Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України

Дата сплати процентів - щорічно 31 грудня;

Ринкова ставка процентів - 12%;

Дата придбання облігацій - 1 січня 199А року.

Амортизація дисконту за методом прямої наведена у пункті 3.10.

3.5.6. Сума амортизації дисконту збільшує процентний доход (цінні папери з дисконтом), а сума амортизації премії зменшує процентний доход (цінні папери з премією).

При цьому зійснюються проводки:

- при амортизації дисконту

Дебет рахунка

N 3216 "Неамортизований дисконт за борговими цінними папери у портфелі банку на інвестиції" (дисконт)

Кредит рахунка

N 6053 "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції";

- при амортизації премії (зменшується сума нарахованого доходу за номіналом цінного папера)

Дебет рахунка

N 6053 "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції"

Кредит рахунка

N 3217 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції" (премія).

3.5.7. Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійснюється щомісяця (за принципом нарахування) за процентною ставкою купона, починаючи з дати їх придбання.

3.5.8. Крім того, банк-покупець може сплачувати суму накопиченого процента, який входить до вартості цінного папера, що придбаний у період між датами сплати купонів. Ця сума дорівнює величині процента, яка нарахована за період з дня випуску цінного папера або останньої сплати купона до дня придбання. Сплачений накопичений процент обліковується за рахунком N 3218 "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції" (за цим рахунком також здійснюється нарахування процентів за купонними цінними паперами).

Сплачені накопичені проценти за купонними цінними паперами списуються на час фактичного отримання купона. Нараховані проценти після придбання цінного папера визнаються як доход.

3.6. Боргові цінні папери, що враховуються у портфелі банку на інвестиції, обліковуються за вартістю придбання і переоцінюються у кінці року згідно з правилом нижчої вартості, якщо відбулося зниження ринкової вартості цінних паперів.

Для відшкодування можливих втрат при зниженні протягом року ринкової ціни інвестиційних цінних паперів, у кінці року створюється резерв під їх знецінення.

При цьому здійснюється бухгалтерська проводка:

Дебет рахунка

N 7704 "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції"

Кредит рахунка

N 3290 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції".

Перевищення оціночної ринкової ціни цінних паперів над їх балансовою вартістю бухгалтерською проводкою не супроводжується.

Сума зменшення резерву внаслідок збільшення вартості цінних паперів, за якими був створений резерв, обліковується за рахунком N 7704 "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції". Також на цей рахунок зараховується сума створеного резерву в результаті продажу інвестиційних цінних паперів.

3.7. Сума комісійних, сплачених при придбанні боргових цінних паперів, відноситься на витрати на час їх придбання (балансовий рахунок N 7103 "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами").

3.8. Позитивний (негативний) результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії, що виникає між ціною продажу та балансовою вартістю (що визначається з врахуванням сум амортизації премії та дисконту), відображається за балансовим рахунком N 6394 (N 7394) "Позитивний (негативний) результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії".

3.9. Приклади щодо обліку операцій з інвестиційними цінними паперами в національній валюті, придбаними за номіналом (купонними цінними паперами), з дисконтом або премією, а також придбаними в період між сплатою купонів, наведені у п.3.10.

3.9.1. Облік операцій з інвестиційними цінними паперами в іноземній валюті здійснюється аналогічно обліку операцій з інвестиційними цінними паперами в національній валюті з використанням рахунків валютної позиції.

3.10. Приклади*:

3.10.1. Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних за номінальною вартістю

3.10.2. Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних з дисконтом

Амортизація дисконту збільшує суму доходу від процентів.

3.10.3. Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних з премією

Амортизація премії зменшує суму доходу від процентів.

3.10.4. Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних у період між датами сплати процентів (купонів)

Отже, банк-інвестор сплачує суму нарахованих процентів, починаючи з останньої дати сплати процентів до дати операції з купівлі. Але на дату наступної сплати процентів він отримає проценти за повний період між датами сплати процентів, незалежно від дати придбання.

3.10.5. Облік довгострокових інвестицій в цінні папери ведеться з таким припущенням, що вони будуть зберігатися до дати погашення. Проте цінні папери можуть бути продані до дати їх погашення.

3.10.6. Вкладення банків у боргові цінні папери Уряду України та місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, відображаються за балансовими рахунками груп NN 141 та 142 у портфелі банку на продаж та на інвестиції відповідно за такими рахунками: N 1410 "Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж"; N 1411 "Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж"; N 1412 "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж"; N 1416 "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж"; N 1417 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж"; N 1420 "Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції"; N 1421 "Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції"; N 1422 "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції"; N 1426 "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції"; N 1427 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції". За балансовими рахунками групи N 142 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком україни, у портфелі банку на інвестиції" враховуються цінні папери до дати погашення, незалежно від того, який період залишився до часу їх погашення. Порядок обліку за рахунками груп N 141 та N 142 здійснюється аналогічно обліку боргових цінних паперів, придбаних на продаж та на інвестиції.

