Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами та фінансовими інвестиціями в банках України

57. Банк на дату розрахунку припиняє визнання проданих фінансових інвестицій і здійснює бухгалтерські проводки аналогічно до пунктів 50, 52, 53 розділу VI цієї Інструкції.

58. Банк відображає погашення боргових цінних паперів такими бухгалтерськими проводками:

59. У разі поступового або часткового погашення номіналу боргових цінних паперів здійснюється така бухгалтерська проводка:

60. Перекласифікація цінних паперів з торгового портфеля в інші портфелі банку допускається лише як виняток у випадках, що передбачені МСФЗ 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка". Справедлива вартість цінних паперів на дату такої перекласифікації є їх новою собівартістю або амортизованою собівартістю.

61. Банк у разі прийняття рішення про перекласифікацію боргових цінних паперів з торгового портфеля в портфель до погашення визнає балансову вартість цінних паперів на дату їх перекласифікації новою амортизованою собівартістю. Дисконт або премія, що є різницею між номінальною вартістю та новою амортизованою собівартістю за вирахуванням нарахованих на дату перекласифікації процентів, амортизується протягом строку, що залишився до дати погашення цінних паперів, за ефективною ставкою відсотка, розрахованою на дату їх перекласифікації.

62. Банк відображає перекласифікацію боргових цінних паперів з торгового портфеля у портфель до погашення в бухгалтерському обліку такими проводками:

1) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів у торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014;

2) на суму нарахованих процентів за купонними борговими цінними паперами в торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1408, 3018;

3) на суму неамортизованого дисконту боргових цінних паперів у торговому портфелі:

Дебет

1406, 3016;

Кредит

3739;

4) на сума неамортизованої премії боргових цінних паперів у торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1407, 3017;

5) на суму дооцінки боргових цінних паперів у торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1405, 3015;

6) на суму уцінки боргових цінних паперів у торговому портфелі:

Дебет

1405, 3015;

Кредит

3739;

7) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів, що переводяться в портфель до погашення:

Дебет

1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214;

Кредит

3739;

8) на суму нарахованих процентів (прострочених нарахованих процентів) за купонними борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення:

Дебет

1428, 1448, 3108, 3218, 1429, 3219;

Кредит

3739;

9) на суму нового неамортизованого дисконту за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення:

Дебет

3739;

Кредит

1426, 1446, 3216;

10) на суму нової неамортизованої премії за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення:

Дебет

1427, 1447, 3217;

Кредит

3739.

63. Перекласифікація цінних паперів з торгового портфеля в портфель на продаж здійснюється за справедливою вартістю та відображається такими бухгалтерськими проводками:

1) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів і суму вартості придбання акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3002, 3003, 3005, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014;

2) на суму нарахованих доходів за купонними борговими цінними паперами, акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1408, 3008, 3018;

3) на суму неамортизованого дисконту боргових цінних паперів у торговому портфелі:

Дебет

1406, 3016;

Кредит

3739;

4) на суму неамортизованої премії боргових цінних паперів у торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1407, 3017;

5) на суму дооцінки боргових цінних паперів, акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі:

Дебет

3739;

Кредит

1405, 3007, 3015;

6) на суму уцінки боргових цінних паперів акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі:

Дебет

1405, 3007, 3015;

Кредит

3739;

7) на суму номінальної вартості цінних паперів, що переводяться в портфель на продаж:

Дебет

1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3102, 3103, 3105, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114;

Кредит

3739;

8) на суму нарахованих процентів (прострочених нарахованих процентів) за купонними борговими цінними паперами, що переводяться в портфель на продаж:

Дебет

1418, 1438, 3118, 1419, 3119;

Кредит

3739;

9) на суму нового неамортизованого дисконту за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель на продаж:

Дебет

3739;

Кредит

1416, 1436, 3116;

10) на суму нової неамортизованої премії за борговими цінними паперами, що переводяться в портфель на продаж:

Дебет

1417, 1437, 3117;

Кредит

3739.

