Щодо забезпечення обліку основних засобів та інших необоротних активів

перша група - об'єкти, які на дату оцінки ще не відпрацювали установлений термін служби і за своїм технічним станом відповідають нормативному залишковому терміну служби;

друга група - об'єкти, які на дату оцінки ще не відпрацювали установлений термін служби, але за своїм станом не відповідають нормативному залишковому терміну служби;

третя група - об'єкти, які на дату оцінки вже відпрацювали установлений термін служби, але за своїм технічним станом мають залишковий ресурс і спроможні виконувати свої функції та давати підприємству економічні вигоди ще протягом справедливого залишкового терміну служби.

Справедлива вартість (СВ) об'єктів основних засобів першої, другої та третьої груп визначається як Сучасна вартість придбання (СВП) за вирахуванням Суми зносу (СЗ) за формулою:

де:

СВП - Сучасна вартість придбання об'єкта - це сучасна ринкова вартість такого або аналогічного йому нового об'єкта. Ринкова вартість усіх об'єктів повинна визначатися створеною на підприємстві (організації) спеціальної комісії, до складу якої входять технічно і економічно обізнані, компетентні спеціалісти підприємства (організації), на балансі якого обліковується об'єкт.

k - коефіцієнт зносу на дату оцінки об'єкта.

Для об'єктів першої групи Коефіцієнт зносу визначається як відношення Суми зносу (СЗ) об'єкта до переоцінки до його Первісної вартості (ПВ) за формулою:

Значення Суми зносу і Первісної вартості об'єкта визначаються за даними бухгалтерського обліку.

Для об'єктів другої групи Коефіцієнт зносу визначається як відношення Фактичного терміну служби (ФТС) об'єкта до Справедливого терміну його служби, який в цьому випадку дорівнює сумі Фактичного терміну служби (ФТС) об'єкта і визначеного Справедливого залишкового терміну служби (Тз), за формулою:

Для об'єктів третьої групи Коефіцієнт зносу визначається як відношення Фактичного терміну служби (ФТС) об'єкта до Справедливого терміну його служби, який в цьому випадку дорівнює сумі Установленого терміну служби (Тс) і визначеного Справедливого залишкового терміну служби (Тз), за формулою:

Справедливий залишковий термін служби (Тз) об'єкта визначається компетентними фахівцями на основі обстеження фактичного технічного стану об'єкта відповідно до діючих методик.

Загальними основними показниками, що впливають на вартість об'єкта, є матеріалоємкість, продуктивність, технічне оснащення та матеріальний знос об'єкта. В залежності від виду об'єкта показниками продуктивності можуть бути показники, які найбільше характеризують корисний ефект об'єкта.

Сучасна вартість придбання морально застарілих та знятих з виробництва об'єктів визначається за формулою:

Для переоцінки об'єкта основних засобів необхідно визначити індекс переоцінки, який розраховується за формулою:

Якщо цей показник > 1,1, то виникає потреба в дооцінці об'єкта основних засобів, якщо індекс < 0,9, - в його уцінці.

Крім переоціненої вартості об'єкта основних засобів повинна бути визначена також і переоцінена сума зносу, нарахована по цьому об'єкту. Зазначені величини розраховуються за такими формулами:

У разі переоцінки об'єкта основних засобів з повним зносом (дооцінка об'єкта) індекс переоцінки в розрахунках не приймає участі. В цьому випадку переоцінена первісна вартість об'єкта розраховується за формулою:

Величина зносу при цьому не змінюється. В результаті остаточна вартість об'єкта буде відповідати його справедливій вартості.

Процес переоцінки має бути здійснений у такій послідовності:

5.1. Наказом по підприємству (організації) призначається комісія для проведення інвентаризації основних засобів та оцінки їх;

5.2. Інвентаризаційна комісія проводить інвентаризацію і визначає об'єкти основних засобів, які підлягають переоцінці у зв'язку з невідповідністю їх залишкової вартості та придатності на підприємстві;

5.3. Узагальнену інформацію по об'єктах основних засобів, які потребують переоцінки, інвентаризаційна комісія передає оціночній комісії по формі:

5.4. Оціночна комісія після отримання результатів інвентар аві документів, підтверджуючих справедливу вартість основних з узагальнений акт переоцінки:

5.5. Затверджені матеріали по результатах інвентаризації основних засобів та їх переоцінки передаються в бухгалтерію підприємства (організації) для відображення результатів у даних обліку (аналітичному, бухгалтерському і податковому).

