В централизованных бухгалтериях на основании ведомостей ф.327 составляется свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей ф.406 (мемориальный ордер 15).
На начисленные суммы за фактические дни посещения ребенком детского дошкольного учреждения производится запись в дебет субсчета 172 и в кредит субсчета 236.
158. Расчеты с родителями за содержание воспитанников в школах-интернатах.
Плата за содержание воспитанников вносится ежемесячно не позднее 10-го числа текущего месяца, за который вносится плата.
Размер месячной платы за содержание воспитанников определяется в установленном порядке. Документы для определения размера платы за содержание воспитанников представляются при подаче заявления в интернатное учреждение, а в последующем - в установленные сроки.
За время отсутствия воспитанников в школе-интернате свыше трех дней подряд (в связи с каникулами и по болезни) плата за содержание их в школе-интернате не взимается. За время пребывания воспитанников в воскресные и праздничные дни у родителей или лиц, их заменяющих, плата за их содержание за эти дни не засчитывается в следующие платежи.
При отчислении воспитанника из школы-интерната (по болезни, вследствие перемены места жительства и по другим причинам) внесенная за его содержание плата подлежит возврату за соответствующее число дней данного месяца. Возврат излишне внесенных сумм на содержание воспитанников в интернатных учреждениях производится при условии поданного заявления о возврате сумм в соответствующие финансовые органы до истечения годичного срока со дня их поступления в бюджет.
Плата за содержание воспитанников вносится родителями по извещению-квитанции ф.ПД-5, как правило, через сберегательные кассы для последующего зачисления на бюджетный (текущий) счет учреждения или централизованной бухгалтерии. Плата может вноситься и в кассу школы-интерната по приходному кассовому ордеру. Принятые суммы не реже одного раза в три дня должны сдаваться в учреждение Госбанка СССР для зачисления в доход того бюджета, из которого финансируется школа-интернат. Суммы, поступившие от сберегательных касс на бюджетный (текущий) счет школы-интерната или централизованной бухгалтерии, перечисляются последними в доход соответствующего бюджета.
На суммы поступившей платы кредитуется субсчет 172 и дебетуются соответствующие субсчета счетов 09-10 или субсчет 120. На суммы начисленной платы за фактические дни пребывания воспитанника в школе-интернате дебетуется субсчет 172 и кредитуется субсчет 173.
Аналитический учет расчетов с родителями ведется в ведомости ф.327.
159. Расчеты с родителями за питание детей в интернатах при школах.
Плата за питание детей в интернатах при школах за текущий месяц вносится родителями ежемесячно не позднее 5-го числа этого месяца.
Начисление платы за питание детей производится на основании списков, составленных по группе и подписанных воспитателем и директором школы.
Плата за питание детей вносится родителями по извещениям-квитанциям ф.ПД-5, как правило, через сберегательные кассы для последующего зачисления на текущий счет по специальным средствам.
В исключительных случаях плата может вноситься в кассу школы или лицу, уполномоченному приказом директора. Принятые от родителей суммы за питание в течение трех дней должны сдаваться на текущий счет по специальным средствам. Расходование этих средств без предварительной сдачи на текущий счет по специальным средствам в учреждение Госбанка СССР не допускается.
При наличии в интернатах при школах пищеблоков плата может приниматься продуктами питания.
Прием от родителей продуктов питания производится по накладной (требованию) ф.434, которая выписывается в трех экземплярах, из них: первый передается в бухгалтерию, второй - материально ответственному лицу и третий - лицу, сдавшему продукты. В накладной (требовании) указывается: от кого поступили продукты, наименование продуктов питания, количество (вес), розничная цена, сумма, дата поступления на склад, а также расписка лица в принятии продуктов.
На суммы начисленной платы за питание учащихся производится запись в дебет субсчета 172 и кредит субсчета 400. На суммы поступившей платы кредитуется субсчет 172 и дебетуются субсчета 120, 111 или 061 (если взамен платы поступили продукты питания).
Аналитический учет расчетов с родителями ведется в ведомости ф.327.
160. Расчеты с родителями за обучение детей в музыкальных школах-семилетках.
Учет расчетов с родителями за обучение детей в детских музыкальных школах-семилетках ведется применительно к порядку, изложенному в пункте 157 настоящей инструкции. Плата, поступившая от родителей на бюджетный (текущий) счет музыкальной школы, относится на восстановление кассовых расходов по статье 1 "Заработная плата".
161. Расчеты с рабочими и служащими за питание, получаемое ими по месту работы.
Расчеты за питание производятся с работниками тех учреждений (больницы, детские дошкольные учреждения, дома инвалидов и престарелых и другие учреждения), в которых согласно действующему законодательству разрешено питание работников за плату в случаях отсутствия предприятий общественного питания в местах расположения этих учреждений.
При расчетах с работниками за получаемое питание в дебет субсчета 172 записывается стоимость израсходованных продуктов питания, а в кредит - суммы, полученные от работников за питание.
Учет расчетов за питание ведется в оборотной ведомости ф.285, в которой указываются фамилии и инициалы работников, в централизованных бухгалтериях, кроме того, и по отдельным учреждениям.
162. Расчеты с рабочими и служащими за форменную одежду.
Порядок учета расчетов за форменную одежду устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами СССР по согласованию с Министерством финансов СССР.
163. На субсчете 173 "Расчеты по платежам в бюджет" учитываются расчеты с бюджетом по:
удержанным налогам из заработной платы и стипендий;
выявленным недостачам материальных ценностей и денежных средств, отнесенных на виновных лиц и подлежащих сдаче в доход бюджета;
вырученным суммам от реализации материальных ценностей, которые в соответствии с действующим порядком подлежат сдаче в доход бюджета;
плате за содержание детей в школах-интернатах;
невостребованным суммам кредиторской и депонентской задолженности по истечении срока исковой давности;
прочим поступлениям.
Суммы, возникшие по расчетам с бюджетом, записываются в кредит субсчета 173, а по мере перечисления соответствующих сумм в доход бюджета - в дебет этого субсчета.
Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду расчетов на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
164. На субсчете 174 "Расчеты по депозитным суммам" учитываются суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения и подлежащие по наступлении определенных условий возврату.
Депозитные суммы хранятся на текущих счетах по внебюджетным средствам в учреждении Госбанка СССР и по наступлении условий выдаются или перечисляются платежным поручением на имя тех лиц или организаций, которым принадлежат эти денежные средства.
В кредит субсчета 174 записываются суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения, при этом дебетуется субсчет 112 или 120, а в дебет этого субсчета записываются суммы, выданные или перечисленные с текущего счета по назначению.
Аналитический учет депозитных сумм ведется по каждому получателю на карточках ф. 292-а (в книге ф.292).
165. На субсчете 176 "Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям" учитываются расчеты:
с учреждениями и организациями, от которых получены средства на расходы по выполнению данных ими поручений;
по средствам, полученным управлениями (отделами) исполкомов Советов народных депутатов, при которых имеются централизованные бухгалтерии, или учреждениями, бухгалтерский учет которых не централизован, - за сбор лома черных и цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, коконов и пищевых отходов;
по средствам, полученным управлениями (отделами) народного образования от экономии расходов по бюджету на содержание школ, переводимым районными (городскими) финансовыми управлениями (отделами), и средствам, поступившим от предприятий, колхозов, совхозов, профсоюзных и других организаций на создание фондов школьных учебников в общеобразовательных школах;
с предприятиями, от которых получены средства, заработанные коллективами учащихся школ;
по средствам, поступившим в учебные заведения системы профтехобразования на подготовку кадров и повышение квалификации сверх государственного плана;
по ссудам (кредитам), полученным в учреждении Госбанка СССР на выдачу рабочим и служащим,- членам садоводческих товариществ (кооперативов);
по другим поступлениям, предусмотренным отдельными указаниями Министерства финансов СССР.
Суммы, поступившие на расходы по поручениям, записываются в кредит субсчета 176 и дебет субсчета 110. На израсходованные суммы производится запись в дебет субсчета 176 и кредит субсчета 110.
Поступившие средства на текущие счета учебных заведений системы профтехобразования на подготовку кадров и повышение квалификации сверх государственного плана записываются в кредит субсчета 176 и дебет субсчета 112. В дебет субсчета 176 в конце года записываются произведенные расходы по подготовке кадров и повышению квалификации сверх государственного плана, при этом кредитуется субсчет 213.
Аналитический учет ведется на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
Учет сумм по поручениям ведется по каждому учреждению или организации, от которых были получены средства на выполнение поручений.
Учет средств, поступивших за сбор лома черных и цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, коконов, пищевых отходов, на образование фонда школьных учебников, а также учет средств, заработанных коллективами учащихся школ, ведется по каждому виду поступлений.
166. На субсчете 177 "Расчеты с депонентами" учитываются суммы заработной платы и стипендий, не полученные в установленный срок.
Суммы заработной платы и стипендий, не полученные в срок, записываются в кредит субсчета 177 и дебет субсчета 180 или 181. На суммы выданной депонентской задолженности дебетуется субсчет 177 и кредитуется субсчет 120 или 160.
В дебет субсчета 177 записываются также суммы депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности и подлежащие взносу в доход соответствующего бюджета, при этом кредитуется субсчет 173.
Учет депонированных сумм по заработной плате и стипендиям ведется в книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий ф.441. Записи в этой книге производятся по каждому депоненту. В соответствующих графах "Кредит" должны быть указаны месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы, а в графах "Дебет" против фамилии депонента записывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма.
В конце месяца в книге ф.441 подсчитываются итоги по графам "Кредит" и "Дебет" и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.
167. На субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" учитываются расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и расчеты со студентами и учащимися учебных заведений за пользование общежитием. Аналитический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ведется позиционным способом в накопительной ведомости ф.408 (мемориальный ордер 6).
Записи в ней производятся по каждому документу в следующем порядке. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц в графах 2-6 по каждой позиции (строке) записываются данные счетов поставщиков, по которым не получены материальные ценности. По мере поступления оплаченного счета поставщика в графах 2-4, 7-11 производятся записи по каждой позиции (строке). На суммы полученных материальных ценостей производится запись в кредит субсчета 178 в графе 15 по той строке, по которой значится задолженность, и в дебет соответствующих субсчетов граф 16-23, а вторые записи отражаются по графам 24-26. По окончании месяца подсчитываются итоги и данные граф 15-26 записываются в книгу "Журнал-главная". В тех случаях, когда поставщики по неотоваренным счетам перечисляют средства на бюджетные (текущие) счета учреждений или централизованных бухгалтерий, записи в книгу "Журнал-главная" производятся без учета этих сумм.
В графах 27-28 по каждой позиции (строке) выводятся остатки на конец месяца.
Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами может вестись на карточках ф.292-а (в книге ф.292), учет расчетов со студентами и учащимися за пользование общежитием ведется в оборотной ведомости ф.285.
Операции по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами, осуществляемые за счет специальных средств, могут вестись отдельно в указанных регистрах.
168. На субсчете 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" учитываются расчеты с поставщиками в порядке плановых платежей, по которым расчеты осуществляются не по каждой отдельной сделке (отгрузке, отпуску товара или оказанию услуг), а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами.
Сумма каждого планового платежа и сроки перечисления устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал), исходя из периодичности платежей и из объема поставки (закупки) или оказания услуг по договорам или соглашениям, либо фактической поставки за предыдущий период.