64. Банк на дату операції із придбання фінансових інвестицій у портфель банку на продаж здійснює такі бухгалтерські проводки:

1) за борговими цінними паперами:

2) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

65. Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що придбані в портфель банку на продаж за справедливою вартістю, яка вища, ніж вартість за договором, такими проводками:

1) за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості боргових цінних паперів, що придбаваються з дисконтом, над вартістю за договором:

2) за борговими цінними паперами, що придбані з премією:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості боргових цінних паперів, що придбаваються з премією, над вартістю за договором:

3) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості акцій та інших фінансових інвестицій над вартістю за договором:

66. Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що придбані в портфель банку на продаж за справедливою вартістю, яка нижча, ніж вартість за договором, такими проводками:

1) за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю боргових цінних паперів, що придбаваються з дисконтом:

2) за борговими цінними паперами, що придбані з премією:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю боргових цінних паперів, що придбаваються з премією:

3) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю фінансової інвестиції:

67. Банк відображає в бухгалтерському обліку зміну справедливої вартості фінансових інвестицій у портфелі на продаж між датою операції і датою розрахунку аналогічно до пункту 83 розділу XIII цієї Інструкції.

68. Банк здійснює на дату розрахунку за фінансовими інвестиціями в портфелі банку на продаж такі бухгалтерські проводки:

Дебет

3641;

Кредит

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

69. Банк на дату операції відображає придбання фінансових інвестицій у портфель банку на продаж такими бухгалтерськими проводками:

70. Банк відображає в бухгалтерському обліку зміну справедливої вартості фінансових інвестицій у портфелі банку на продаж між датою операції і датою розрахунку аналогічно до пункту 84 розділу XIII цієї Інструкції.

71. Банк на дату розрахунку здійснює одночасно зворотні бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками:

72. Банк відображає придбання фінансових інвестицій у портфель банку на продаж на дату розрахунку такими бухгалтерськими проводками:

1) за борговими цінними паперами:

2) за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

73. Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що придбані в портфель банку на продаж за справедливою вартістю, яка вища, ніж вартість за договором, такими проводками:

1) за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості боргових цінних паперів, що придбаваються з дисконтом, над вартістю за договором:

2) за борговими цінними паперами, що придбані з премією:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості боргових цінних паперів, що придбаваються з премією, над вартістю за договором:

3) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

Одночасно на суму перевищення справедливої вартості акцій та інших фінансових інвестицій над вартістю за договором:

74. Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, що придбані в портфель банку на продаж за справедливою вартістю, яка нижча, ніж вартість за договором, такими проводками:

1) за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю боргових цінних паперів, що придбаваються з дисконтом:

2) за борговими цінними паперами, що придбані з премією:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю боргових цінних паперів, що придбаваються з премією:

3) за акціями та іншими фінансовими інвестиціями з нефіксованим прибутком:

Одночасно на суму перевищення вартості за договором над справедливою вартістю фінансової інвестиції:

75. Банк відображає нарахування процентів за борговими цінними паперами такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1418, 1438, 3118;

Кредит

6050, 6052, 6054.

76. Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1416, 1436, 3116;

Кредит

6050, 6052, 6054.

77. Амортизація премії за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

6050, 6052, 6054;

Кредит

1417, 1437, 3117.

78. У разі неотримання процентів у термін, визначений умовами емісії цінних паперів, наступного робочого дня в бухгалтерському обліку здійснюється така бухгалтерська проводка:

79. У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

80. Банк здійснює нарахування доходу у вигляді дивідендів за акціями в портфелі банку на продаж такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

3108;

Кредит

6300.

81. Отримання дивідендів у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:

Дебет

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок;

Кредит

3108.

82. Банк здійснює переоцінку фінансових інвестицій у портфелі банку на продаж після нарахування процентів та амортизації дисконту (премії), з періодичністю, визначеною обліковою політикою, але не рідше ніж один раз на місяць.

83. Банк відображає зміну справедливої вартості фінансових інвестицій у портфелі на продаж такими бухгалтерськими проводками:

1) у разі дооцінки фінансових інвестицій:

Дебет

3107, 1415, 1435, 3115;

Кредит

5102;

2) у разі уцінки фінансових інвестицій:

Дебет

5102;

Кредит

3107, 1415, 1435, 3115.

