Рекомендація Комісії 2002/590/ЄС "Незалежність обовязкових аудиторів в ЄС: ряд основних принципів" від 16 травня 2002 року

Подвійна зайнятість та трудові угоди щодо часткової зайнятості

Ризик для незалежності Обов'язкового Аудитора є зависоким якщо особі, визначеній в А.2 яка працює в Аудиторській Фірмі та/або в фірмі-члені її Мережі надавати можливість також бути зайнятою в Аудиторському Клієнті та/або одному з його Структурних Підрозділів. Методики та дії Обов'язкового Аудитора (див. А.4.3.2) повинні забезпечувати адекватні заходи з метою виявлення випадків такої подвійної зайнятості.

Обов'язковий Аудитор також повинен чітко брати до уваги такі ситуації, коли особа, зайнята в Аудиторській Фірмі або в фірмі-члені Мережі працює за контрактом часткової зайнятості з Аудиторським Клієнтом чи одним з його Структурних Підрозділів. Договір про часткову зайнятість означає таке залучення, коли працівник Аудиторської Фірми чи Структурного Підрозділу працює під прямим наглядом клієнта та не проводить жодних рахункових трансакцій і не створює оригінальних даних, що не підлягають перегляду та ухваленню клієнтом. Таке призначення може бути допустимим, за умови, якщо особа не займатиме посади. Яка дає можливість здійснювати вплив на результати Обов'язкового Аудиту. Якщо особа призначається до Виконавчої Групи за умовами такої угоди про часткову зайнятість, їй не можуть бути надані повноваження щодо будь-якої діяльності чи виконання функцій, якими вона володіла підчас попередньої угоди про часткову зайнятість. (див. також нижче В.5).

Учасник Виконавчої Групи, який приєднується до Аудиторського Клієнта

Загальна система заходів безпеки Аудиторської Фірми (див. А.4.3) повинна включати політики та процедури, що можуть бути застосовані залежно від певних обставин. Це буде залежати, наприклад, залежати від числа факторів, таких як:

- посада особи, що звільняється в Аудиторській Фірмі (наприклад, Партнер та головний чи інші працівники),

- обставини, що призводять до звільнення (наприклад, пенсійний вік, закінчення строку контракту, звільнення за власним бажанням),

- займана посада особою, що звільняється (наприклад, визначаюча посада та посада з незначним впливом на фінансову звітність),

- подовженість часу, що сплинув з часу, коли особа покинула Аудиторську Фірму, та

- подовженість часу, що пройшов, з часу звільнення особи, що надавала послуги, що стосуються аудиторської діяльності.

Друга перевірка Партнера

У випадках, якщо особа, що покидає Аудиторську Фірму була Аудиторським Партнером, необхідна перевірка іншим Аудиторським Партнером також становить ризик того, що на колишнього партнера було вчинено вплив під час проведення попереднього аудиту. Більш того, колишній партнер мав можливість встановити тісні відносини з іншими членами Аудиторської Групи, що могли створити загрозу незалежності для тих, що залишились в Аудиторській Фірмі. На кінець, колишній партнер міг використовувати свої знання, щодо поточного аудиторського підходу та стратегії перевірки відповідних аудиторських розробок.

Для малих Аудиторських Фірм, що не мають можливості проводити як повторної перевірки Партнера, так і схожих перевірок, повинні по крайній мірі отримувати допомогу від уповноважених професійних державних органів.

Отримання керівної чи наглядової ролі в Аудиторському Клієнті не єдині потенційні аспекти для виникнення загроз особистої зацікавленості та залякування. Такі загрози також можуть виникати якщо особа, в межах значення А.2 стає членом керівного чи наглядового органу юридичної особи , що не є Аудиторським Клієнтом (юридична особа, що не є клієнтом), але володіє повноваженнями здійснювати вплив на Аудиторського Клієнта або отримувати такий вплив від Аудиторського Клієнта. В таких випадках, рівень ризику для незалежності стає недопустимо високим. Відповідно зайняття таких посад (такого становища) є неприпустимим.

Якщо національним законодавством від представників аудиторської професії вимагається виконувати наглядову роль в деяких товариствах, заходами безпеки повинно гарантуватись, що такі представники не володіють повноваженнями, які стосуються діяльності Виконавчої Групи.

В.4(2) визначає, що колишні члени Виконавчої Групи, що залишають Аудиторську Фірму, чи то після звільнення чи з метою зайняття посади в юридичній особі, що не є клієнтом, можуть бути запрошені на не виконавчі посади в управлінському чи наглядовому органі Аудиторського Клієнта. В таких випадках, Аудиторська Фірма повинна гарантувати виконання таких вимог, визначених в В.3(3) та (4).

Якщо директор чи керівник Аудиторської Фірми приєднується до Аудиторської Фірми, загроза самоперевірки визнається зависокою, і усунення такої загрози не представляється можливим через заходи безпеки іншими ніж заборона такої особи ставати членом Виконавчої Групи або прийняття участі в процесі прийняття важливих рішень, стосовно аудиторської перевірки клієнта протягом двохрічного строку. Якщо колишній працівник Аудиторського Клієнта приєднується до Аудиторської Фірми, значення загрози самоперевірки відноситься до зобов'язань та завдань такого працівника, які він мав в Аудиторському Клієнті та до таких, що він матиме в Аудиторській Фірмі. Наприклад, якщо колишній працівник готував рахунки чи оціночні звіти (valued elements) для фінансової звітності, то такі самі заходи безпеки повинні застосовуватись як і до директора чи керівника; з іншого боку, якщо наприклад, колишній працівник займав посаду в відділенні Аудиторського Клієнта, що не відноситься до керівних, загрозу самоперевірки може бути уникнено, якщо його діяльність як учасника Виконавчої Групи не буде стосуватись вказаного відділення.

