Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України

4.6. Власні боргові зобов'язання банки можуть випускати у вигляді векселів та ощадних сертифікатів.

4.6.1. Банк, що випускає вексель, засвідчує безумовне грошове зобов'язання сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю). Векселі можуть бути прості та переказні.

4.6.2. Ощадні (депозитні) сертифікати випускаються строкові (під певний договірний процент на визначений строк) або до запитання, іменні та на пред'явника. Іменні сертифікати обігу не підлягають.

Дохід за ощадними сертифікатами виплачується за умови пред'явлення їх для оплати в банк, що їх випустив.

У разі, якщо власник сертифіката вимагає повернення депонованих коштів за строковим сертифікатом раніше обумовленого в ньому строку, то йому виплачується процент, рівень якого визначається на договірних умовах при внесенні депозиту.

4.7. Цінні папери власного боргу враховуються за балансовими рахунками груп: N 330 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком"; N 332 "Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком".

4.7.1. Боргові зобов'язання можуть продаватися за номіналом, зі знижкою (дисконтом) або з надбавкою (премією).

4.7.2. Облік боргових зобов'язань здійснюється в розрізі кожної складової частини цінного папера: номінальної вартості, дисконту, премії. Для цього за балансовими рахунками N 3300 "Прості векселі, емітовані банком"; N 3305 "Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком"; N 3306 "Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком"; N 3307 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком" відкриваються окремі аналітичні рахунки.

Нижче наведені бухгалтерські проводки, приклади щодо їх обліку та нарахування сум амортизації.

4.7.3. Приклад:

Для обліку боргових зобов'язань за групою N 330 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком" відкриваються рахунки:

За кредитом рахунка N 3300(3305) відображається номінальна вартість випущених цінних паперів власного боргу. За дебетом рахунка N 3306 - сума неамортизованого дисконту для дисконтних власних боргових цінних паперів (паперів з нульовим купоном) та для купонних власних боргових цінних паперів, які продані з дисконтом. За кредитом рахунка N 3307 відображається сума неамортизованої премії для купонних власних боргових цінних паперів, які продані з премією.

При цьому, здійснюються такі проводки:

- при випуску цінного папера з дисконтом

Дебет рахунка

N 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку України"

Дебет рахунка

N 3306 "Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком"

Кредит рахунка

N 3300 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком"

- при випуску цінного папера з премією:

Дебет рахунка

N 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку України"

Кредит рахунка

N 3305 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком"

Кредит рахунка

N 3307 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком".

4.7.4. Враховані банком суми премії та дисконту амортизуються щомісячно протягом періоду від дати продажу цінного папера до його погашення з віднесенням нарахованих сум на процентні витрати балансового рахунка N 7050 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів".

4.7.5. Розмір амортизації дисконту (премії) за період вираховується за методом прямої таким чином, щоб залишок неамортизованого дисконту (премії) на день погашення цінного папера був нульовим.

При цьому здійснюються проводки:

- при амортизації дисконту

Дебет рахунка

N 7050 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів"

Кредит рахунка

N 3306 "Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком"

- при амортизації премії зменшується сума нарахованих витрат за номіналом цінного папера

Дебет рахунка

N 3307 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком"

Кредит рахунка

N 7050 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів".

4.7.6. Погашення цінних паперів здійснюється шляхом їх викупу:

- при достроковому викупі:

Дебет рахунку

групи N 330 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком"

Дебет рахунку

N 3307 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком"

Кредит рахунку

N 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку України" (фактична ціна викупу)

Кредит рахунку

N 3306 "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком"

Кредит рахунку

N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж" - сума різниці між балансовою вартістю цінних паперів та ціною їх викупу".

- при настанні строку погашення

Дебет рахунка

групи N 330 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком"

Кредит рахунка

N 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку України".

4.7.7. Приклади обліку:

Облік боргових зобов'язань, що продані за номіналом

4.7.8. Облік процентних боргових зобов'язань, що продані зі знижкою (дисконтом)

4.7.9. Облік боргових зобов'язань, що продані з надбавкою (премією)

4.8. Отримані дозволи на випуск цінних паперів обліковуються за позабалансовим рахунком N 9811 "Отримані дозволи на випуск цінних паперів" у сумі виданого свідоцтва про реєстрацію. Списання з цього рахунка здійснюється після виконання або відкликання дозволів.

4.9. Бланки цінних паперів обліковуються за номінальною вартістю або в умовній оцінці за позабалансовим рахунком N 9820 "Бланки цінних паперів".