Переоцінка основних засобів здійснюється на дату балансу.

Переоцінка одного об'єкта основних засобів потребує і переоцінки всіх об'єктів даної групи з одночасним внесенням змін до суми їх зносу.

Суми дооцінки залишкової вартості об'єкта за вирахуванням суми зносу збільшують суму додаткового капіталу підприємства та відображаються у стр. 320 ф. 1 "Баланс підприємства", а сума уцінки відноситься до складу витрат, та відображається у стр. 060 ф. 2 "Звіт про фінансові результати" за винятком випадків, що наведені у пункті 20 Положення (стандарту).

Слід зазначити, що при значній номенклатурі основних засобів визначення справедливої вартості об'єкта є трудомістким процесом і потребує індивідуального підходу до кожного об'єкта. Вищеперелічені джерела інформації підтверджують вартість нових засобів з урахуванням використаних матеріалів і науково-технічного потенціалу на час виготовлення, тоді як об'єкти їх на підприємствах вже частково зношені та на їх виготовлення могли використовуватися інші матеріали, інше технічне оснащення і т. п. І оцінка таких об'єктів потребує залучення експертів, які мають відповідні знання, ліцензії для їх правильної оцінки.

По кожному об'єкту основних засобів вносяться зміни до реєстру аналітичного обліку (інвентарної картки обліку основних засобів).

Узагальнена інформація по результатах переоцінки актом передається у відділи автоматизованої обробки інформації щодо їх обліку та нарахування амортизації.

Порядок відображення переоцінки на рахунках бухгалтерського обліку залежить від результатів попередньої оцінки. Первинна сума дооцінки збільшує суму додаткового капіталу (б. рах. N 423), а сума уцінки - валові витрати періоду, крім випадків, що наведені в пункті 20 Положення (стандарту) БО N 7.

Дооцінка раніше уціненого об'єкта основних засобів в межах суми попередньої уцінки, списаної на витрати, включається до складу доходу звітного періоду.

Уцінка об'єкта, який раніше був дооцінений, в межах суми попередньої дооцінки, відображеної у складі додаткового капіталу, списується в дебет субрахунку 423 "Дооцінка активів".

У разі наявності на дату проведення чергової (останньої) уцінки об'єкта основних засобів перевищення суми попередніх дооцінок об'єкта і відновлення його корисності над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності сума чергової (останньої) уцінки, але не більше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу, а різниця (якщо сума чергової (останньої) уцінки більше зазначеного перевищення) включається до витрат звітного періоду.

Важливо відмітити, що переоцінка основних засобів потребує і необхідність перерахунку суми амортизації річної (місячної).

При вибутті основних засобів, раніше переоцінених, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.

Переоцінена первинна вартість та сума зносу об'єкта основних засобів визначається множенням відповідно первинної вартості і суми зносу на індекс переоцінки, який визначається діленням справедливої вартості об'єкта, що переоцінюється на його залишкову вартість.

При умові, якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів дорівнює нулю, його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первинної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта.

Відомості про зміни первинної вартості та суми зносу основних засобів заносяться до регістрів їх аналітичного обліку.

Необхідність такого обліку зумовлена змістом п. п. 19 - 21 П(С)БУ 7 (передбачають ведення обліку сум дооцінки (уцінки) по кожному об'єкту основних засобів, що переоцінюються).

Аналітичний облік переоцінки основних засобів передбачає форму, яка ведеться по групах (підгрупах) основних засобів:

Згідно статті 8.3.3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. N 283/97-ВР, платники податку всіх форм власності мають право застосовувати щорічну індексацію балансової вартості груп основних засобів та нематеріальних активів на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:

І(а-1) - індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація (на підставі даних Держкомстату України).

