Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами та фінансовими інвестиціями в банках України

Дебет

3190;

Кредит

3102, 3103, 3105.

96. Банк обліковує списані за рахунок резервів фінансові інвестиції за позабалансовими рахунками. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9613;

Кредит

991.

97. У разі надходження коштів за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

1) якщо цінні папери були списані протягом поточного року:

Дебет

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок;

Кредит

7703;

2) якщо цінні папери були списані протягом попередніх років:

Дебет

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок;

Кредит

6713.

Одночасно за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

991;

Кредит

9613.

98. Банк списує фінансові інвестиції з обліку з позабалансових рахунків після закінчення строку позовної давності або в інших випадках, передбачених законодавством України, такими бухгалтерськими проводками:

Дебет

991;

Кредит

9613.

99. Банк відображає в обліку продаж акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж, які обліковувалися за справедливою вартістю, на дату операції такими бухгалтерськими проводками:

100. Продаж акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж, які були переведені з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю і за якими в капіталі обліковується сума переоцінки, на дату розрахунку банк відображає такими бухгалтерськими проводками:

101. Банк під час продажу боргових цінних паперів з портфеля на продаж на дату операції здійснює такі бухгалтерські проводки:

1) у разі наявності уцінки:

Дебет

1415, 1435, 3115;

Кредит

5102;

2) у разі наявності дооцінки:

Дебет

5102;

Кредит

1415, 1435, 3115.

3) припинення визнання боргових цінних паперів

102. Банк у період між датою операції і датою розрахунку не здійснює переоцінку цінних паперів, які обліковувались у портфелі на продаж.

103. На дату розрахунку банк здійснює такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок;

Кредит

3541.

104. Банк на дату операції з продажу цінних паперів за позабалансовими рахунками одночасно здійснює такі бухгалтерські проводки:

105. Банк у період між датою операції і датою розрахунку не здійснює переоцінку цінних паперів, які обліковувались у портфелі на продаж.

106. На дату розрахунку за позабалансовими рахунками банк одночасно здійснює такі зворотні бухгалтерські проводки:

107. Банк у разі продажу акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, які обліковувалися в портфелі на продаж за справедливою вартістю, на дату розрахунку здійснює такі бухгалтерські проводки:

1) у разі наявності уцінки:

Дебет

6393;

Кредит

5102;

2) у разі наявності дооцінки:

Дебет

5102;

Кредит

6393.

108. Банк відображає продаж акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж на дату розрахунку такими бухгалтерськими проводками:

109. Продаж акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж, за якими було змінено оцінку зі справедливої вартості на собівартість, а в капіталі залишилася сума переоцінки, на дату розрахунку банк відображає такими бухгалтерськими проводками:

110. Під час продажу боргових цінних паперів з портфеля на продаж банк на дату розрахунку здійснює бухгалтерські проводки аналогічно до пункту 107 цього розділу.

111. Банк відображає в бухгалтерському обліку продаж боргових цінних паперів на дату розрахунку такими проводками:

112. Банк у разі продажу боргових цінних паперів з портфеля на продаж, за якими було змінено оцінку зі справедливої вартості на амортизовану собівартість та в капіталі залишилася сума переоцінки, на дату розрахунку здійснює бухгалтерські проводки аналогічно до пункту 107 цього розділу.

113. Банк відображає комісійні витрати на продаж акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком або боргових цінних паперів такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

7103;

Кредит

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

114. Банк у разі настання терміну погашення боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж здійснює такі бухгалтерські проводки:

115. Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під зменшення їх корисності, то на суму залишку, що не був використаний під час погашення, здійснюється така бухгалтерська проводка:

116. Банк обліковує боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.

117. У разі поступового або часткового погашення номіналу та нарахованих процентів за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж здійснюються такі бухгалтерські проводки:

118. Банк у разі прийняття рішення про перекласифікацію боргових цінних паперів з портфеля на продаж у портфель до погашення має здійснити нарахування процентів, переоцінку на звітну дату. Балансова вартість цінних паперів на дату їх перекласифікації є їх новою амортизованою собівартістю. Дисконт або премія, що є різницею між номінальною вартістю та новою амортизованою собівартістю за вирахуванням нарахованих на дату перекласифікації процентів, амортизується протягом строку, що залишився до дати погашення цінних паперів, за ефективною ставкою відсотка, розрахованою на дату їх перекласифікації.