3.11. Інколи виникають обставини, за яких керівництво банку приймає рішення про продаж інвестиційних цінних паперів або переведення їх з інвестиційного портфеля у портфель цінних паперів, призначених для продажу.

Переведення цінних паперів з інвестиційного портфеля у портфель цінних паперів на продаж повинно здійснюватись дуже рідко і бути обгрунтованим; такі переведення здійснюються лише за відповідним наказом керівництва.

3.11.1 Якщо здійснюється переведення інвестиційних цінних паперів у цінні папери на продаж, цінні папери переводяться за ринковою вартістю на день переведення і в подальшому обліковуються як цінні папери на продаж. При зменшенні їх ціни на різницю між балансовою та ринковою вартістю цінних паперів створюється резерв у день переведення. При підвищенні ціни облік різниці між балансовою та ринковою вартістю не здійснюється, оскільки цінні папери не обліковувались на рахунку цінних паперів на продаж під час їх придбання. Отриманий прибуток при реалізації (продажу) цінних паперів відображається за рахунком N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж" як прибуток від цінних паперів.

Приклад:

3.11.2. Якщо здійснюється переведення цінних паперів з портфеля цінних паперів на продаж до інвестиційного портфеля, операція відображається за ринковою ціною на час переведення в порядку продажу цінних паперів. Отриманий результат відображається за балансовим рахунком N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж" як прибуток чи збиток від торгівлі цінними паперами. Переведені цінні папери обліковуються за рахунком інвестиційних цінних паперів як придбані.

Приклад:

3.12. Операціїї з купівлі-продажу цінних паперів відображаються у бухгалтерському обліку за датою операції (датою укладення угоди), тобто в день виникнення прав (активів) або зобов'язань (пасивів), незалежно від дати руху коштів (дати розрахунку) за цією операцією або дати валютування (зміни прав власності на цінні папери).

В окремих випадках відображення за балансовими рахунками операції за датою угоди можливе, якщо дата угоди та дата валютування збігаються.

Якщо дата передачі прав власності не збігається з датою укладення угоди, то зобов'язання щодо купівлі-продажу цінних паперів за датою угоди враховуються за позабалансовими рахунками.

3.12.1. Зобов'язання та вимоги за угодами з цінними паперами за датою операції обліковуються за позабалансовими рахунками групи N 935 "Активи до отримання", N 936 "Активи до відсилання" з дати укладення угоди до дати валютування. Починаючи з дати валютування, необхідно здійснювати нарахування доходів (або витрат) за цінними паперами.

Угоди відображаються за позабалансовими рахунками на підставі первинних документів - звітів дилерів, договорів тощо.

4.1. Банк як емітент цінних паперів випускає цінні папери і зобов'язується виконувати обов'язки, що випливають з умов їх випуску. Права і обов'язки щодо цінних паперів виникають з часу їх передачі емітентом або його уповноваженою особою одержувачу (покупцю) чи його уповноваженій особі.

4.2. Акція засвідчує пайову участь у статутному фонді банку. Формування статутного фонду комерційного банку здійснюється згідно із Законом "Про банки і банківську діяльність".

Банківські акції можуть бути виключно іменними. Обіг іменної акції фіксується у реєстрах власників іменних цінних паперів.

4.2.1. За типом акції можуть бути простими та привілейованими. Привілейовані акції дають власникові переважне право на одержання дивідендів, але власники цих акцій не мають права брати участь в управлінні банком. Прості акції мають право голосу.

Привілейовані акції можуть випускатися з фіксованою сумою дивідендів, яка визначається у процентах до їх номінальної вартості і виплачується щорічно. Виплата дивідендів за привілейованими акціями проводиться у розмірі, зазначеному в акції. Прості акції не мають фіксованої дивідендної ставки, і їх ринкова вартість може значно підвищуватись.

4.2.2. Прості і привілейовані акції в бухгалтерському обліку відображаються окремо.

4.2.3. На сумарну номінальну вартість акцій акціонерам може видаватися сертифікат.

4.2.4. Акції оплачуються у гривнях, а у випадках, передбачених статутом банку, також в іноземній валюті. Незалежно від форми внесеного вкладу вартість акцій за рахунками капіталу виражається у гривнях.

Перерахування сум до статутного капіталу з іноземної вільно конвертованої валюти, внесеної іноземними засновниками, акціонерами (учасниками), у національну валюту України здійснюється за офіційним курсом Національного банку України на дату підписання установчого договору.

4.2.5. Для формування статутного фонду до реєстрації комерційного банку в регіональному управлінні Національного банку України за місцем створення комерційного банку засновникам відкривається тимчасовий рахунок, на який кожний засновник вносить визначену чинним законодавством і установчими документами частку статутного фонду.

Після реєстрації банку закумульовані кошти перераховуються на кореспондентський рахунок комерційного банку в установі Національного банку України. У разі відмови в реєстрації банку кошти з тимчасового рахунка повертаються засновникам банку за їх заявою у тижневий строк.

4.3. Зареєстрований статутний капітал банку обліковується за рахунком N 5000 (П) "Зареєстрований статутний капітал банку".