Обов'язковий Аудитор зобов'язаний оцінювати ступінь ризику для його незалежності, коли він або будь-який учасник аудиторської Виконавчої Групи або Командного Ланцюга, або будь-який Партнер в "Офісі" який включає його чи одного з осіб, являється тісним близьким членом сім'ї або має інші тісні особисті зв'язки з будь-якою особою, що відповідає критеріям 1 (а) - (d). Його відношення до фактів повинне основуватись на його розумінні обставин щодо всіх відповідних осіб в Аудиторській Фірмі або її Мережі. Політики та процедури повинні бути такими, що вимагають від таких осіб розкриття відомостей, на які відповідно міг би покластись Обов'язковий Аудитор, а також будь-які факти чи обставини, що повинні бути взяті до уваги. Обов'язковий Аудитор повинен оцінити всю таку інформацію, визначити чи такі критерії дотримано, та вжити необхідні заходи протягом належного строку. Вони можуть включати відмову від прийняття участі у проведенні роботи або виключення особи з Виконавчої Групи чи "Офісу".

Курси політики Аудиторської Фірми та процедури повинні чітко встановлювати, що до обов'язків учасників Виконавчої Групи чи Командного ланцюга чи "Офісу" проводити перевірку на найвищому рівні, хто є, або може бути їхніми близькими членами сім'ї та встановлювати наявність тісних, не пов'язаних з сімейними відносин. Вони повинні розкривати Аудиторському Партнеру, що проводить аудиторську перевірку будь-які відповідні факти чи обставини щодо кожного Аудиторського Клієнта.

Близькі члени сім'ї.

Визначення "члени сім'ї" означає батьків, братів чи сестер, одного з подружжя або осіб, які проживають однією сім'єю, дітей та інших. Залежно від різного культурного та соціального середовища, де проводиться аудиторська перевірка, визначення може поширюватись і на інших членів сім'ї, що можуть мати менш безпосередні але не менш тісні зв'язки з відповідними особами. До таких можуть відноситись колишні чоловік чи дружина або особа, яка проживала однією сім'єю, та чоловік чи дружина або діти членів сім'ї.

Близькі відносини не пов'язані з сім'єю

Близькі відносини не пов'язані з сім'єю важко визначити, до таких можна включати відносини з будь-якою особою, що не є членом сім'ї, але з якою відбуваються постійні чи регулярні соціальні контакти.

Ненавмисні порушення

Можуть виникати певні випадки, коли Обов'язковому Аудитору стає відомо, що особа в його Аудиторській Фірмі ненавмисно не повідомила фірмі про сімейні чи інші особисті стосунки з Аудиторським Клієнтом які, загалом розглядаються як такі, що порушують вимоги щодо незалежності. Таке ненавмисне порушення не може поставити під сумнів незалежність Обов'язкового Аудитора по відношенню до Аудиторського Клієнта, за умови, якщо Обов'язковий Аудитор

- встановив процедури, що вимагають від всього професіонального персоналу безпосередньо звітувати про будь-яке порушення правил щодо незалежності, що виникають в результаті змін в сімейних чи інших особистих стосунках: про займання близькими членами сім'ї чи іншими близькими особами посад, визначальних для аудиторської перевірки (тобто, такими особами, що підпадають під значення 1 (а) та 1 (b) вище), або про придбання, отримання спадщини чи інше отримання значного фінансового інтересу в Аудиторському Клієнті такими членами сім'ї чи особами;

- безпосередньо усуває особу з Виконавчої Групи, або якщо особа не є учасником Виконавчої Групи, відсторонює її від процесу прийняття суттєвих рішень стосовно проведення Обов'язкового Аудиту відповідного клієнта. У випадку існування значного фінансового інтересу, він повинен повідомляти особу про необхідність усунення такого фінансового інтересу при найменшій можливості після того, як таке порушення було виявлено; та

- приділяти належну увагу проведенню перевірок відповідної аудиторської роботи таких осіб.

7.1. Загальні положення

Незалежність по відношенню до процесу прийняття рішень Аудиторським Клієнтом

Загроза самоперевірки завжди є суттєвою для дозволу надання будь-яких послуг інших ніж проведення обов'язкових аудиторських перевірок, що включає участь Обов'язкового Аудитора в процесі прийняття рішень Аудиторського Клієнта, будь-якого Структурного Підрозділу або управління такої юридичної особи. Відповідно, якщо Обов'язковий Аудитор або член в межах Мережі має намір надавати послуги, що не пов'язані з аудиторською роботою Аудиторському Клієнту чи його Структурному Підрозділу, Обов'язковий Аудитор повинен гарантувати що будь-які індивідуальні дії для чи від імені Аудиторської Фірми або члена її Мережі не приймає жодних рішень і не приймає участі в будь-якому процесі прийняття рішень від імені Аудиторського Клієнта, будь-якого його Структурного Підрозділу чи керівництва такої юридичної особи.

Будь-яка порада чи допомога, що стосується будь-якої послуги, що надається Обов'язковим Аудитором або Аудиторською Фірмою повинні надавати Аудиторському Клієнту, Структурному Підрозділу клієнта або керівництву такої юридичної особи можливість вирішувати поміж складених альтернатив. Це не перешкоджає Обов'язковому Аудитору, Аудиторській Фірм чи одному з членів його Мережі надавати рекомендації для Аудиторського Клієнта. Однак, така допомога повинна бути виправдана об'єктивним і прозорим аналізом очікуючи що Аудиторський Клієнт перегляне рекомендації до того. Як прийме будь-яке рішення. Якщо Аудиторському Клієнту потрібна допомога, яка вимагає прийняття єдиного рішення, відповідно до вимог законодавства Обов'язковий Аудитор повинен гарантувати, що документація містить такі положення (наприклад, квоти відповідного закону, включаючи поради зовнішніх професіоналів).