Положення індексації основних засобів поширюється однаковою мірою і на нематеріальні активи.

Проведення індексації вартості основних засобів і нематеріальних активів є правом платників податків, але не їх обов'язком. Право проведення індексації основних засобів у підприємств і організацій всіх форм власності настає при умові, коли індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація, перевищує 110 %.

Індексація може проводитися тільки щодо основних засобів, вартість яких підлягає амортизації (вартість основних засобів, які використовуються у виробничо-господарській діяльності підприємств і організацій), у податковому обліку (крім тих, що підлягають прискореній амортизації згідно з Законом України "Про прибуток").

Відповідно до пп. 8.3.3 п. 8.3 ст. 8 Закону України "Про прибуток" встановлено, що у разі, коли платник податку застосував коефіцієнт індексації, такий платник податку зобов'язаний визнати капітальний доход у сумі, що дорівнює різниці між балансовою вартістю відповідної групи основних засобів та нематеріальних активів, визначеною на початок звітного року із застосуванням коефіцієнта інфляції, і балансовою вартістю такої групи основних засобів та нематеріальних активів до такої індексації. Визначений капітальний доход належить включити до складу валових доходів платника податку кожного звітного кварталу звітного року в сумі, що дорівнює одній четвертій відсотка річної норми амортизації відповідної групи основних засобів (нематеріальних активів) від суми капітального доходу такої групи основних засобів (нематеріальних активів).

Нормативна база:

Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР зі змінами та доповненнями);

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. N 92, зареєстроване в Мін'юсті України 18.05.2000 р. за N 288/4509;

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 "Об'єднання підприємств", затверджене наказом Мінфіну України від 07.07.99 р. N 163, зареєстроване в Мін'юсті України 23.07.99 р. за N 499/3792;

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. N 291, зареєстрований у Мін'юсті України 21.12.99 р. за N 892/4185;

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. N 291, зареєстрований у Мін'юсті України 21.12.99 р. за N 893/4186;

Наказ Мінфіну України від 30.11.2000 р. N 304 "Зміни і доповнення до деяких положень (стандартів) бухгалтерського обліку", зареєстрований у Мін'юсті України 11.12.2000 р. за N 905/5126;

Наказ Мінфіну України від 28.03.2001 р. N 143 "Про кореспонденцію рахунків", зареєстрований у Мін'юсті України 11.04.2001 р. за N 335/5526.

Приклад 1.

Дата переоцінки 01.12.2001 року.

Переоцінці підлягає верстат універсальний 1980 року виготовлення, який має такі основні параметри: продуктивність Р = 76 тис. шт. деталей, маса Т = 4,9 т, призначений термін служби Т = 20 років.

За даними бухгалтерського обліку станом на 01.01.2001 р.:

Основні параметри аналога майже не відрізняються від параметрів переоцінюваного верстата.

Обстеження технічного стану об'єкта виявило, що за своїм технічним станом верстат відповідає залишковому нормативному терміну служби, який складає 8 років.

Результати переоцінки:

Згідно з даними Методичними рекомендаціями об'єкт належить до третьої групи.

Коефіцієнт k = СЗ : ПВ = 13620 : 22700 = 0,6;

зносу (k)

Справедлива СВ = СВП(1 - k) = 26480(1 - 0,6) = 8992 грн.

Індекс переоцінки = СВ : ЗВ = 8992 : 9080 = 0,99;

Переоцінена вартість = Первісна вартість х Індекс переоцінки= = 22700 х 0,99 = 13484 грн.;

Переоцінена залишкова вартість ЗВ = 26480 - 13484 = 12996 грн.

Приклад 2.

Дата переоцінки 01.12.2001 року.

Переоцінці підлягає верстат 1989 року виготовлення, який має такі основні параметри: продуктивність Р = 69 тис. шт., маса Т = 1,6 т, призначений термін служби Т = 12 років.

За даними бухгалтерського обліку станом на 01.01.2001 р.:

Первісна вартість цього ПВ = 18600 грн.;

Нарахована Сума зносу СЗ = 18600 грн.;

(амортизація)

Основні параметри аналога майже не відрізняються від параметрів переоцінюваного верстата.