За кредитом рахунку N 5000 проводяться суми збільшення зареєстрованого статутного капіталу.

Несплачений зареєстрований статутний капітал банку обліковується за рахунком N 5001 (контрпасивний) "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку".

За дебетом рахунку N 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку" проводяться суми зареєстрованого, але несплаченого статутного капіталу в кореспонденції з рахунком N 5000 "Зареєстрований статутний капітал банку".

При цьому здійснюються проводки:

Д-т - Коррахунок, каса, поточний рахунок

Д-т - N 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку"

К-т - N 5000 "Зареєстрований статутний капітал банку".

4.3.1. Внески акціонерів за незареєстрованим статутним капіталом враховуються на окремому балансовому рахунку N 3630 "Внески за незареєстрованим статутним капіталом". При цьому здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1) при внесенні сум акціонерами за ще незареєстрованим статутним капіталом банку:

Дт - Коррахунок, каса, поточний рахунок

Кт - N 3630 "Внески за незареєстрованим статутним капіталом" - на суму внеску;

2) при реєстрації статутного капіталу:

Дт - N 3630 "Внески за незареєстрованим статутним капіталом" - на суму сплаченої частини збільшення статутного капіталу

Дт - N 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку" - на суму несплаченої частини збільшення статутного капіталу

Кт - N 5000 "Зареєстрований статутний капітал банку" - на загальну суму збільшення статутного капіталу;

3) при отриманні внесків акціонерів до статутного капіталу після його реєстрації:

Дт - Коррахунок, каса, поточний рахунок

Кт - N 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку" - на суму внеску до статутного капіталу;

4) у разі збільшення статутного капіталу за рахунок капіталізації дивідендів, після його реєстрації:

Дт - 5003 "Дивіденди, які направлені на збільшення статутного капіталу"

Кт - 5000 "Статутний капітал банку".

Приклад:

Облік внесків за статутним капіталом

4.3.2. У разі продажу акцій інвестору за ціною, вище ніж номінальна вартість, емісійна різниця між ціною розміщення акцій та їх номінальною вартістю враховується за балансовим рахунком N 5010 "Емісійні різниці".

Приклад:

Облік емісійного доходу банку

4.3.3. Відображення операцій за балансовим рахунком N 500 "Статутний капітал банку" здійснюється тільки на балансі головного банку (юридичної особи).

Комерційні банки - юридичні особи мають право надавати дозвіл своїм філіям на розміщення зазначених цінних паперів серед клієнтів банку за умови встановлення суворого контролю з боку комерційного банку та регіонального управління Національного банку за здійсненням уповноваженими банківськими установами зазначених операцій.

Кошти, отримані філією банку за реалізовані акції за їх номінальною вартістю, зараховуються на рахунок N 3641 "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку" і перераховуються головному банку через рахунок N 390 "Розрахунки між філіями та іншими підвідомчими установами банку, які розташовані в Україні" для формування статутного фонду. Головний банк зараховує кошти за реалізовані філією акції (рахунок N 500) на підставі отриманих від філії документів.

4.4. Банк може викуповувати в акціонера акції, що належали йому, для їх подальшого перепродажу, розповсюдження серед своїх працівників або анулювання або отримувати власні акції в дар. Ці акції повинні бути реалізовані або анульовані протягом одного року. Протягом цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на Загальних зборах акціонерів проводяться без урахування викуплених банком власних акцій.

Облік власних акцій, викуплених в акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання в установленому порядку, здійснюється за балансовим рахунком N 5002 "Власні акції банку, що придбані у акціонерів" за номінальною вартістю. Різниця між номінальною вартістю та ціною викупу відноситься на рахунок N 5010 "Емісійні різниці" в межах залишку цього рахунку. В разі недостатності залишку першим дебетується рахунок N 5030 "Прибутки та збитки минулих років" у межах позитивного залишку, потім - рахунок N 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження".

У разі продажу викуплених власних акцій надлишок між номінальною вартістю та ціною продажу визнається як прибуток або збиток банку і відображається за балансовим рахунком N 5010 "Емісійні різниці".

Банк веде позасистемний облік руху власних акцій.

Приклад:

Облік портфеля власних акцій

Позасистемний облік:

Позитивний результат (+200) від операції з власними акціями завжди буде за кредитом рахунку N 5010 "Емісійні різниці", від'ємний - за дебетом рахунку N 5030 "Прибутки та збитки минулих років" або N 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження".

4.5. Дивіденди визначаються у гривнях за акцію або як процент від номінальної вартості та сплачуються після їх оголошення Загальними зборами акціонерів або Радою банку. Як правило, існує певний проміжок часу між датою оголошення та датою сплати. На дату оголошення здійснюється нарахування дивідендів. При цьому здійснюються таки проводки:

Д-т N 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження"

К-т N 3631 "Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами" - у разі сплати дивідендів акціонерам

К-т - 5003 "Дивіденди, які направлені на збільшення статутного капіталу" - у разі прийняття рішення Загальними зборами акціонерів про капіталізацію дивідендів.

Приклад:

Оголошення та сплата дивідендів