наявними в АРМі "Митниця" та "Анульовані ВМД", аналізуються ті експортно-імпортні операції, які не задекларовані платниками ПДВ в деклараціях, значаться у вказаних АРМах. Визначається платників, якими проведені такі операції, але не задекларовані в декларації з ПДВ, з'ясовуються причини таких обставин справи. Якщо операції з ввезення були задекларовані в режимі звільнення від сплати ПДВ під час їх розмитнення, інспектор зобов'язаний дізнатися про фактичне використання таких товарів, чи самостійно платником поновлено податок за повною ставкою ПДВ, а у разі нецільового використання та відсутності нарахованих (поновлених) сум ПДВ, інспектор зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання в порядку, передбаченому законодавством.

Інспектор здійснює контроль за добровільним та своєчасним перерахуванням коштів до державного бюджету задекларованих (узгоджених) сум ПДВ у поданій звітності.

За наслідками проведеного доперевірочного аналізу інспектор складає довідку за довільною формою, дані з якої використовуються для проведення камеральної перевірки.

Якщо платником податку у поданій декларації допущені помилки, що призвели до заниження суми ПДВ, належної до сплати, службова особа ДПС здійснює перерахунок такої суми податку, нараховує штрафні санкції, складає акт камеральної перевірки, виписує повідомлення-рішення, встановлює контроль за внесенням таких сум до бюджету.

У випадку коли одночасно із складанням акта камеральної перевірки інспектор вбачає необхідність проведення контрольно-перевірочної роботи чи заходів податкової міліції, то службовою запискою (за формою, встановленою додатком 5 до додатка 7.3 до додатка 7 "Дії підрозділів органів податкової служби (сценарії поведінки) при опрацюванні платників - юридичних і фізичних осіб та їх декларацій, віднесених до відповідних категорій" наказу ДПАУ від 12 серпня 2004 року N 471 "Про затвердження Порядку розподілу платників податків за категоріями уваги та їх супроводження") до контрольно-перевірочного підрозділу чи до підрозділу податкової міліції передається копія акта камеральної перевірки і Висновок про сутність виявленого порушення та обгрунтування підстав і ризиків (за формою, встановленою додатком 4 (до додатка 7.3 до додатка 7 до наказу ДПАУ від 12 серпня 2004 року N 471).

Якщо в ході кабінетного аудиту не виявлено порушень, інспектор складає довідку про відсутність порушень при проведенні кабінетного аудиту (за формою, встановленою додатком 3 до додатка 7.3 до додатка 7 до наказу ДПАУ 12 серпня 2004 року N 471).

Складається реєстр таких довідок, який передається до відділу обліку та звітності для проведення в картці особового рахунку платника відмітки про здійснення камеральної перевірки, після чого даний реєстр повертається до підрозділу оподаткування юридичних осіб та галузевого підрозділу. Одночасно з цим інспектор робить відмітку в IV розділі декларації з ПДВ про відсутність виявлених порушень.

У разі якщо за наявною інформацією інспектор не складає акт камеральної перевірки, а вбачає необхідність проведення контрольно-перевірочної роботи чи заходів податкової міліції, то складається Висновок про сутність виявленого порушення та обгрунтування підстав і ризиків (додаток 4), який передається службовою запискою відповідно до контрольно-перевірочного підрозділу чи до підрозділу податкової міліції (додаток 5).

Дані щодо наслідків проведення кабінетного аудиту після формування та проведення у картці особового рахунку автоматично заносяться до "Інтегрованого образу платника" та включаються до складу історії цього платника.