7.2. Приклади - аналізу спеціальних випадків

Ділові та фінансові ринки поступово розвиваються а інформаційні технології постійно змінюються. Такий розвиток має значний вплив на управління та контроль. З такою ситуацією змін, неможливо прийняти належний перелік всіх таких випадків, коли надання послуг, не пов'язаних з аудитом Аудиторському Клієнту можуть створити значну загрозу для незалежності Обов'язкового Аудитора. Однак можливим представляється створити перелік заходів безпеки, що можуть допомогти усунути такі загрози. Наступні приклади описують спеціальні випадки, що можуть поставити під сумнів незалежності Обов'язкового Аудитора. Вони також показують заходи безпеки, що можуть бути необхідні для зменшення ризику для незалежності до допустимого рівня відповідно до обставин. На практиці, Обов'язковому Аудитору необхідно оцінювати залучення схожих обставин, та використовувати такі заходи безпеки, що задовільно зменшували ризик для незалежності для висновку проінформованої третьої особи.

7.2.1. Готування звітних записів та фінансових звітів

Ступінь залучення до підготовчого процесу

Існує ступінь залучення Обов'язкового Аудитора (включаючи його Аудиторську Фірму, фірми-члени Мережі, або будь-які відповідні працівники) до готування звітних записів та фінансових звітів. З одного боку цього ступеня, Обов'язковий Аудитор може першим готувати звітні записи, зберігати дані та готувати фінансову звітність, в той же час проводячи Обов'язковий Аудит цих фінансових звітів. В інших випадках, Обов'язковий Аудитор допомагає його Аудиторському Клієнту в готуванні фінансових звітів на основі перевірочного балансу, надаючи допомогу Аудиторському Клієнту у підрахунку кінцевих надходжень. З іншого боку ступеня, Обов'язковий Аудитор не приймає ніякої участі у процесі підготовки. Навіть в останньому випадку, який фіксує надходження до запропонованих розкритих відомостей Аудиторського Клієнта повинен пропонувати та готувати необхідні вимоги. Це являється частиною мандату Обов'язкового Аудиту та не повинно розглядатись як надання послуг, що не пов'язані з аудитом. В той час, коли управління завжди пов'язано з відповідальністю за підготовку фінансової звітності, кінцевий результат полягає в тому, що це є нетиповим для встановлення фінансової звітності, коли Обов'язковий Аудитор не приділив ніякої уваги для підготовки фінансової звітності.

Природа допомоги та поради

Аудиторський Клієнт та його керівництво повинні бути відповідальні за фінансову звітність а ведення звітних записів. Заходи безпеки Обов'язкового Аудитора повинні як мінімум гарантувати що бухгалтерська допомога, підзвітні надходження та супроводжувальні при цьому прийняті зобов'язання (наприклад для оціночних цілей) створені клієнтами. Більш того. Обов'язковий Аудитор не повинен приймати участь в процесі прийняття рішень Аудиторського Клієнта або його управління стосовно надходжень чи зобов'язання.

Допомога Обов'язкового Аудитора повинна обмежуватись проведенням технічних чи механічних завдань та надання дорадчої інформації щодо альтернативи стандартів та методологій, які бажає застосувати Аудиторський Клієнт.

Приклади надання такої допомоги, що може поставити під сумів незалежність:

- визначення або внесення змін до звітних записів, або класифікації рахунків чи трансакцій, або до інших звітних записів без отримання на те ухвалення клієнта;

- проведення чи ухвалення проведення певних трансакцій; або

- підготовка ключових документів або вихідних даних (включаючи рішення що стосується оціночних цілей), або внесення змін до таких документів чи даних.

Приклади надання допомоги, яка не може поставити під сумнів незалежність:

- виконання механічних бухгалтерських завдань, таких як записування трансакцій щодо яких керівництво Аудиторського Клієнта визначило відповідну звітну класифікацію; внесення кодованих трансакцій до головної бухгалтерської книги клієнта; внесення ухвалених клієнтом надходжень до пробного балансу; або надання певних послуг з обробки даних;

- інформування клієнта про звітні стандарти, що підлягають застосуванню або оцінювальні методології для клієнта, що повинні бути прийняті.

Рівень публічного інтересу

Загроза самоперевірки, що виникає коли Обов'язковий Аудитор надає допомогу при підготовці звітних записів чи фінансової звітності Юридичної Особи з Публічним Інтересом являється настільки високою, що усунення такої не може бути проведено за допомогою інших заходів безпеки ніж заборона надання такої допомоги, яка виходить за межі аудиторської перевірки (тобто, будь-яка допомога, що відмінна від надання пропозицій та проектів внесення змін під час відповідного курсу проведення Обов'язкової Аудиторської перевірки, після виявлення відсутності необхідного розкриття Аудиторським Клієнтом).

В будь-якому випадку якщо від Аудиторського Аудитора вимагається прийняття участі у підготовці звітних записів чи фінансової звітності Аудиторського Клієнта, він повинен уважно брати до уваги суспільне сприйняття стосовно такого завдання. Це може залежати від розмірів та структурної організації Аудиторського Клієнта. так само як і ділове середовище, в якому здійснює діяльність клієнт чи то на локальному, регіональному чи національному рівні. Якщо очікувана загроза досягає такого рівня що може спровокувати суспільство поставити під сумнів його незалежність, Обов'язковий Аудитор не повинен приймати участь у проведенні аудиторської роботи.

Критичні ситуації

В критичних випадках, Обов'язковий Аудитор може приймати участь в підготовчому процесі в такій формі, що було б недопустимо за нормальних обставин (див. (2) та (3) вище). Це може бути необхідно коли, відповідно до зовнішніх, не передбачуваних випадків, Обов'язковий Аудитор є єдиною особою, чиї ресурси та необхідні знання систем та процедур Аудиторського Клієнта можуть допомогти клієнту в тимчасовій підготовці його рахунків та фінансової звітності. Ситуація може бути розглядатись як критична якщо відмова Обов'язкового Аудитора надавати такі послуги може призвести до серйозних труднощів для Аудиторського Клієнта (наприклад, припинення кредитування), або навіть виникнення загрози для існування.

В такій критичній ситуації, однак, Обов'язковий Аудитор не повинен приймати участі в остаточному прийнятті рішень та повинен шукати підтримки клієнта. Він також повинен брати до уваги додаткові заходи безпеки, за допомогою яких він може мінімізувати рівень ризику для незалежності. У відповідних випадках, він повинен шукати можливість врегулювання ситуації з керівництвом Аудиторської Фірми та гарантувати, що послуги, які він надав та передумови їх надання підсумовані в фінансовій звітності.

Обов'язкові Аудиторські перевірки консолідованих фінансових звітів юридичних осіб з публічним інтересом

Якщо консолідовані фінансові звіти клієнта - юридичної особи з публічним інтересом підлягаю обов'язковій аудиторській перевірці, можливе виникнення ситуацій, коли неможливе виконання дочірньою організацією Аудиторського Клієнта заходів, зазначених в (3) вище. В результаті існує можливість того, що місцевий аудитор буде зобов'язаний прийняти участь у підготовці фінансової звітності, що повинна бути включена до консолідованих фінансових звітів Аудиторського Клієнта. Згідно з такими обставинами, загроза самоперевірки по відношенню до Обов'язкового Аудитора клієнта - юридичної особи з публічним інтересом, за великим рахунком не вважається суттєвою, за умови, якщо бухгалтерська допомога має виключно технічний чи механічний характер або якщо консультування відбувається лише у інформаційних цілях, (див. (2) вище), фінансова звітність таких дочірніх організацій не є матеріальною для консолідованої фінансової звітності Аудиторського Клієнта (ні відокремлено ні загалом), та за винагороду Аудиторській Фірмі та членам її Мережі отримані за надання всіх цих послуг, не є суттєвою по відношенню до винагороди за консолідовану аудиторську перевірку.

7.2.2. Розробка та застосування технологічних систем фінансової інформації

Фінансова інформація

Обов'язкова аудиторська робота включає перевірку таких технічних систем та систем програмного забезпечення що використовуються Аудиторським Клієнтом для збору фінансової інформації, яка підлягає розкриттю в фінансовій звітності. Якщо Обов'язковий Аудитор (включаючи Аудиторську Фірму, фірми-члени Мережі, або будь-яких відповідних працівників) залучаються до розробки чи застосування таких технологічних систем фінансової інформації (FITS), існує можливість виникнення загрози самоперевірки. В цьому аспекті, фінансова інформація включає не тільки такі питання, що прямо розкриваються в фінансовій звітності, але також включає інші оціночні та фізичні дані, щодо яких відноситься розкриття в фінансових звітах. Така інформація збирається також системами IT або різноманітними самостійними системами (наприклад системами для бухгалтерії, ведення звітності, платіжних відомостей, або розпорядження готівковими коштами так само як такі системи, що лише забезпечують фізичні аспекти такі як складське збереження та виробничі системи контролю, тощо).

Спектр залучення

Існує певний спектр залучення Обов'язкового Аудитора до розробки та імплементації FIT-систем:

З одного боку спектра, існує залучення, коли Обов'язковий Аудитор бере на себе керівну роль чи відповідальність за розробку та імплементацію FIT-систем та дані, які вона використовує та збирає. Таке залучення в результат призводить до неприйнятно високого рівня ризику для незалежності.

В інших випадках, Обов'язковий Аудитор повинен чітко визначати ризик для незалежності, що може виникнути з його участі в розробці та імплементації систем для Аудиторського Клієнта, особливо якщо при цьому залучається публічний інтерес. В будь-якому випадку він повинен визначати, чи вжиті необхідні заходи безпеки з метою зменшення ризику для незалежності до допустимого рівня. Наприклад, рівень ризику може бути допустимим, якщо роль Обов'язкового аудитора заключається у наданні порад консорціуму, створеного Аудиторським Клієнтом з метою розробки та/або імплементації проекту. Таким самим чином, існує невеликий ризик у випадку з меншим товариством - клієнтом, якщо від Обов'язкового Аудитора вимагається змоделювати стандарт, готову звітну систему, з метою задоволення потреб ділової діяльності клієнта. Однак, розуміння ризику для незалежності може розглядатись як зависокий при розробці проекту для великого товариства або юридичної особи клієнта з Публічним Інтересом.

З іншого боку спектру, Обов'язковий Аудитор може бути залучений для забезпечення Аудиторського Клієнта перевірки альтернативних систем. Основуючись на такій перевірці клієнт самостійно може вирішувати яку систему встановити. Надання такої послуги за великим рахунком не повинно ставити під сумнів незалежність Обов'язкового Аудитора, за умови, якщо вартість та прибутки перевірених систем задокументовані належним чином та погоджені з Аудиторським Клієнтом. Однак, його незалежність буде піддана сумніву, якщо Обов'язковий Аудитор має суттєвий фінансовий інтерес (див. В.1) або значні ділові відносини (див. В.2) з одним з тих, хто забезпечує встановлення систем.

7.2.3. Оціночні послуги

Оціночні послуги

Оцінка означає взяття відповідних зобов'язань стосовно подальшого розвитку, застосування певних методологій та технік, та поєднання обох з метою вирахування певної вартості, або обсяг загальної вартості, для активів, пасивів або для всієї ділової діяльності. Основні зобов'язання щодо такої оцінки можуть стосуватись поточних тлумачень чи таких, що очікуються в майбутньому, включаючи як загальний розвиток так і наслідки від певних дій, що проводяться чи плануються Аудиторським Клієнтом або будь-ким з близького ділового оточення.

Залучення до перевірки чи оформлення висновку щодо оціночної роботи, що проводиться іншими (наприклад, залучення відповідно до статті 10 та 27 Другої Директиви про Товариства (77/91/ЄЕС), стаття 10 та 23 Третьої Директиви про Товариства (78/855/ЄЕС), або згідно з статтею 8 Шостої Директиви про Товариства (82/891/ЄЕС)), або до збору та перевірки даних, що використовуються під час проведення оцінки іншими (наприклад, типова робота з метою досягнення "належної дбайливості" в частині що стосується продажу та придбання діяльності) не підпадають під розуміння оціночних послуг в даному аспекті.

Матеріальний аспект та суб'єктивність

Послуги з проведення оцінки, що призводять до оцінки звітів, що не відокремлено ні в цілому не являються матеріальними по відношенню до фінансової звітності не розглядаються як такі, що становлять суттєву загрозу для незалежності.

Основні зобов'язання щодо оцінки та методології, що підлягають застосуванню завжди лягають на відповідальність Аудиторського Клієнта чи його керівництво. Відповідно, як частина його процесу прийняття рішень, Аудиторський Клієнт або його управління повинно в цілому визначати основні зобов'язання щодо оцінки, та вирішувати які застосовувати методології для розрахунку вартості. Це особливо важливо, коли для проведення оцінки необхідно використовувати значний рівень суб'єктивності, так само як відносно основних зобов'язань чи стосовно розбіжностей методологій, що підлягають застосуванню.

Однак, стосовно певних поточних оцінок, рівень суб'єктивності може бути незначним щодо розгляду відповідного питання, однак, якщо основні зобов'язання встановлені законом (наприклад, податкові ставки, ставки амортизації для податкових цілей), іншими законодавчими вимогами (наприклад, можливість використання певних ставок процента), або повністю прийняті в секторі діяльності Аудиторського клієнта, або якщо техніки та методології, що підлягають використанню основані на загальноприйнятих стандартах, або навіть передбачені законом. За таких умов, результат оцінки, представлений належною та проінформованою третьою особою, скоріше всього не матиме матеріальних розбіжностей. Надання таких оціночних послуг може і не ставити під сумнів незалежність обов'язкового аудитора, навіть якщо сама вартість може вважатись за матеріальну для фінансової звітності, за умови, якщо Обов'язковий Аудитор чи його управління як мінімум узгодили всі суттєві моменти.

Додаткові заходи безпеки

Деякі оціночні послуги містять незначний рівень суб'єктивності. Це може вимагати від них застосування стандартних технік чи методологій або якщо послуга являється перевіркою оціночних методів, що використовуються третьою особою, але коли остаточна оцінка є суттєвою по відношенню фінансової звітності. В таких випадках, Обов'язковий Аудитор повинен брати до уваги чи залишається при цьому загроза самоперевірки, яка повинна бути усунена через додаткові заходи безпеки. Може бути необхідно врегулювання такої загрози через заснування групи по наданню оціночних послуг відокремлено від Виконавчої Групи, з різними звітними лінями для обох груп.

7.2.4. Участь в внутрішній аудиторській перевірці Аудиторського Клієнта

Внутрішній Аудит являється важливим елементом внутрішньої системи контролю юридичної особи. В товариствах, особливо в малих та середніх, які не можуть дозволити собі департамент внутрішнього аудиту або якщо такому департаменту бракує певних можливостей (наприклад, доступу спеціалістів до інформаційних технологій або коштів), участь Обов'язкового Аудитора у внутрішньому аудиті може покращити діяльність щодо управління та контрольну діяльність.

Однак, можуть виникнути загрози самоперевірки якщо, наприклад, немає чистого розмежування між управлінням чи контролем за внутрішнім аудитом та самою діяльністю щодо внутрішнього аудиту, або якщо оцінка Обов'язкового Аудитора внутрішньої системи контролю визначає вид та розміри його послідуючих процедур стосовно обов'язкової аудиторської перевірки. З метою уникнення виникнення таких загроз, Обов'язковий Аудитор, Аудиторська Фірма або член її Мережі повинні мати можливість повинні мати можливість показувати, що це не включається до управління чи контролю в внутрішньому аудиті. Більш того, в межах його повноважень як обов'язкового аудитора фінансової звітності клієнта Обов'язковий Аудитор повинен, мати можливість показати, що він вжив всіх необхідних заходів з метою перевірки результатів роботи по внутрішній аудиторській перевірці та не використовував хибне тлумачення її природи, часу проведення та ступеня його роботи з обов'язкової аудиторської перевірки. З метою гарантування, що обов'язкова аудиторська робота Аудиторської Фірми відповідає необхідним аудиторським стандартам та незалежність Обов'язкового Аудитора не була піддана сумніву, відповідний перегляд таких питань повинен бути представлений Аудиторським Партнером, що не приймав участі ні в проведенні Статної Аудиторської перевірки або будь-якій внутрішній аудиторській перевірці, що може вплинути на фінансову звітність.

В товариствах, де департамент внутрішнього аудиту звіту Органу Управління або власному керівництву, функція внутрішнього аудиту виконує роль що є додатковою до ролі функції обов'язкового аудиту. Вона також може розглядатись як відокремлений елемент корпоративної управлінської системи. Якщо від Обов'язкового Аудитора вимагається проводити внутрішню аудиторську роботу за таких обставин, він зобов'язаний показувати, що він належним чином прослідив можливість виникнення будь-якої загрози для його незалежності, та застосував необхідних заходів безпеки.

7.2.5. Ведення діяльності за Аудиторського Клієнта за рішенням суду

загрози самоперевірки та надання несанкціонованої допомоги

За певних обставин Обов'язковий Аудитор, Аудиторська Фірма, організація в межах Мережі або Партнер, менеджер або працівник надає допомогу Аудиторському Клієнту за рішенням по спору чи рішенням суду.

Від Обов'язкового Аудитора, що діє в інтересах Аудиторського Клієнта за рішенням по спору чи рішенням суду очікується прийняття допоміжної ролі, що є несумісним з відповідальністю Обов'язкового Аудитора надавати об'єктивний висновок щодо фінансової звітності. Загроза надання несанкціонованої допомоги супроводжується загрозою самоперевірки, якщо допомога по судовому рішенню також вимагає від Обов'язкового Аудитора оцінити зміни, що відбувають з Аудиторським Клієнтом після такого рішення якщо це впливає на рахунки, що відображаються у фінансовій звітності. Обов'язковий Аудитор, залучений до судового рішення, повинен відповідно брати до уваги значення як загрози надання несанкціонованої допомоги так і загроз самоперевірки.