84. Якщо банк використовує метод обліку за датою розрахунку, то зміну справедливої вартості фінансових інвестицій у портфелі банку на продаж між датою операції і датою розрахунку банк відображає такими бухгалтерськими проводками:

1) у разі дооцінки фінансових інвестицій:

Дебет

3541;

Кредит

5102;

2) у разі уцінки фінансових інвестицій:

Дебет

5102;

Кредит

3641.

85. Банк під час визнання результатів від наступної переоцінки фінансових інвестицій ураховує результат від попередньої переоцінки. Тобто справедлива (ринкова) вартість визнається балансовою вартістю фінансової інвестиції на звітну дату, що дорівнює балансовій вартості фінансової інвестиції (номінал, плюс накопичені/нараховані проценти, плюс/мінус премія/дисконт, плюс/мінус результат попередньої переоцінки мінус резерв) плюс результат зміни справедливої вартості на звітну дату.

86. Банк відображає зміну методу оцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, що обліковувалися за собівартістю, на оцінку за справедливою вартістю такими бухгалтерськими проводками:

1) на суму собівартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, що обліковувалися за собівартістю:

Дебет

3739;

Кредит

3102, 3103, 3105;

2) на суму справедливої вартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, що переведені з оцінки за собівартістю на оцінку за справедливою вартістю:

Дебет

3102, 3103, 3105;

Кредит

3739;

3) на суму позитивної різниці між справедливою вартістю на дату зміни оцінки та собівартістю;

Дебет

3107;

Кредит

5102;

4) на суму негативної різниці між справедливою вартістю на дату зміни оцінки та собівартістю;

Дебет

5102;

Кредит

3107.

87. Банк у разі зміни методу оцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком зі справедливої вартості на оцінку за собівартістю визнає справедливу вартість цінних паперів на дату перекласифікації їх новою собівартістю і відображає в обліку такими бухгалтерськими проводками:

1) на суму собівартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, що обліковувалися за справедливою вартістю:

Дебет

3739;

Кредит

3102, 3103, 3105;

2) на суму дооцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, що обліковувалися за справедливою вартістю:

Дебет

3739;

Кредит

3107;

3) на суму уцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, що обліковувалися за справедливою вартістю:

Дебет

3107;

Кредит

3739;

4) на суму нової собівартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, що переведені з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю:

Дебет

3102, 3103, 3105;

Кредит

3739.

88. Банк продовжує обліковувати суму переоцінки цінних паперів, яка була визнана в капіталі на рахунку 5102, до часу їх продажу або вибуття.

89. Банк відображає суму уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, за якими було змінено метод оцінки за справедливою вартістю на собівартість, за якими є свідчення про зменшення корисності такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

6393;

Кредит

5102.

90. Банк визначає суму збитку від зменшення корисності за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, які обліковуються за собівартістю, як різницю між їх балансовою вартістю та теперішньою вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за поточною ринковою ставкою доходу для подібного фінансового активу.

Ця різниця визнається витратами звітного періоду і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

7703;

Кредит

3190.

91. Банк вилучає з капіталу накопичену на рахунку 5102 суму уцінки, у разі визнання зменшення корисності за фінансовими інвестиціями, що обліковуються в портфелі банку на продаж за справедливою вартістю, і відображає збиток від зменшення корисності.

У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1) на суму уцінки:

2) визнання збитку від зменшення корисності шляхом формування резерву:

92. Якщо в наступних періодах відбувається збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж, то на відповідну суму в межах раніше створеного резерву за відповідними цінними паперами зменшується сума сформованого резерву і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

1490, 3190;

Кредит

7703.

93. Банк у разі збільшення в наступних періодах справедливої вартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, за якими був визнаний збиток від зменшення корисності, суму сформованого резерву не зменшує, а визнає їх переоцінку. Суму переоцінки до справедливої вартості таких цінних паперів банк відображає в обліку згідно з пунктом 83 розділу XIII цієї Інструкції.

94. Банк у разі збільшення в наступних періодах справедливої вартості боргових цінних паперів, за якими був визнаний збиток від зменшення корисності, після відновлення корисності, відображає їх переоцінку до справедливої вартості згідно з пунктом 83 розділу XIII цієї Інструкції.

95. Банк у разі списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснює такі проводки:

1) за борговими цінними паперами:

2) за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком: