Методичні рекомендації з підготовки емітентами регулярної звітності, яка подається до Державної Комісії з цінних паперів та фондового ринку

Методичні рекомендації з підготовки річних звітів відкритими акціонерними товариствами та підприємствами - емітентами облігацій розроблені Financial Markets International, lnc. при фінансовій підтримці Агенції США з міжнародного розвитку (USAID). Головною метою їх видання є надання допомоги українським підприємствам - емітентам цінних паперів при складанні річних звітів відповідно до вимог Закону України "Про цінні папери та фондову біржу", а також рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку (ДКЦПФР) N 3 від 17.01.2000 р..

Законом України "Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні" (стаття 2) передбачено, що одним з завдань державного регулювання ринку цінних паперів є "одержання учасниками ринку інформації про умови випуску та обігу цінних паперів, результати фінансово-господарської діяльності емітентів, обсяги і характер угод з цінними паперами та іншої інформації, що впливає на формування цін на ринку цінних паперів". Для реалізації цієї мети Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку (ДКЦПФР) рішенням N 3 від 17.01.2000 року затвердила нову редакцію "Положення про надання регулярної інформації відкритими акціонерними товариствами та підприємствами - емітентами облігацій" (далі - Положення). Це Положення передбачає оприлюднення емітентами інформації про їх діяльність та відповідних пояснень до неї, а також подання річного звіту до ДКЦПФР. Річний звіт повинен містити всю інформацію, що є суттєвою для інвесторів та інших зацікавлених осіб - опис ділової активності і фінансову інформацію. Згідно з рішенням ДКЦПФР N 92 від 29.07.1998 р., починаючи зі звітності за 1999 рік, відкритим акціонерним товариствам, підприємствам-емітентам облігацій належить подавати фінансову звітність, яка відповідає Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку (МСБО). Застосування МСБО має за мету надання інформації про фінансовий стан, результати діяльності підприємства, що є корисною для інвесторів при прийнятті ними рішень щодо вибору об'єктів інвестування.

Ці методичні рекомендації мають за мету формулювати вимоги щодо змісту та повноти інформації, яку емітент повинен подавати згідно з розділом 2 "Положення про надання регулярної інформації відкритими акціонерними товариствами та підприємствами - емітентами облігацій".

При підготовці звіту емітент заповнює таблиці, що наведені у додатках, а також подає іншу інформацію згідно з методичними рекомендаціями, що наведені нижче.

Всі таблиці, що наведені у додатках до Положення, та будь-яка інформація, що подається у річному звіті, повинна відповідати показникам трансформованої фінансової звітності, складеної у відповідності до Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку.

Вимоги до річного звіту емітента не передбачають надання інформації, розкриття якої може негативно вплинути на конкурентоспроможність підприємства.

У відповідності до рішення ДКЦПФР N 97 від 31.07.1998 року емітент цінних паперів при поданні регулярної інформації має право звернутись до Комісії із заявою про оприлюднення частини регулярної інформації. Заява повинна містити докладне обгрунтування причин, з яких емітент просить не оприлюднювати певних відомостей, що містяться у річному звіті. Комісія розглядає заяву та приймає рішення про оприлюднення частини регулярної інформації або відмовляє в задоволенні заяви.

2.1.2. Основні відомості про емітента.

Емітент заповнює таблиці у Додатку 4 "Основні відомості про емітента":

Ідентифікаційні реквізити, місцезнаходження та засоби зв'язку емітента.

Інформація про державну реєстрацію емітента.

Банківські установи, що обслуговують емітента.

Основні види діяльності.

Інформація про одержані дозволи (ліцензії) на окремі види діяльності.

Емітент перелічує спеціальні дозволи або ліцензії, необхідні для його роботи, статус цих дозволів та ліцензій, термін закінчення їх дії, а також існування формальних або неформальних дій, внаслідок яких дія дозволів (ліцензій) зупиняється або вони анулюються. Якщо види діяльності, якими займається емітент, не підлягають обов'язковому ліцензуванню, потрібно це зазначити.

Приклад 1. "Підприємство є виробником паперу. Воно має дозвіл на скидання 50 тонн відходів виробництва в ріку Дніпро, дійсний до 31 липня 2000 року. Керівництво розглядає можливості розширення виробництва на 30%, що призведе до збільшення обсягів скидання відходів. Якщо таке рішення буде прийнято, підприємство звернеться до відповідних державних органів за поновленням дозволу або отриманням дозволу на скидання більшого обсягу відходів на початку 2000 р. Проте останнім часом у засобах масової інформації неодноразово йшлося про погіршення стану навколишнього середовища і, серед іншого, висувалися вимоги припинити скидання відходів виробництва в р.Дніпро. Керівництво підприємства сподівається, що дозвіл буде поновлений або наданий, але у разі відмови підприємство може зазнати суттєвих фінансових втрат."