Бланки, видані під звіт, враховуються за рахунком N 9890 "Бланки цінних паперів в підзвіті". Відіслані бланки на період знаходження їх у дорозі обліковуються за рахунком N 9891 "Бланки цінних паперів в дорозі".

4.10. Облік погашених цінних паперів здійснюється за позабалансовим рахунком N 9812 "Погашені цінності". Цінні папери враховуються в сумі їх погашення або в номінальній оцінці, якщо вони погашені у зв'зку з технічним браком або зіпсовані та списуються на підставі акта про їх знищення.

5.1. Усі банківські доходи (витрати) за цінними паперами можна поділити на:

- процентні;

- комісійні;

- торговельні;

- інші.

До процентних доходів (витрат) належать доходи (витрати) за борговими цінними паперами з фіксованим прибутком, а також доходи (витрати) у вигляді амортизації дисконту (премії) за цінними паперами.

Комісійні доходи (витрати) банк отримує (сплачує) при зберіганні та розміщенні цінних паперів.

Торговельні прибутки (збитки) виникають від операцій з перепродажу (торгівлі) цінних паперів.

До інших банківських доходів (витрат) належать доходи (витрати) від цінних паперів з невизначеним доходом: дивіденди від акцій, що зберігаються як об'єкт торгівлі та капіталовкладень.

5.2. Для врахування отриманих (сплачених) доходів (витрат) в обліку за балансовими рахунками груп NN 605, 705 ведуться окремі рахунки.

5.3. Згідно з принципом нарахування банки здійснюють нарахування доходів (витрат) за цінними паперами.

Для відображення в обліку операцій з нарахування доходів (витрат) за цінними паперами використовуються такі балансові та позабалансові рахунки:

Рахунок N 1418 "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж" (активний);

Рахунок N 1428 "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції" (активний);

Рахунок N 3108 "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж" (активний);

Рахунок N 3118 "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж" (активний);

Рахунок N 3119 "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж" (активний);

Рахунок N 3208 "Нараховані доходи за акціями та іншими вкладеннями з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції" (активний);

Рахунок N 3218 "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції" (активний);

Рахунок N 3219 "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції" (активний);

Рахунок N 3308 "Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком" (пасивний);

Рахунок N 3328 "Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком" (пасивний);

Рахунок N 6050 "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж" (пасивний);

Рахунок N 6051 "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції" (пасивний);

Рахунок N 6052 "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на продаж" (пасивний);

Рахунок N 6053 "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції" (пасивний);

Рахунок N 6103 "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для банків" (пасивний);

Рахунок N 6113 "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів" (пасивний);

Рахунок N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж" (активно-пасивний);

Рахунок N 6300 "Дивідендний доход за акціями та іншими вкладеннями" (пасивний);

Рахунок N 6394 "Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані та дочірні компанії" (пасивний);

Рахунок N 7050 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів" (активний);

Рахунок N 7052 "Процентні витрати за ощадними сертифікатами власного боргу, які емітовані банком" (активний);

Рахунок N 7103 "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами (активний);

Рахунок N 7394 "Негативний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані та дочірні компанії" (активний);

Рахунок N 9600 "Не сплачені банками доходи" (активний);

Рахунок N 9601 "Не сплачені клієнтами доходи" (активний).

5.4. Нарахування доходів (витрат) слід проводити щомісяця, незалежно від дати їх отримання та сплати, а також здійснювати амортизацію премії та дисконту за цінними паперами.

5.5. Частина дисконту (премії), що відповідає звітному періоду, визначається за формулою:

C - сума замортизованої частини дисконту (премії), що належить до звітного періоду;

P - неамортизована сума дисконту (премії), що врахована за субрахунками як різниця між номінальною ціною боргового зобов'язання та фактичною ціною реалізації цінного папера;

g - строк дії боргового зобов'язання у звітному періоді (у днях);

D - загальний строк дії боргового зобов'язання (у днях).

5.6. При нарахуванні процентів за цінними паперами за звітний період використовується формула:

I - сума нарахованих процентів;

FV - номінал цінного папера;

k - процентна ставка (ставка купона);

g - кількість днів звітного періоду.

5.7. Застосування методу нарахування доходів (витрат) викладено в Правилах бухгалтерського обліку процентних і комісійних доходів і витрат банків, затверджених постановою Правління Національного банку України від 25.09.97 р. N 316. У додатках NN 1, 2 наведена схема бухгалтерських проводок та умовних прикладів щодо нарахування доходів та витрат за цінними паперами на підставі Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України.

6.4. Комерційні банки можуть отримувати від Національного банку України кредит під забезпечення державних цінних паперів (ломбардний кредит) - N 1313 "Ломбардні кредити, які отримані від Національного банку України". У цьому разі депозитарієм Національного банку України здійснюється блокування цінних паперів, які є забезпеченням ломбардного кредиту.

Після погашення ломбардного кредиту здійснюється розблокування рахунків ДЕПО комерційного банку і надання права вільного обігу цінних паперів.

6.5. Банки можуть надавати та отримувати кошти за операціями РЕПО шляхом купівлі (продажу) цінних паперів на певний період за умови зворотного їх викупу за заздалегідь обумовленою ціною.

6.5.1. Облік коштів, наданих в обмін на цінні папери, які є предметом операції РЕПО, здійснюється за балансовими рахунками N 1522 "Кошти, які надані іншим банкам за операціями РЕПО"; N 2010 "Кошти, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями РЕПО". Повернення цінних паперів здійснюється у день їх зворотної купівлі.

6.5.2. Кошти, що отримані банком за операціями РЕПО шляхом продажу цінних паперів на певний період за умови їх зворотного викупу, враховуються за балансовими рахунками N 1311 "Кошти, які отримані від Національного банку України за операціями РЕПО"; N 1622 "Кошти, які отримані від інших банків за операціями РЕПО".

6.5.3. Різниця між ціною продажу (купівлі) та ціною зворотного продажу (купівлі) є процентним доходом, який отримує сторона, що виступає покупцем у першій частині операції РЕПО.

6.6. Банки приймають для інкасування векселі з оплатою в тих місцях, де є установи банків. Номінальна вартість прийнятих на інкасо векселів враховується за позабалансовим рахунком N 9830 "Документи і цінності, прийняті на інкасо".

Прийнявши на інкасо векселі, банк зобов'язаний своєчасно надіслати їх за місцем платежу і поставити до відома платника повідомленням про надходження документів на інкасо.

При неодержанні платежу за векселем банк зобов'язаний подати його для опротестування від імені довірителя (якщо останній не дав розпорядження повернути йому неоплачений вексель), а також повідомити його про виконання доручення.

Неоплачені документи зберігаються в банку (для повернення на вимогу клієнтові) протягом встановленого часу. Після закінчення строку банк не відповідає за подальше їх зберігання.

За здійснення інкасування векселів банк отримує винагороду (комісію).

6.7. Комерційні банки можуть здійснювати на комісійній основі купівлю-продаж цінних паперів від свого імені та за дорученням і за рахунок коштів клієнтів.

Облік сум дебіторської (кредиторської) заборгованості за розрахунками за цінними паперами для клієнтів здійснюється за балансовими рахунками N 2801 "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів" та N 2901 "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів".

6.8. Банки можуть також здійснювати кліринг за розрахунками за операціями з цінними паперами.

Облік взаємних грошових зобов'язань між учасниками ринку цінних паперів за придбані цінні папери, з одного боку, та сплата доходу або погашення цінних паперів, з другого боку, за умови, що строки проведення платежів та суми збігаються, здійснюються за транзитними рахунками.

За умови, якщо сума з придбання цінних паперів перевищує обсяг сплат за раніше придбаними цінними паперами, необхідно додатково перерахувати різницю вартості цінних паперів. Сальдо на кінець операційного дня за цими рахунками не допускається.

6.9. Цінні папери, які належать клієнтам, але знаходяться у банку згідно з договором про довірче управління, обліковуються за позабалансовим рахунком N 9700 "Цінні папери клієнтів у довірчому управлінні".

6.10. Прийняті цінні папери клієнтів на зберігання банк обліковує за позабалансовим рахунком N 9702 "Цінні папери на зберіганні".

6.11. На підставі договору про депозитарне обслуговування сертифікати цінних паперів разом з глобальним сертифікатом, яким оформлений загальний обсяг емісії, передаються емітентом до банку, який виконує функцію депозитарного обліку. Операції щодо ДЕПО-обліку здійснюються банками за принципом та за рахунками аналогічно порядку, викладеному в Положенні про порядок бухгалтерського та депозитарного обліку розміщення, обігу, сплати відсотків та погашення облігацій внутрішньої державної позики в банківських установах від 26.01.96 р. N 15.