Загроза самоперевірки зростає, якщо Обов'язковий Аудитор, Аудиторська Фірма або фірма-член Мережі приймає активну роль від імені Аудиторського Клієнта при вирішенні спору чи при судовому провадженні. Менш вірогідно, що така загроза стане суттєвою, якщо від Обов'язкового Аудитора вимагається лише надання свідчень в суді чи трибуналі, у випадку якщо залучено клієнта.

Навіть у випадку, прийняття активної ролі від імені клієнта, може виникнути інша особлива ситуація, яка за великим рахунком не може поставити під сумнів незалежність Обов'язкового Аудитора. такі випадки можуть включати, представництво Аудиторського клієнта перед судом або податковим уповноваженим органом у випадку виникнення податкових спорів. Вони також можуть включати надання консультацій клієнту та захист конкретної звітної операції за ситуації, коли уповноважений орган держави-члена, уповноважений орган з цінних паперів або перевірочний орган, чи інший схожий Європейський чи міжнародний орган проводить розслідування фінансової звітності Аудиторського Клієнта. Однак, не зважаючи на обставини, Обов'язковий Аудитор повинен аналізувати специфічні обставини та особливу участь при детальній оцінці, наявності значного ризику для незалежності.

Суттєвість та Суб'єктивність

Надання юридичних послуг Аудиторському Клієнтові що стосується рішення по спору чи судового рішення не завжди створює значну загрозу для незалежності, якщо такі послуги включають питання, що не очікуються належною та проінформованою третьою особою отримання суттєвого впливу на фінансову звітність.

Дії в якості юридичного радника для Аудиторського Клієнта по своїй суті є суб'єктивними, але ступінь суб'єктивності залежить від природи судового процесу. Протягом проведення курсу аудиторської перевірки, Обов'язковий Аудитор звичайно вибирає, чи оцінювати рішення по судовому процесу самому, чи покластися на висновки зовнішнього юриста, запрошеного клієнтом. Рівень суб'єктивності в обох випадках визначається за такими фактами як компетентність юриста, його дотримання етичних правил професії юриста та отримані докази, так само, як і така обставина чи являється юрист працівником Аудиторської Фірми чи юридичної фірми третьої особи.

З огляду на правові обставини, якщо рішення по судовому процесу може бути оцінено за отриманими доказами, оцінка звітів, після судового процесу не повинні призводити до суттєвих розбіжностей між наданими послугами Аудиторською Фірмою або третьою особою юридичною фірмою (наприклад, судовий процес стосовно трудових спорів, або певних податкових процедур).

З іншого боку, можуть виникнути ситуації, які включають суттєвий невід'ємний аспект суб'єктивності. Також можуть бути випадки, коли неможливо оцінити об'єктивно значення доказу, відповідно до природи ділових відносин між Обов'язковим Аудитором та Аудиторським Клієнтом (наприклад, особиста участь колишнього та теперішнього управління, не виконавчих директорів чи акціонерів). В таких випадках, Обов'язковий Аудитор повинен гарантувати що він не приймає участі у діях Аудиторського Клієнта які вимагаються по рішенню судового процесу, окрім незначних справ, коли питання, що розглядається не має суттєвого впливу на фінансову звітність.

Додаткові заходи безпеки

За обставин не передбачених в (2), Обов'язковий Аудитор повинен брати до уваги чи існують загрози для незалежності, що повинні бути усунені за допомогою додаткових заходів. Необхідним може бути анулювання аудиторської перевірки, що проводиться конкретною Виконавчою Групою, яка була залучена до судового процесу, і призначити різні робочі групи з різними звітними лініями для Обов'язкового Аудитора та юридичними послугами, які стосуються судового процесу.

7.2.6. Прийом на роботу головного управління

Обов'язковий Аудитор, від якого вимагається сприяти Аудиторському Клієнту наймати на роботу провідний та ключовий персонал повинен в першу чергу оцінити рівень загроз для його незалежності, що можуть виникнути наприклад від ролі найманої особи та природи представленої допомоги. Необхідність в такій оцінці є найвищою, якщо особа, яку приймають на роботу скоріше всього матиме суттєву роль у фінансовому управлінні клієнта а отже матиме постійний контакт з Обов'язковим Аудитором. Однак, така загроза як залякування та власної зацікавленості також може виникнути при інших призначеннях.

З огляду на природу вказаної допомоги, прикладом допустимої послуги, що може бути надана може бути перевірка професійних кваліфікацій числа кандидатів та надання об'єктивного висновку щодо їхньої придатності. Іншою послугою може бути надання короткого переліку кандидатів для проходження інтерв'ю, за умови що цей перелік був підготовлений по умовам клієнта, з врахуванням власної думки Обов'язкового Аудитора. В обох випадках, необхідно гарантування того, що висновок щодо кандидатур даний Обов'язковим Аудитором не є пріоритетним для рішення Аудиторського Клієнта. Якщо Обов'язковий Аудитор вирішує, що він не може надати необхідної допомоги без прямого чи опосередкованого втручання в рішення Аудиторського Клієнта, він повинен відмовитись від надання такої допомоги.

8.1. Умовні виплати

Заходи оплати праці за аудиторську перевірку

Робота по обов'язковій аудиторській перевірці, проведена в публічних інтересах є невід'ємно незручною для заходів оплати праці, оскільки винагорода Обов'язкового Аудитора залежить які самого Аудиторського Клієнта так і від висновків самої аудиторської перевірки. Аудиторські виплати, що визначаються судовим чи державним органом не відносяться до умовних виплат.

Заходи оплати праці за надання послуг, що не пов'язані з аудиторською перевіркою

Загрози власної заінтересованості, самоперевірки та надання несанкціонованої допомоги для незалежності Обов'язкового Аудитора також можуть виникнути, якщо виплата за роботу, непов'язану з наданням аудиторських послуг залежить від умовних обставин. Це застосовується до всіх умовних заходів між Обов'язковим Аудитором, Аудиторською Фірмою чи організацією в межах Мережі, та Аудиторським Клієнтом або одним з його Структурних Підрозділів. Залежність від умовної обставини означає, наприклад, що винагорода залежить від процесу або результатів проекту або кваліфікації відповідної особи, що проводить роботу для Аудиторського Клієнта (або його Структурних Підрозділів).