Приклад 2. "Види діяльності, якими займається підприємство "Сяйво", не підлягають ліцензуванню."

Відомості щодо належності емітента до будь-яких об'єднань підприємств.

Інформація про власників іменних цінних паперів емітента.

Інформація про чисельність працівників та оплату їх праці.

Інформація про посадових осіб емітента.

Посадовими особами, інформація про яких повинна бути надана у цьому пункті, є голова та члени виконавчого органу, голова ревізійної комісії, голова та члени ради товариства (спостережної ради), головний бухгалтер. Також надаються дані про кандидатів на ці посади.

У примітках до таблиці надається обгрунтування змін у персональному складі посадових осіб, а також інформація про наявність у посадових осіб емітента непогашеної судимості за корисливі та посадові злочини, а саме:

1. Наявність непогашеної судимості за злочини проти власності, службові та господарські злочини (із зазначенням дати винесення вироку суду та статті Кримінального Кодексу України).

2. Застосування протягом останніх п'яти років покарання у вигляді позбавлення права займати певні посади у сфері інвестиційної, банківської, страхової та інших видів фінансової діяльності або позбавлення права займатися цими видами діяльності, а також у вигляді позбавлення права займатись комерційною діяльністю (із зазначенням дати винесення вироку суду, назви посади та виду діяльності, строку позбавлення).

3. Притягнення протягом останніх трьох років до адміністративної відповідальності за правопорушення в галузі фінансів і підприємницької діяльності, такі, що посягають на власність та встановлений порядок управління, а також інші правопорушення, інформація про які має суттєве значення для оцінки ділових якостей зазначених осіб (із зазначенням дати винесення рішення та статті Кодексу України про адміністративні порушення).

4. Протягом останніх п'яти років - ліквідація за рішенням суду підприємства, в якому означена особа була на керівній посаді, або визнання банкрутом підприємства, в якому означена особа була на керівній посаді. Вказується назва підприємства, дата винесення рішення суду та істотні для емітента обставини справи.

Крім того, емітент може надати інформацію про структуру персоналу, освітній рівень та рівень кваліфікації, вік, а також про співробітників, що не займають посади в органах управління товариства, але вносять чи можуть внести суттєвий внесок у діяльність підприємства.

Приклад 3. "Інформація про посадових осіб акціонерного товариства "Альфа" представлена нижче у табличній формі:

Інформація про осіб, що володіють 5% та більше акцій емітента.

Інформація про володіння посадовими особами емітента акціями емітента.

Посадовими особами, інформація про яких повинна бути надана у цьому пункті, є голова та члени виконавчого органу, голова та члени ради товариства (спостережної ради), головний бухгалтер.

Інформація про останню за часом публікацію звіту емітента.

Інформація про загальні збори акціонерів (для ВАТ).

Інформація про дивіденди.

Інформація про юридичних осіб, послугами яких користується емітент.

Заповнюється відповідна таблиця у Додатку 4 - окремо про кожну юридичну особу, а саме, про:

реєстратора,

зберігача,

депозитарія,

торговців цінними паперами, з якими укладено договори про розміщення випусків цінних паперів (щодо кожного інформація вводиться окремо),

юридичних осіб, уповноважених емітентом продавати (купувати) його цінні папери,

юридичних осіб, уповноважених емітентом виплачувати доход за його цінними паперами,

аудиторів (аудиторські фірми), які надають аудиторські послуги емітенту,

юридичних осіб, які надають юридичні послуги емітенту,

юридичних осіб, які надають страхові послуги емітенту.

Інформація про істотні факти, що траплялися протягом року.

Вказується дата реєстрації в ДКЦПФР кожного повідомлення про особливу інформацію протягом звітного року та надається стислий опис кожного факту господарської діяльності емітента, який відповідно до діючого законодавства класифікується як такий, що впливає на вартість цінних паперів емітента або розмір доходу по них.