119. Банк відображає перекласифікацію боргових цінних паперів з портфеля на продаж у портфель до погашення в бухгалтерському обліку такими проводками:

балансова вартість цінних паперів, що перекласифіковуються з портфеля на продаж, списується і переноситься на балансовий рахунок 3739 до перекласифікації у портфель до погашення:

1) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж:

Дебет

3739;

Кредит

1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114;

2) на суму нарахованих процентів (прострочених нарахованих процентів) за купонними борговими цінними паперами в портфелі на продаж:

Дебет

3739;

Кредит

1418, 1438, 3118, 1419, 3119;

3) на суму неамортизованого дисконту боргових цінних паперів у портфелі на продаж:

Дебет

1416, 1436, 3116;

Кредит

3739;

4) на сума неамортизованої премії боргових цінних паперів у портфелі на продаж:

Дебет

3739;

Кредит

1417, 1437, 3117;

5) на суму дооцінки боргових цінних паперів у портфелі на продаж:

Дебет

3739;

Кредит

1415, 1435, 3115;

6) на суму уцінки боргових цінних паперів у портфелі на продаж:

Дебет

1415, 1435, 3115;

Кредит

3739;

7) на суму резерву за борговими цінними паперами в портфелі на продаж (якщо був сформований):

Дебет

1490, 3190;

Кредит

3739;

амортизована собівартість цінних паперів визнається:

8) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів, що переводяться в портфель до погашення:

Дебет

1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214;

Кредит

3739;

9) на суму нарахованих процентів (прострочених нарахованих процентів) за купонними борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення:

Дебет

1428, 1448, 3218, 1429, 3219;

Кредит

3739;

10) на суму нового неамортизованого дисконту за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення:

Дебет

3739;

Кредит

1426, 1446, 3216;

11) на суму нової неамортизованої премії за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення:

Дебет

1427, 1447, 3217;

Кредит

3739.

120. Банк амортизує попередній прибуток або збиток від переоцінки боргових цінних паперів, визнаний у капіталі на рахунку 5102, до дати їх погашення із застосуванням ефективної ставки відсотка і визнає в прибутку/збитку такими бухгалтерськими проводками:

1) амортизація попередньої дооцінки:

Дебет

5102;

Кредит

6051, 6053, 6055;

2) амортизація попередньої уцінки:

Дебет

6051, 6053, 6055;

Кредит

5102.

121. Банк не має безперечного наміру утримувати цінні папери до погашення, якщо:

1) має намір утримувати цінні папери протягом невизначеного часу;

2) готовий продати їх у разі змін ринкових ставок відсотка, ризиків, потреб ліквідності, наявності альтернативних інвестицій і доходу від них, зміни джерел і строків фінансування;

3) умови випуску безстрокових боргових цінних паперів передбачають сплату відсотків протягом невизначеного часу (тобто немає фіксованого строку погашення);

4) емітент має право погасити цінні папери сумою, значно меншою, ніж їх амортизована собівартість.

122. Банк не має здатності утримувати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:

1) не має фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;

2) є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;

3) протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав до дати погашення значну суму інвестицій порівняно із загальною сумою інвестицій, утримуваних до погашення.

123. Банк у разі продажу значної суми інвестицій, утримуваних до погашення, має перекласифікувати цінні папери з портфеля банку до погашення в портфель на продаж. У такому разі банк має анулювати портфель до погашення шляхом переведення залишку інвестицій у портфель на продаж.

124. Банк не порушує намірів щодо утримування портфеля до погашення, якщо продаж цінних паперів з портфеля до погашення був здійснений у таких випадках:

1) не більше ніж за 3 місяці до дати погашення;

2) після того, як отримано в основному всю первісну вартість фінансової інвестиції у вигляді планових платежів або передоплати;

3) значного погіршення кредитоспроможності емітента;

4) реорганізації емітента;

5) змін законодавчих або регулятивних вимог;

6) значного підвищення регулятивних вимог до капіталу;

7) у зв'язку з непередбаченою подією, що відбулася з незалежних від банку причин, яка не повторюється і стосовно якої є докази, що банк не мав змоги її спрогнозувати.

125. Банк не здійснює переоцінку фінансових інвестицій в портфелі банку до погашення.

126. Банк на дату операції із придбання фінансових інвестицій у портфель банку до погашення здійснює такі бухгалтерські проводки:

127. Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що придбані в портфель банку до погашення за справедливою вартістю, яка вища, ніж вартість за договором, такими проводками:

1) за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості боргових цінних паперів, що придбаваються з дисконтом, над вартістю за договором:

2) за борговими цінними паперами, що придбані з премією:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості боргових цінних паперів, що придбаваються з премією, над вартістю за договором:

128. Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що придбані в портфель банку до погашення за справедливою вартістю, яка нижча, ніж вартість за договором, такими проводками:

1) за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю боргових цінних паперів, що придбаваються з дисконтом:

2) за борговими цінними паперами, що придбані з премією:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю боргових цінних паперів, що придбаваються з премією:

129. На дату розрахунку банк здійснює такі бухгалтерські проводки:

Дебет

3641;

Кредит

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

130. Банк у разі придбання цінних паперів у портфель до погашення на дату операції здійснює такі бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками:

131. На дату розрахунку за позабалансовими рахунками банк здійснює зворотні бухгалтерські проводки:

132. Банк на дату розрахунку за придбані фінансові інвестиції в портфель банку до погашення здійснює такі бухгалтерські проводки:

133. Банк на дату розрахунку відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що придбані в портфель банку до погашення за справедливою вартістю, яка вища, ніж вартість за договором, такими проводками:

1) за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості боргових цінних паперів, що придбаваються з дисконтом, над вартістю за договором:

2) за борговими цінними паперами, що придбані з премією:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості боргових цінних паперів, що придбаваються з премією, над вартістю за договором:

134. Банк на дату розрахунку відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що придбані в портфель банку до погашення за справедливою вартістю, яка нижча, ніж вартість за договором, такими проводками:

1) за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю боргових цінних паперів, що придбаваються з дисконтом:

2) за борговими цінними паперами, що придбані з премією:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю боргових цінних паперів, що придбаваються з премією:

135. Банк визнає процентні доходи за борговими цінними паперами в сумі, що є добутком амортизованої собівартості та первісної ефективної ставки відсотка відповідних цінних паперів, у тому числі і за знеціненими цінними паперами, за якими відбулося зменшення корисності.

136. Банк здійснює нарахування процентів та амортизацію дисконту і премії за борговими цінними паперами відповідно до облікової політики, але не рідше ніж один раз на місяць, на дату сплати купона емітентом, дату продажу або погашення і відображає в обліку такими бухгалтерськими проводками:

1) нарахування процентів:

Дебет

1428, 1448, 3218;

Кредит

6051, 6053, 6055.

2) амортизація дисконту:

Дебет

1426, 1446, 3216;

Кредит

6051, 6053, 6055.

3) амортизація премії:

Дебет

6051, 6053, 6055;

Кредит

1427, 1447, 3217.

137. Банк у разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснює таку проводку:

Дебет

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок;

Кредит

1428, 1448, 3218.

138. У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

139. Банк у разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами за цінними паперами в бухгалтерському обліку здійснює таку проводку:

140. Банк на дату балансу переглядає цінні папери в портфелі банку до погашення щодо можливого зменшення їх корисності на підставі аналізу очікуваних грошових потоків.

141. Банк визнає зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку до погашення шляхом формування резервів на суму перевищення балансової вартості цінних паперів над теперішньою вартістю попередньо оцінених майбутніх грошових потоків за ними, дисконтованих за ефективною ставкою відсотка.

142. Майбутні грошові потоки попередньо оцінюються з метою визнання зменшення корисності фінансового активу в порядку, визначеному відповідним внутрішньобанківським положенням, розробленим згідно із законодавством України та МСФЗ.

143. Теперішня вартість попередньо оцінених майбутніх грошових потоків для фінансових інвестицій з фіксованою процентною ставкою визначається шляхом дисконтування попередньо оцінених майбутніх грошових потоків за первісною ефективною ставкою відсотка. Для фінансових інвестицій із плаваючою процентною ставкою застосовується ефективна ставка відсотка, що була визначена під час останньої зміни номінальної процентної ставки.

144. Банк у разі зменшення корисності цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснює таку проводку:

Дебет

7704;

Кредит

1491, 3290.

145. Банк у разі визнання зменшення корисності цінних паперів, які були перекласифіковані з портфеля банку на продаж, вилучає залишок суми переоцінки з капіталу. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1) у разі наявності дооцінки:

Дебет

5102;

Кредит

6399;

2) у разі наявності уцінки:

Дебет

6399;

Кредит

5102

146. Банк визнає зменшення балансової вартості цінних паперів лише на суму, що не призводить до від'ємного значення їх вартості. Якщо внаслідок зменшення корисності цінних паперів їх балансова вартість досягає нуля, то в бухгалтерському обліку такі цінні папери відображаються за нульовою вартістю до прийняття банком рішення про їх списання за рахунок сформованих резервів.

147. Банк зменшує суму сформованих резервів, якщо в наступному періоді сума очікуваного відшкодування за цінними паперами збільшується, і відображає відповідну суму (у межах раніше сформованих резервів) у бухгалтерському обліку зворотною проводкою:

Дебет

1491, 3290;

Кредит

7704.

148. Банк у разі прийняття рішення про списання цінних паперів за рахунок резервів здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:

149. Банк відображає в бухгалтерському обліку списані за рахунок резервів цінні папери за позабалансовими рахунками такою проводкою:

Дебет

9613;

Кредит

991.

150. У разі виконання емітентом зобов'язань за цінними паперами, що списані за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку банк здійснює такі проводки:

Одночасно за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

991;

Кредит

9613;

Кредит

9600, 9601.

151. Банк за безнадійною заборгованістю за цінними паперами та нарахованими доходами за ними, яка списана за рахунок резерву, виконує бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками аналогічно до пункту 150 цього розділу після закінчення строку позовної давності або в інших випадках, передбачених законодавством України.