При оцінці межі, коли заходи визначення умовності винагороди становить загрозу для незалежності обов'язкового аудитора та доречність використання необхідних заходів безпеки, Обов'язковий Аудитор повинен окрім іншого брати до уваги: залежність між діяльністю, за яку очікується отримання оплати та проведенням кожної поточної та майбутньої аудиторської перевірки; обсяг можливих сум; та база за якою підраховується така сума.

Під час проведення такої оцінки, Обов'язковий Аудитор повинен брати до уваги, inter alia, якщо сума умовної винагороди прямо визначається відносно цінової вартості чи вартості трансакції (наприклад, процент від ціни придбання) або фінансової умови (наприклад, зростання в ринковому капіталі) вимір яких послідовно використовується при аудиторській перевірці та чи це збільшить загрозу власної заінтересованості до недопустимого рівня. З іншого боку, загрози для незалежності не виникатимуть в ситуаціях, коли відсутній прямий зв'язок між основою для умовної винагороди (наприклад, початкова заробітна плата нового працівника) та суттєвим аспектом ведення аудиторської діяльності. Якщо є Орган Управління, Обов'язковий Аудитор повинен розкривати заходи умовної оплати такому органу відповідно до принципів визначених в Секції А.4.1.2.

8.2. Зв'язок між загальною винагородою і загальним доходом

Зайва залежність від оплати за аудиторську перевірку та послуги, не пов'язані з аудитом від Аудиторського Клієнта чи однієї групи клієнтів завжди провокує виникнення загрози власної заінтересованості для незалежності Обов'язкового Аудитора. Обов'язковий Аудитор чи Аудиторська Фірма повинні не тільки запобігати виникненню такої фінансової залежності, але також брати до уваги, що виникнення такої залежності може спровокувати виникнення загрози незалежності для незалежності.

Виникнення фінансової незалежності

Обов'язковий Аудитор, Аудиторська Фірма чи Мережа можуть здаватись фінансово залежними від єдиного Аудиторського Клієнта або групи клієнтів якщо загальна винагорода за аудиторську перевірку та послуги, не пов'язані з аудитом яку він отримує, або очікує отримати від клієнта чи групи клієнтів становить вирішальну частку його загального доходу. Суспільне сприйняття такої вирішальної частки буде залежати від різних факторів в межах аудиторського середовища. Наприклад, рівень може залежати від розмірів фірми, від того, чи вона заснована давно або новостворена, чи веде діяльність локально, на національному рівні чи на міжнародному, та від загальної ділової ситуації на ринках де він веде свою діяльність.

Ці обставини повинні бути обережно взяті до уваги Обов'язковим Аудитором, коли він проводить оцінку значення загрози власної зацікавленості для його незалежності. Такий аналіз повинен бути проведено щодо всіх отриманих виплат за надання аудиторських чи таких що не пов'язаних з аудитом послуг від конкретного клієнта чи групи клієнтів у порівнянні з загальним прибутком фірми чи Мережі, так само як щодо відповідних сум, що очікуються протягом звітного періоду фірми чи Мережі. Якщо такий аналіз показує, що рівень залежності та необхідність у застосуванні заходів безпеки, Аудиторський Партнер, що приймав участь у проведенні аудиторської і такої, що не пов'язана з аудитом роботи, повинен здійснювати перевірку значення аудиторської і такої, що не пов'язана з аудитом роботи для клієнта. Перевірка повинна також включати в себе контроль за аудиторською і такої, що не пов'язана з аудитом роботою, що була проведена за контрактом, або підлягає виконанню для зовнішніх цілей. Якщо залишаються сумніви, або якщо залежно від розмірів фірми, залучення такого партнера неможливо, Обов'язковий Аудитор повинен шукати підтримки від професійного уповноваженого органу або перевірки іншим обов'язковим аудитором.

Інші певні відносини щодо оплати праці

Обов'язковий Аудитор також повинен брати до уваги чи існують інші види відносин щодо оплати праці між єдиним Аудиторським клієнтом або групою клієнтів та ним або Аудиторською Фірмою, що можуть спровокувати виникнення загрози власної зацікавленості. Наприклад, аудиторський партнер в офісі або відділенні може опинитись залежним від виплат від Аудиторського Клієнта, якщо більшість послуг офісу надають цьому Аудиторському Клієнту, або якщо одні і ті самі особи відповідають за продаж як аудиторських так і не пов'язаних з аудитор послуг Аудиторському Клієнту. З метою усунення такої загрози власної заінтересованості, Аудиторська Фірма повинна переглядати власну організаційну структуру та повноваження певних осіб, або у певних випадках, змінювати шляхи надання послуг узгоджено з Органом Управління Аудиторського Клієнта.

Незалежність зокрема може бути поставлена під сумнів, якщо суттєві виплати, отримуються від надання послуг, що не пов'язані з аудитом від Аудиторського Клієнта чи його Структурних Підрозділів. Обов'язковий Аудитор повинен відповідно оцінювати ризик для незалежності. В певних випадках, він повинен брати до уваги природу наданих послуг, що не пов'язані з аудитом, різницю між виплатами за аудиторську діяльність та діяльність що не пов'язана з аудиторською перевіркою, та їхнє відповідне відношення до загальних виплат, отриманих Аудиторською Фірмою чи Мережею. Якщо аналізування вказує на необхідність вжиття заходів безпеки, особливо, якщо виплати за не аудиторську діяльність перевищують виплати за аудиторську перевірку, Аудиторський Партнер, що не приймає участі в будь-якій аудиторській чи неаудиторській діяльності повинен здійснювати перевірку проведеної роботи для клієнта та надавати необхідну допомогу.