За результатами проведеного діагностування технічного стану цього верстата визначено, що його справедливий залишковий термін служби складає n = 4 роки, що викладено в Технічному рішенні, згідно якому Призначений термін служби цьому верстату продовжено на 4 роки з 01.01.2000 року після виконання капітального ремонту.

Результати переоцінки:

Згідно з даними Методичними рекомендаціями об'єкт належить до третьої групи.

зносу (k)

Справедлива СВ = СВП(1 - k) = 36200(1 - 0,75) = 9125 грн.

Переоцінена первісна вартість = Первісна вартість + + Справедлива вартість = 18600 + 9125 = 27725 грн.;

Переоцінена залишкова вартість = Сума нарахованого зносу = = 18600 грн.;

Переоцінена залишкова вартість ЗВ = Справедлива вартість = = 9125 грн.

Приклад 3.

Дата переоцінки 01.12.2001 року.

Переоцінці підлягає верстат токарний УББ 112 (Німеччина) 1986 року виготовлення, який має такі основні параметри: маса Т = 28 т, потужність головного електродвигуна Р = 64 квт, установлений термін служби 20 років.

За даними бухгалтерського обліку станом на 01.01.2001 р.:

Первісна вартість ПВ = 242200 грн.;

зносу (амортизації)

Залишкова вартість ЗВ = 60550 грн.

Результати переоцінки:

Згідно з даними методичними рекомендаціями об'єкт належить до третьої групи, при цьому об'єкт не має прямого сучасного аналога.

зносу (k)

0,15 - коефіцієнт, який враховує корисний ефект у вартості об'єкта, визначений компетентними спеціалістами;

де 0,2 - коефіцієнт, який враховує частку вартості металу у вартості об'єкта, визначений компетентними спеціалістами.

Справедлива СВ = СВП(1 - k) = 256771(1 - 0,75) = 64193 грн.;

Індекс переоцінки = СВ : ЗВ = 64193 : 60550 = 1,06;

Переоцінена первісна вартість = Первісна вартість х Індекс переоцінки = 242200 х 1,06 = 256732 грн.;

Переоцінена сума зносу = Сума нарахованого зносу х Індекс переоцінки = 181650 х 1,06 = 192549 грн.;

Переоцінена залишкова вартість ЗВ = 256732 - 192549 = 64183 грн.

Приклад 4.

Дата переоцінки 01.12.2001 року.

Переоцінці підлягає електронно-обчислювальна машина ПЕОМ 486, 1997 року виготовлення, який має такі основні параметри: потужність Р = 40 МГц, призначений термін служби Тс = 6 років.

За даними бухгалтерського обліку станом на 01.01.2001 року:

зносу (амортизації)

Залишкова вартість ЗВ = 2300 грн.

Переоцінюваний об'єкт ПЕОМ 486 на даний час вилучений з виробництва. Сучасний аналогічний об'єкт ПЕОМ CTLTRON-500 має потужність Р = 500 МГц, установлений термін служби Тс - 6 років.

Обстеження технічного стану об'єкта виявило, що за своїм технічним станом ПЕОМ відповідає залишковому нормативному терміну служби, який складає 2 роки.

Результати переоцінки:

Згідно з даними Методичними рекомендаціями об'єкт належить до другої групи, при цьому визначено, що об'єкт морально застарів.

зносу (k)

0,06 - коефіцієнт, який враховує корисний ефект у вартості об'єкта, визначений компетентними спеціалістами;

де 0,1 - коефіцієнт, який враховує корисний ефект у вартості об'єкта, визначений компетентними спеціалістами.

Справедлива СВ = СВП(1 - k) = 837 х (1 - 0,66) = 285 грн.;

Індекс переоцінки = СВ : ЗВ = 285 : 2300 = 0,124;

Переоцінена первісна вартість = Первісна вартість х Індекс переоцінки = 6800 х 0,124 = 843 грн.;

Переоцінена сума зносу = Сума нарахованого зносу х Індекс переоцінки = 4500 х 0,124 = 558 грн.;

Переоцінена ЗВ = 843 - 558 = 285 грн.