Про надання індивідуальної податкової консультації

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення та на виконання рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.10.2020 у справі N 160/8866/20, що набрало законної сили, яким скасовано індивідуальну податкову консультацію Державної податкової служби України, та враховуючи положення статті 53 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), надає нову індивідуальну податкову консультацію щодо питань права прийняти рішення про застосування змін, які не мають інші періоди набрання чинності, закріплені в пункті 1 розділу II "Прикінцеві положення" Закону України від 16 січня 2020 року N 466-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" (далі - Закон N 466), з урахуванням принципу стабільності, тобто не з дати набрання чинності Законом N 466 - 23 травня 2020 року, а з 01 січня 2021 року, і повідомляє.

Відповідно до підпункту 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 ПКУ податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: стабільність - зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніше ніж за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року.

Підпунктом 14.1.149 пункту 14.1 статті 14 ПКУ визначено, що платник рентної плати для цілей розділу IX ПКУ - платник рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, платник рентної плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, платник рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України, платник рентної плати за спеціальне використання води, платник рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів, платник рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України.

Законом N 466 внесено зміни до положень ПКУ, зокрема щодо особливостей адміністрування рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин у 2020 році (далі - Рентна плата):

1. викладено у новій редакції підпункт 252.4.1. пункту 252.4 статті 252 ПКУ щодо переліку видів використання надр, при здійсненні яких не виникає об'єкт Рентної плати;

2. уточнення вимог до обсягів газу (метану) дегазації вугільних родовищ, які не включаються до об'єкта оподаткування Рентною платою (підпункт 252.4.8 пункту 252.4 статті 252 ПКУ);

3. запроваджено систему варіативних ставок Рентної плати для заліза залежно від середньої у звітному (податковому) періоді вартості руд із вмістом металу 58 відсотків;

4. ставку Рентної плати для чорних металів, кольорових та легальних матеріалів, крім руд заліза, встановлено у розмірі 6,25 відсотка вартості товарної продукції гірничого підприємства;

5. уточнення умови застосування та величини коригуючих коефіцієнтів, які застосовуються при обчисленні податкових зобов'язань з Рентної плати;

6. доповнено порядок регулювання зменшення об'єкта оподаткування Рентною платою за видобування природного газу.

Закон N 466 опубліковано у виданні "Голос України" від 22.05.2020 р. N 84 (7341). Пунктом 1 розділу II "Прикінцеві положення" Закону N 466 встановлено, що Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його офіційного опублікування, однак з урахуванням принципу стабільності та дати набрання чинності Законом N 466 зміни мають набувати чинності не раніше наступного бюджетного року, тобто з 01 січня 2021 року.

Водночас, відповідно до листа Комітету Верховної ради України з питань фінансів, податкової та митної політики від 18.01.2022 р. N 04-32/10-2022/12506 (вх. ДПС N 47/2 від 18.01.2022 р.) Верховна Рада України прийняла та визначила, що зміни до підпунктів 252.20 та 252.22 статті 252 ПКУ, а саме зміни ставок рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, набрали чинності 23 травня 2020 року.

Згідно до частини четвертої статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України суд не застосоває закон чи інший правовий акт лише в тому разі, якщо суд доходить до висновку, що такий закон чи інший правовий акт суперечить Конституції України.

Закон N 466 в частині набрання чинності прийнято у відповідності до положень статті 94 Конституції України (копія листа від 18.01.2022 р. N 04-32/10-2022/12506 додається).

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Додаток

У Комітеті Верховної Ради України з питань фінансів, податкової та митної політики (далі - Комітет) розглянуто звернення від 06.12.2021 р. N 1203/2/99- 00-04-01-03-02 щодо надання методологічної допомоги з питань набрання чинності змін Закону України від 16 січня 2020 року N 466 "Про внесення змін до податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" (далі - Закон N 466).