8.3. Пізні виплати

Невиплачені виплати за аудиторську та іншу роботу можуть виникнути в наслідок позики Обов'язкового Аудитора Аудиторському Клієнту. Це може загрожувати незалежності Обов'язкового Аудитора шляхом створення значної фінансової заінтересованості Аудиторського Клієнта. За таких обставин, Обов'язковий Аудитор повинен оцінювати рівень загрози та вживати необхідних дій. Такі дії можуть включати розкриття значення потенційної суттєвої зацікавленості всім належним третім особам. Якщо Обов'язковий Аудитор є Аудиторською Фірмою, обставини можуть бути перевірені іншим Обов'язковим Партнером, що не приймав участі у наданні будь-яких послуг аудиторському Клієнту. У випадку з єдиним виконавцем, або невеликим партнерством, де всі Аудиторські Партнери приймали участь у наданні послуг Аудиторському Клієнту, Обов'язковий Аудитор повинен шукати допомогу від професійного уповноваженого органу або просити здійснити перевірку іншого обов'язкового аудитора.

8.4. Визначення цін

Обов'язковий Аудитор повинен мати можливість показувати, що винагороду, яку він отримав від аудиторської діяльності відповідає певним вимогам, особливо якщо вона суттєво нижча ніж отримана попереднім аудитором або отримана іншими фірмами, пов'язаними з конкретною діяльністю. Він також повинен мати можливість демонструвати, що отримана оплата за аудиторську перевірку не залежить від очікуваного надання не пов'язаних з аудитом послуг, та того, що клієнт був введений в оману що стосується основи отримання оплати за майбутнє проведення аудиту чи роботи, не пов'язаної з ним. Обов'язковий Аудитор повинен визначати політики та застосовувати процедури з метою демонстрування, що отримані ним виплати відповідають таким вимогам. Якщо йдеться про Обов'язкові Аудиторські перевірки Юридичних Осіб з Публічним Інтересом, Обов'язковий Аудитор повинен шукати можливість визначення основи для підрахунку оплати за аудиторську перевірку з Органом Управління.

Оскільки представляється неможливим точно передбачити всі випадки, коли Обов'язковий аудитор вже не має права продовжувати діяльність як Обов'язковий Аудитор для Аудиторського Клієнта, то тоді повинні братись до уваги наступні критерії:

- якщо Аудиторський Клієнт відзначає недоліки в обов'язковій аудиторській роботі, та Обов'язковий Аудитор підозрює, що відповідно до цього може очікувати подання позову, Обов'язковий Аудитор повинен в першу чергу обговорення виявлені недоліки з Органом Управління Аудиторського Клієнта або у випадку, якщо такий орган відсутній, з його професійним уповноваженим органом. Якщо в результаті такого обговорення визначається, що позов буде подано, в залежності до місцевих юридичних вимог - Обов'язковий Аудитор повинен залишити займану посаду (звільнитись);

- якщо Обов'язковий Аудитор виявляє шахрайство або обман з боку існуючого управління Аудиторським Клієнтом, рівень ризику для незалежності та рішення щодо його звільнення також залежить від таких заходів безпеки, як обговорення всіх відповідних аспектів з Органом Управління клієнта, якщо такий орган відсутній, з професійним уповноваженим органом Обов'язкового Аудитора. (В деяких країнах, однак, заходи безпеки національного законодавства для незалежності Обов'язкового Аудитора у випадках виявлення шахрайства вимагається від Обов'язкового Аудитора повідомляти про це національного уповноваженого органу та продовжувати аудиторську роботу від імені такого органу, що представляє державні інтереси. В будь-якому випадку Обов'язковий Аудитор повинен використовувати можливість правової допомоги, беручи до уваги його відповідальність щодо державних інтересів.);

- передумови для судового процесу або фактичний судовий процес стосовно надання послуг, що не стосуються аудиту за суму, ще не є значною Обов'язковому Аудитору або Аудиторському Клієнту (наприклад, позови, викликані спорами щодо виручки від надання послуг, результати консультативних послуг) не поставить під сумнів незалежність Обов'язкового Аудитора.

Усунення загрози залякування чи довіри для незалежності обов'язкового аудитора, що приймає участь у аудиті клієнта з аудиту з громадським інтересом, вимога щодо ротації виконавчого партнера та інших ключових партнерів з аудиту виконавчої групи протягом належного строку не може бути замінена іншими заходами безпеки.

Обов'язковий аудитор також повинен мати на увазі ризик для незалежності, що виникає від продовження залучення до аудиту членів виконавчої групи, включаючи головний персонал, який приймає участь у проведенні аудиту юридичних осіб, звітність яких підлягає консолідації при консолідації фінансових звітів клієнта з аудиту, а також брати до уваги структуру самої групи. Він повинен вживати заходи безпеки такі, як ротація персоналу, та заходи, передбачені схемою гарантування якості аудиторської фірми, та досягати гарантування збереження його незалежності після продовження залучення осіб до здійснення аудиту.

Можуть виникнути випадки, коли відповідно до розмірів аудиторської фірми внутрішня ротація працівників в межах партнера з аудиту та інших ключових аудиторських партнерів неможлива або не можуть бути забезпечені відповідні заходи безпеки. Наприклад, у випадку ведення одноосібної діяльності, або якщо щоденні відносини між обмеженим колом партнерів з аудиту дуже тісні. В такому випадку, обов'язковий аудитор повинен гарантувати, що заходи безпеки вжиті протягом відповідного проміжку часу. Такі заходи безпеки можуть включати проведення відповідного аудиту, за яким здійснюється зовнішній нагляд якості, або, як мінімум, забезпечення сприяння професійного уповноваженого органу. Якщо немає можливості вжити відповідні заходи безпеки, обов'язковий аудитор повинен визначати, чи доречно проводити аудит.

Якщо будь-який член виконавчої групи заміщується в силу сплину строку призначення для проведення аудиту, або внаслідок виникнення загрози залякування або довіри, переобрання такої особи до робочої групи забороняється протягом не менше двох років з часу його заміщення.