Ст.25 Закону "Про цінні папери та фондову біржу" містить такий перелік фактів, інформація щодо яких є особливою та мусить бути, надісланою реєструючому органу:

зміни прав на цінні папери;

зміни у персональному складі посадових осіб;

арешт банківських рахунків;

початок дій по саніруванню;

реорганізацію, зупинення або припинення діяльності;

знищення не менш як 10% майна внаслідок надзвичайних обставин;

пред'явлення позову до емітента в розмірі, що перевищує 50% вартості статутного фонду або суми вартості основних і оборотних коштів емітента.

2.1.3. Відомості про цінні папери емітента.

Емітент заповнює таблиці у Додатку 5 "Відомості про цінні папери емітента".

Інформація про випуски акцій.

Надається інформація про випуски акцій емітента, які здійснювались протягом останніх трьох років, а саме:

- вид акцій (прості або привілейовані);

- серія (клас) акцій та права, що мають їх власники, відмінні від прав власників акцій інших серій;

- умови конвертації акцій даної серії на інші акції товариства (якщо це передбачено умовами випуску):

- частка акцій даної серії в структурі статутного капіталу (фонду);

- право на отримання дивідендів;

- норма дивіденду на акцію, якщо вона встановлена, а також чи є дивіденд кумулятивним;

- розмір виплачених протягом останніх трьох років дивідендів на цю серію акцій;

- кількість акцій, необхідна для голосування на загальних зборах;

- права акціонерів при ліквідації товариства;

- умови викупу акцій емітентом;

- кількість викуплених власних акцій та загальна сума коштів, витрачених емітентом на викуп власних акцій.

Інфофмація про облігації емітента (для кожного непогашеного випуску облігацій).

Надається інформація про не погашені на звітну дату випуски облігацій емітента, окремо по:

- процентних облігаціях;

- дисконтних облігаціях;

- цільових (безпроцентних) облігаціях.

Вказуються такі дані:

- номінал;

- процентна ставка;

- строк погашення основної суми боргу та строк виплати процентів за кожну серію облігацій;

- умови конвертації облігацій даної серії або дострокового погашення (якщо це передбачено умовами випуску);

- черговість прав власників облігацій певної серії щодо власників облігацій інших серій або кредиторів товариства;

- загальна сума боргу, що буде погашатися в першу чергу.

Інформація про інші цінні папери, випущені емітентом (емісія яких підлягає реєстрації).

Надається інформація про інші, ніж акції та облігації, цінні папери емітента, емісія яких підлягає реєстрації.

У цьому розділі необхідно вказати внутрішні та зовнішні ринки, на яких здійснюється торгівля цінними паперами емітента - акціями, облігаціями, векселями інш. Слід назвати організаторів торгівлі цінними паперами - фондові біржі, торговельно-інформаційні системи, а також зазначити, чи мали місце угоди з цінними паперами емітента на не оформленому організаційно ринку. У випадку, якщо не існує ринку для певного виду (серії) цінних паперів емітента, цей факт необхідно вказати.

Якщо певний вид (серія) цінних паперів емітента котирується на біржах або в торговельно-інформаційних системах, надаються відомості про найвищі та найнижчі ціни для таких цінних паперів щоквартально за останні два роки з посиланням на джерело інформації.

Якщо для певного виду (серії) цінних паперів емітента немає організованого активного ринку, необхідно вказати мінімальну та максимальну ціну, яка була зафіксована в угодах торговців цінними паперами, що мали місце протягом останніх двох років (якщо така інформація відома).

Якщо емітентом подані заяви організаторам торгівлі цінними паперами для допуску до котирування, або керівництво має намір подати таку заяву, або відомі дати, починаючи з яких цінні папери емітента будуть находитись у лістингу, - це потрібно зазначити.

Приклад 4. "Торгівля акціями акціонерного товариства "Альфа" здійснюється на Українській фондовій біржі та у Позабіржовій фондовій торговельній системі. У таблиці наведені дані про ціни за акції АТ "Альфа" по завершених угодах за період з 01.01.19х8 по 31.12.19х9 року.

У 19х9 році акціонерним товариством "Альфа" була розміщена емісія облігацій на загальну суму 200 тис.грн., що дорівнює 20% його статутного фонду, з датою погашення у 200Х році. Майже весь випуск облігацій був придбаний трьома інвесторами. Інформація про здійснення операцій з облігаціями АТ "Альфа" на вторинному ринку відсутня."