Відповідно до статті 94 Конституції України закон набирає чинності через десять днів з дня його офіційного оприлюднення, якщо інше не передбачено самим законом, але не раніше дня його опублікування.

Відповідно до пункту 3 статті 85 Конституції України до повноважень Верховної Ради України відноситься прийняття законів.

16 січня 2020 року Верховною Радою України був прийнятий Закон N 466, який згідно пункту 1 розділу II набрав чинності з дня, наступного за днем його опублікування, тобто 23 травня 2020 року, крім:

- змін до підпункту 14.1.54 пункту 14.1 статті 14, абзаців десятого, двадцять першого пункту 421.2, абзаців сьомого, восьмого пункту 421.5 статті 421, пункту 64.5 статті 64, підпункту 78.1.21 пункту 78.1, пункту 78.4 статті 78, підпункту "е" підпункту 141.4.1, абзаців восьмого - одинадцятого підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141, статті 256, підпункту 4 пункту 297.1 статті 297 Податкового кодексу України, що набирають чинності з 1 липня 2020 року;

- змін до підпунктів 14.1.49, 14.1.162, 14.1.265 пункту 14.1 статті 14, підпункту 17.1.16 пункту 17.1 статті 17, підпункту 39.4.7 пункту 39.4 статті 39, пунктів 44.6, 44.7 статті 44, абзаців першого та другого пункту 53.1 статті 53, пунктів 58.1, 58.2 статті 58, підпункту 78.1.5 пункту 78.1 статті 78, пунктів 86.7, 86.8 статті 86, статей 102, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 123, 124, 126, 127, 128, 129, 130, 131, підпунктів "в" - "ґ" пункту 137.5 статті 137, пунктів 140.1, 140.2 статті 140, пункту 277.1 статті 277, підпункту 1 пункту 297.1 статті 297 Податкового кодексу України, що набирають чинності з 1 січня 2021 року;

- доповнення Податкового кодексу України статтею 39 прим.2, що набирає чинності з 1 січня 2022 року;

- доповнення Податкового кодексу України статтями 112 прим.1, 125 прим.1, що набирають чинності з 1 січня 2021 року;

- змін до підпунктів 14.1.56-3, 14.1.56 прим. 4, 14.1.107, 14.1.109, 14.1.114, 14.1.148, 14.1.190, 14.1.212 пункту 14.1 статті 14, підпунктів 19 прим. 1.1.13, 19 прим.1.1.16 - 19 прим. 1.1.18 пункту 19 прим. 1.1 статті 19 прим. 1, підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80, пункту 215.1, підпунктів 215.3.2, 215.3.2 прим. 1, 215.3.3, 215.3.3 прим. 1 пункту 215.3 статті 215, пункту 221.2 статті 221, підпункту 222.1.2 пункту 222.1 статті 222, статей 2261, 227, назви та пунктів 228.1 - 228.4, 228.7 - 228.9 статті 228, пункту 17 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, що набирають чинності з 1 січня 2021 року;

- змін до підпункту 133.1.5 пункту 133.1 статті 133, підпункту 134.1.7 пункту 134.1 статті 134, підпункту "д" пункту 137.5, пункту 137.9 статті 137, підпункту 140.4.2 пункту 140.4 статті 140, пунктів 170.13 і 170.13 прим. 1 статті 170, пункту 297.6 статті 297, що набирають чинності з 1 січня 2022 року.

Таким чином, Верховна Рада України прийняла Закон N 466 та визначила, що зміни до підпунктів 252.20 та 252.22 статті 252 Податкового кодексу України, а саме зміни ставок рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, набрали чинності 23 травня 2020 року.

Згідно частини четвертої статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України суд не застосовує закон чи інший правовий акт лише в тому разі, якщо суд доходить висновку, що такий закон чи інший правовий акт суперечить Конституції України.

Закон N 466 в частині набрання чинності прийнято у відповідності до положень статті 94 Конституції України.