2.1.4. Опис бізнесу:

- стисла історія підприємства, важливі події його розвитку

В цьому пункті надається інформація про дату та порядок створення підприємства (шляхом заснування, реорганізації або приватизації), заходи щодо реорганізації та причини здійснення цих заходів, зміни напрямків діяльності підприємства протягом періоду його існування та причини цих змін, появу нових видів діяльності, початок виробництва нових видів продукції або надання послуг, діяльність на закордонному ринку.

Приклад 5. "ВАТ "Гамма" - акціонерне товариство по будівництву і монтажу засобів телекомунікацій, радіо і телебачення.

Підприємство "Гамма" було створено 40 років тому як державне підприємство. У листопаді 19х2 року державне підприємство "Гамма" було перетворено в процесі приватизації у відкрите акціонерне товариство "Гамма".

До складу ВАТ "Гамма" увійшли 30 суб'єктів господарювання (26 будівельно-монтажних управлінь та 4 заводи залізо-бетонних виробів), з яких 7 суб'єктів господарювання мали статус дочірнього підприємства, а 23 суб'єкти господарювання мали статус філій.

У листопаді 1995 року загальними зборами акціонерів було прийнято рішення про створення на базі ВАТ "Гамма" холдингової компанії, до складу якої увійшли материнська компанія та 8 дочірніх підприємств.

Рішення акціонерів про зміну структури ВАТ "Гамма" було викликано наступними причинами. До зміни структури керівництво підприємствами, які входили до складу ВАТ, здійснювалося з одного центру - дирекції ВАТ "Гамма", що знаходилась у м.Києві. Така схема керівництва не дозволяла дирекції ВАТ "Гамма" детально розглядати та аналізувати господарсько-фінансову діяльність кожного підприємства та вживати оперативні заходи. З іншого боку, керівництво підприємств, які входили до складу ВАТ "Гамма", не мало достатньої самостійності, а необхідність узгодження багатьох дій та рішень з дирекцією, що знаходиться за сотні кілометрів у м.Києві, негативно впливала на роботу підприємств.

Таким чином було вирішено до деяких дочірніх підприємств та більш потужних філій приєднати інші підприємства ВАТ "Гамма", виходячи з територіальното принципу, та створити таким чином 8 акціонерних товариств відкритого типу:

- ВАТ "Гамма-Інвест".

Материнська компанія ВАТ "Гамма", яка до 19х7 року займалась підрядною діяльністю, в 19х7 році зосередила будівництво засобів телекомунікацій в створеному в цьому році новому дочірньому підприємстві - ВАТ "Гаммателекомбуд". У 19х7 році було також створено дочірнє підприємство ВАТ "Телекомунікація".

Кожне дочірнє акціонерне товариство складається з 4-6 будівельно-монтажних підприємств, розташованих в обласних центрах України та Автономній Республіці Крим. Всього до складу холдинга входить 33 підприємства та філії і 3 заводи будівельних виробів.

Перехід до холдингової структури управління дав позитивний результат: обсяги підрядних робіт, виконаних підприємствами холдинга у 19х7 році, незважаючи на кризові явища в економіці України, зросли в порівнянні з 19х6 роком на 14%, чистий прибуток підприємств холдинга у 19х7 році збільшився у порівнянні з 19х6 роком на 18%. Питома вага робіт ВАТ "Гамма" в загальному обсязі будівництва АТС по Україні в 19х7 році збільшилась до 52% проти 39% в 19х6 році. Реструктуризація ВАТ "Гамма" в холдингову компанію дала поштовх більш ефективному використанню всіх видів ресурсів товариства завдяки розширенню прав і підвищенню відповідальності дочірніх підприємств.

У 19х7 році ВАТ "Гамма" розпочала будівельні роботи за кордоном, а саме в Росії та Польщі."

Приклад 6. "Компанія Wellcome була створена у 199Х році шляхом об'єднання двох провідних фармацевтичних підприємств країни - Анальгін та Аспірін. Фармацевтичний гігант з'явився другим у країні по капіталізованої вартості, поступаючись лише Best Electric. Обсяг продаж його акцій у звітному році склав майже 30 млн.грн. Нова компанія має можливість суттєво економити на поточних витратах, у звітному році економія склала 2 млн.грн. Але головним мотивом об'єднання було інше. Здобуття та збереження лідируючих позицій у фармацевтичній галузі у теперішній час цілком залежить від наукових досліджень. Перевагою крупних компаній є те, що за рахунок концентрації досліджень вони мають можливість витрачати меньшу частину доходу на наукові дослідження. Компанія Wellcome дозволила собі витратити на дослідження у звітному році 4 млн.грн., що майже в 2 рази більше, ніж найближчі конкуренти."

Інформація про організаційну структуру емітента, про дочірні підприємства, філії, представництва із зазначенням найменування та місцезнаходження, ролі та перспектив розвитку, про зміни в організаційній структурі

В цьому пункті надається наступна інформація:

- перелік структурних підрозділів емітента з зазначенням їх функцій;

- перелік дочірніх підприємств та назва материнської компанії із зазначенням їх місцезнаходження, виду діяльності, перспектив розвитку, частки материнської компанії у статутному фонді дочірніх підприємств;

- кількість та місцезнаходження філій та представництв емітента;

- заходи щодо змін в організаційній структурі емітента, причини здійснення цих заходів та наслідки проведених змін.

Приклад 7. "Концерн "Омега" включає ВАТ "Омега" і 9 дочірніх підприємств.

ВАТ "Омега" складається з таких структурних підрозділів;

- цех з виробництва пряжі;

- ткацький цех, який займається виробництвом тканин;

- обробний цех, який займається фарбуванням вироблених тканин та доведенням їх до стану готової продукції.

Всі структурні підрозділи ВАТ "Омега" знаходяться у м.Києві.

ВАТ "Омега" є материнською компанією 9 дочірніх підприємств, які здійснюють її обслуговування: "Омега-Маркет", "Омега-Імпекс", "Постачсервіс", "Енергосервіс", "Омега-Альфа", "Автосервіс", "Стаил", "АСУ", "Текстильщик".

"Омега-Маркет" - спеціалізована торговельна фірма, яка здійснює маркетингову діяльність на внутрішньому ринку. Фірма має 4 склади, 3 фірмові крамниці, 8 крамниць, створених спільно з іншими підприємствами. Місцезнаходження фірми - м.Київ. Частка материнської компанії в статутному фонді складає 100%. Кількість працюючих - 160.

"Омега-Імпекс" - експортно-імпортна компанія, яка займається торговельними операціями та здійснює маркетингові дослідження. Компанія продає готові тканини та іншу продукцію концерна фірмам Італії, США, Росії та Білорусії, а також закуповує сировину, барвники, хімікати, обладнання та запчастини зарубіжних виробників. Місцезнаходження компанії - м.Львів. Частка материнської компанії в статутному фонді складає 100%.

"Постачсервіс" - спеціалізована постачальна організація. Основні напрямки діяльності - забезпечення сировиною та допоміжними матеріалами виробництва ВАТ "Омега". Кількість працюючих - 93. Місцезнаходження - м.Львів. Частка материнської компанії в статутному фонді - 75%.

"Енергосервіс" - підприємство з надання послуг в області енергопостачання. Кількість працюючих - 430. Місцезнаходження - м.Київ. Частка материнської компанії в статутному фонді складає 75%.

"Омега-Альфа" - підприємство з обслуговування та ремонту обладнання. Кількість працюючих - 446. Місцезнаходження - м.Київ. Частка материнської компанії в статутному фонді складає 51%.

"Автосервіс" - підприємство з надання транспортних послуг, ремонту та утримання транспортних засобів. Кількість працюючих - 93. Місцезнаходження м.Львів. Частка материнської компанії в статутному фонді складає 75%.

"Стаил" - ательє по індивідуальному пошиттю одягу. Кількість працюючих - 40. Частка материнської компанії в статутному фонді складає 100%. Місцезнаходження - м.Чернігів.

"АСУ" - підприємство, що надає послуги з проектування та підтримки автоматизованих систем управління, комп'ютеризації обліку, розрахункових операцій, обслуговування електронно-обчислювальних машин. Кількість працюючих - 100. Місцезнаходження - м.Київ. Частка материнської компанії в статутному фонді складає 51%.

"Текстильщик" - санаторій-профілакторій, організований для оздоровлення робітників концерну та їх дітей. Кількість працюючих - 109 чоловік. Частка материнської компанії в статутному фонді складає 81%. Місцезнаходження - м.Ялта.

Філій та представництв ВАТ "Омега" не має.

До березня 19х6 року організаційна структура ВАТ "Омега" мала дещо інший вигляд.

Крім зазначених вище цехів, до складу ВАТ "Омега" також входили такі структурні підрозділи:

- Автобаза - експлуатація та ремонт вантажного та легкового автотранспорту;

- Управління виробничо-технологічної комплектації - заготівля і забезпечення матеріально-технічними ресурсами підрозділів ВАТ "Омега";

- Ремонтно-експлуатаційне управління - експлуатація і ремонт обладнання, адміністративних будинків.

Після прийняття у березні 19х6 року загальними зборами акціонерів рішення про зміну організаційної структури ВАТ "Омега", на базі цих структурних підрозділів відповідно їх основному виду діяльності були створені такі дочірні підприємства: "Автосервіс", "Постачсервіс", "Омега-Альфа". У цьому ж році були створені дочірні підприємства "Стаил" та "АСУ". Завдяки проведеним заходам щодо зміни організаційної структури ВАТ "Омега" підвищилась ефективність управління та використання ресурсів материнської компанії та дочірніх підприємств."

- опис обраної облікової політики

(метод нарахування амортизації, метод оцінки вартості запасів, метод обліку та оцінки вартості фінансових інвестицій тощо)

У цьому пункті надається інформація щодо обраної підприємством облікової політики, тобто принципів, методів і процедур, які були використані ним для складання та подання фінансових звітів, наданих у розділі звіту "Інформація про майновий стан та фінансово-господарську діяльність емітента".

Опис обраної облікової політики є обов'язковим компонентом фінансової звітності і, як правило, міститься у складі приміток. Але оскільки Положення вимагає від емітентів розкривати облікову політику в розділі звіту "Опис бізнесу", повторювати цю інформацію у примітках у розділі "Інформація про майновий стан та фінансово-господарську діяльність емітента" немає необхідності.

Приклад 8. Облікова політика

Фінансова звітність підприємства була підготовлена шляхом трансформації бухгалтерських звітів, що складені за 1999 рік відповідно до наказу Міністерства фінансів України щодо складу та порядку заповнення річного звіту підприємства, з дотриманням схвалених ДКЦПФР Методичних рекомендацій з трансформації бухгалтерської звітності відкритих акціонерних товариств та підприємств-емітентів облігацій у фінансову звітність за МСБО.

Визнання та амортизація основних засобів і нематеріальних активів

Основні засоби відображені в обліку за фактичними витратами на їх придбання, доставку, встановлення, спорудження і виготовлення, з урахуванням сум декількох обов'язкових дооцінок, які було проведено за рішеннями Кабінету Міністрів України у зв'язку з інфляцією, починаючи з 1992 року.

Дані українського бухгалтерського обліку не дозволяють визначити історичну собівартість об'єктів основних засобів або їх справедливу вартість (реальну ринкову вартість), як вимагають МСБО. Індексації балансової вартості основних фондів проводились згідно з механізмом та індексами, встановленими державними органами. Загальні для всіх підприємств індекси, що були визначені Міністерством статистики, не могли привести облікову вартість об'єктів основних засобів у відповідність до їх реальної ринкової вартості.

До основних засобів відносяться видатки на незакінчені роботи з капітального ремонту, які по його завершенню будуть віднесені на вартість відповідного об'єкта з подальшою амортизацією.

Нарахування амортизації основних засобів проводиться у відповідності з українським податковим законодавством. До 01.07.1997 року нарахування амортизації проводилось прямолінейно за єдиними встановленими державою нормами. З 01.07.1997 року амортизація нараховується методом зменшення залишку, шляхом використання встановлених норм до залишкової вартості основних засобів на початок звітного періоду. Строк, протягом якого здійснюється нарахування амортизації згідно з встановленими державою методами та нормами, є більшим, іноді суттєво більшим, ніж строк корисного використання активів.

Строк амортизації нематеріальних активів визначається строком їх корисного життя (але не перевищує 10 років). Амортизація нараховується прямолінійним методом.

Інвестиції

Короткострокові інвестиції в активах підприємства відображені за нижчою з двох оцінок - собівартістю або ринковою вартістю.

Довгострокові інвестиції оцінені за собівартістю у випадках, коли підприємство володіє незначною частиною голосів і не має суттєвого впливу на об'єкт інвестування.

Довгострокові інвестиції відображені за методом участі у випадках, коли підприємство має суттєвий вплив на об'єкт інвестування.

Запаси

Запаси включають сировину та матеріали, придбані напівфабрикати, паливо, запасні частини, незавершене виробництво, тару, готову продукцію, товари для перепродажу, МШП на складі.

Запаси обліковуються за собівартістю. Собівартість запасів включає витрати на придбання, доставку та переробку. Для розрахунку собівартості реалізованої продукції застосовується метод конкретної ідентифікації запасів, що фактично використані.

Підприємство проводить переоцінку ТМЦ відповідно до постанов державних органів, що не відповідає вимогам МСБО. Але у зв'язку з тим, що визначення вартості ТМЦ (запасів в активах Балансу та матеріальних витрат у складі собівартості реалізованої продукції Звіту про фінансові результати) без врахування дооцінки представляє значні труднощі, для розкриття інформації використовується вартість запасів з врахуванням дооцінки.

Вартість незавершеного виробництва включає прямі витрати та виробничі накладні витрати.

Готова продукція відображається за виробничою собівартістю.

Матеріальні цінності, які не мають реалізаційної вартості, не визнані активами.

Визначення грошових коштів

Грошові кошти включають суму грошей в касі і депозитів до запитання.

Суми в іноземних валютах перераховані по курсу НБУ на момент складання звіту.

Дебіторська заборгованість

Дебіторська заборгованість відображається за реальною вартістю, тобто з вирахуванням оцінених сумнівних боргів. Врахування безнадійних боргів здійснюється в той період, коли керівництво підприємства визначило борги як безнадійні.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги включає заборгованість за реалізовані в кредит продукцію, товари або надані послуги.

Інша дебіторська заборгованість складається із заборгованості, що не пов'язана з продажем продукції та наданням послуг.

Визнання доходу

Доход від реалізації продукції визнається у відповідності з методом нарахувань при відвантаженні продукції. Доход зменшується на суму знижок та повернень продукції покупцями.

Доход від надання послуг (по автоперевезенням, поліграфії та копіюванню та інших) відображається в обліку, коли надання послуг здійснено.

Доход від виконання будівельно-монтажних робіт визнається у відповідності з методом поетапного виконання в облікових періодах, в яких виконані відповідні роботи.

Податки

Витрати на податок на прибуток включають податки, розраховані у відповідності до діючого податкового законодавства України, з врахуванням суттєвих тимчасових різниць, які були компенсовані або виникли у звітному періоді.

Урядові субсидії

Урядові субсидії використовуються у складі оборотних коштів підприємства та визнані доходами в звітному періоді відповідно до понесених витрат по виконанню умов фінансування.

Витрати на дослідження та розробки

Підприємство визнає видатки на дослідження та розробки витратами періоду, якщо ці видатки не призводять до економічних вигід у майбутньому.

Підприємство визнає видатки на дослідження та розробки активом з подальшою амортизацією, якщо ці видатки піддаються чіткому виміру, продукт або процес може бути чітко визначений та відокремлений, та підприємство має намір та технічну можливість виробляти, реалізовувати або використовувати цей продукт або процес.

Приклад 9. Облікова політика

Фінансова звітність підприємства відповідає вимогам МСБО і надається у форматі, який визначається НП(С)БО.

Визнання та амортизація основних засобів і нематеріальних активів

Основні засоби відображені у звітності за фактичною собівартістю за вирахуванням накопиченої амортизації, крім транспортних засобів, облік яких ведеться за переоціненою сумою за вирахуванням накопиченої амортизації. Амортизація основних засобів здійснюється методом прямолінейного списання, виходячи зі строков корисної експлуатації.

Об'єктами нематеріальних активів підприємства було визнано комп'ютерне програмне забезпечення, зі строком корисного використання до 10 років та прямолінейною амортизацією. Облік програм ведеться за переоціненою сумою (за вирахуванням накопиченої амортизації).

Запаси

Запаси включають сировину та матеріали, придбані напівфабрикати, паливо, запасні частини, незавершене виробництво, тару, готову продукцію, товари для перепродажу, МШП на складі.

Запаси обліковуються за собівартістю, яка включає витрати на придбання, доставку та переробку, або за чистою вартістю реалізації, якщо вона менше ніж собівартість. Для розрахунку собівартості реалізованої продукції застосовується метод конкретної ідентифікації запасів, що використані у виробництві.

- Інформація про основні види продукції або послуг, що їх виробляє чи надає емітент, перспективність виробництва окремих товарів, надання послуг;

залежність від сезонних змін;

про основні ринки збуту та основних клієнтів;

про канали збуту і методи продаж, які використовує емітент;

про джерела сировини, їх доступність та динаміку цін;

інформація про особливості стану розвитку галузі виробництва, в якій здійснює діяльність емітент, рівень впровадження нових технологій, нових товарів;

інформація про конкуренцію в галузі, про особливості продукції (послуг) емітента у порівнянні до продукції (послуг) конкурентів.

В цьому пункті вказуються основні види діяльності емітента та частки доходів від кожного з них в загальному обсязі чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за три роки. Необхідно вказати види продукції (товарів, послуг), що забезпечили більше ніж 10% чистого доходу емітента.

В цьому пункті доцільно вказати собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) відповідно до окремих видів діяльності, пояснити тенденції зниження або збільшення доходності окремих видів діяльності та причини цих змін.

Пояснюється взаємозв'язок підрозділів підприємства та описується, як вони функціонували.

Якщо певні види продукції, робіт або послуг є особливими та унікальними, то надається більш детальний їх опис, а також пояснюється, чому вони є специфічними. Додатково зазначаються основні види продукції (товарів, послуг), що експортується.

Заповнюється таблиця "Інформація про основну продукцію, що виробляє (послуги, що надає) емітент" у Додатку 6.

Надаються дані про ринки збуту та основних клієнтів. Потрібно надати уявлення, на скільки окремі види діяльності емітента залежать від одного або декількох покупців, втрата яких може мати серйозні наслідки для цього виду діяльності. Можливо вказати найменування таких клієнтів, описати взаємовідносини підприємства з ними.

Вказується повне найменування та частка у загальному обсязі постачання сировини постачальників, на яких припадає більше ніж 10% всіх постачань сировини, та від яких, таким чином, підприємство має значну залежність. Надається інформація про зміни вартості сировини протягом останніх трьох років. Окремо вказується, яку частку у постачанні займає імпорт. Надаються прогнози щодо доступності джерел сировини у майбутньому.

Заповнюється таблиця "Інформація про сировинну базу та основні характеристики споживачів продукції (послуг) емітента та розподіл споживачів за регіонами України та зовнішніх ринках" у Додатку 6.

Даний пункт не передбачає надання інформації про емітента, розкриття якої може негативно вплинути на його конкурентоспроможність.

Приклад 10. "АТ володіє трьома заводами на сході України. Основною продукцією підприємства (51% доходу від реалізації) є виробництво деталей, що використовуються для виготовлення легкових автомобілів, вантажівок та автобусів підприємств ABC та EFG, блоків двигунів, колін труб, коліс та іншого обладнання.

Близько 10% доходу підприємства дають зварювальна сталь та сталеві стержні. Сталеві стержні використовуються як арматура в різних видах бетонних та цементних будівельних конструкцій. За останні роки попит на сталеві стержні знизився через зменшення обсягів нового будівництва, проте різко підвищилась реалізація зварювальної сталі. Зварювальна сталь має різноманітне призначення, але тепер вона переважно користується попитом при спорудженні захисних грат. Як правило, підприємство реалізує свою продукцію, через постійні контакти з підприємствами - кінцевими користувачами.

У 19х9 році підприємство відкрило у містах К, Л та М три магазини, що спеціалізуються на продажі віконних грат та металевих дверей. Підприємство використовує спеціальний процес (залізо піддається особливій обробці антикорозійним інгредієнтом), що запобігає виникненню іржі. Завдяки цьому вироби не потрібно фарбувати. Продукція підприємства користується попитом. Поки що обсяг реалізації грат та дверей АТ складає 11% від загального обсягу продажів. Проте керівництво очікує, що з часом, завдяки рекламним заходам, клієнти будуть більш обізнаними, попит на продукцію підприємства зростатиме.

Інша продукція підприємства - це труби та обладнання, що використовуються при виробництві сантехніки, а також залізні радіатори опалювальних систем. Підприємство також продає сталеві конструкції (балки, напрямні рейки, освітлювальні стовпи), які використовуються у будівництві споруд, мостів та доріг. Підприємство реалізує продукцію постійним клієнтам.

Пальне, що використовується для нагріву печей, є найдорожчою статтею витрат у виробництві. За останні три роки вартість палива значно зросла, в середньому на 35% (з врахуванням інфляції). Проте щорічно ціни на залізну руду знижувалися на 3% за рік (з врахуванням інфляції)".

Приклад 11. "Підприємство займається видобуванням гравію, виробництвом цементу, а також будівництвом. Підприємство поділене на три основних підрозділи, що розташовані у північних та центральних областях України. Перший підрозділ - видобування гравію, виробництво бетону. Другий - виробництво цементу. І третій - будівництво та ремонт. Найкращі показники за останні три роки у підрозділі будівництва та ремонту, про що свідчать наведені нижче дані (інфляція враховується).