В платежных поручениях по плановым платежам покупатель в графе "Назначение платежа" обязан указать "Плановый платеж по договору, соглашению от ____________ 19___ г.", а также срок платежа и целевое назначение перечисленных сумм. Копии договоров, соглашений учреждениями и централизованными бухгалтериями в учреждения Госбанка СССР не представляются.
Ежемесячно поставщик и покупатель уточняют состояние своих расчетов на основании фактически полученных материальных ценностей или оказанных услуг и производят перерасчет и соответствующий платеж в порядке, обусловленном в договоре или соглашении.
Аналитический учет расчетов по субсчету 179, кроме расчетов за продукты питания, ведется в накопительной ведомости ф.408 (мемориальный ордер 7), в которой для каждого поставщика отводится необходимое количество строк для отражения операций в течение месяца.
Записи в накопительной ведомости производятся по каждому документу (платежному поручению, счету) по мере совершения операций в следующем порядке. В начале месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц в графах 4-6 записываются остатки сумм на начало месяца по каждому поставщику. Суммы планового аванса, перечисленные поставщику, записываются в дебет субсчета 179 в графах 7-12. На суммы полученных ценностей от поставщиков производится запись в кредит субсчега 179 в графах 13-15 и в дебет соответствующих субсчетов граф 16-23, вторые записи отражаются по графам 24-26.
По окончаниям месяца по графам 9-12, 15-26 подсчитываются итоги за месяц и выводится остаток на конец месяца по графам 27-28 по каждому поставщику, а также в целом, по всем поставщикам. Итоги по графам 15-26 записываются в книгу "Журнал-главная".
В случаях, когда поставщиком возвращается плановый платеж на бюджетный (текущий) счет учреждения или централизованной бухгалтерии, записи в книге "Журнал-главная" производятся без учета этих сумм.
Учет расчетов с поставщиками в порядке планових платежей может вестись на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
Счет 18 "Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами"
169. На этом счете учитываются расчеты с рабочими и служащими по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком до достижения им возраста одного года, а также со студентами, аспирантами и учащимися по стипендиям и другим расчетам.
Счет 18 "Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами" подразделяется на субсчета:
180 "Расчеты с рабочими и служащими";
181 "Расчеты со стипендиатами";
182 "Расчеты с рабочими и служащими за товары, проданные в кредит";
183 "Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям на счета по вкладам в сберегательные кассы";
184 "Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования";
185 "Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов";
186 "Расчеты с рабочими и служащими по ссудам Госбанка СССР";
187 "Расчеты по исполнительным документам и прочим удержаниям";
189 "Другие расчеты за выполненные работы".
170. На субсчете 180 "Расчеты с рабочими и служащими" учитываются расчеты с работниками учреждений, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком до достижения им возраста одного года.
Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.
Документами для начисления заработной платы являются: приказы по учреждению о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени и другие документы.
Табели ведутся ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению. Табели ведутся по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.). В конце месяца по табелю определяется общее количество отработанных дней, а также часы переработок.
Заполненный табель и другие документи, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для начисления заработной платы.
За первую половину месяца работникам выдается плановый аванс. Плановый аванс устанавливается в размере 50% месячной заработной платы за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в установленном порядке. В тех случаях, когда имеются неявки на работу в первой половине месяца, в бухгалтерию представляется справка на изменение планового аванса по ф.420. Выплата планового аванса производится по платежной ведомости ф.389.
Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится, как правило, по расчетно-платежной ведомости ф.49. В расчетно-платежной ведомости записываются табельнне номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.
Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчете ф.425. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежным ведомостям ф.389 или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе "Сумма к выдаче" против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в межрасчетный период".
Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.
В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписываются руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и составителем ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером в платежной ведомости (обложке) ф.427.
По истечении срока выплаты в платежной и расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась неполученной, кассир обязан поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано" и составить реестр депонированных сумм. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись "Деньги по ведомости выдал - должность, подпись, расшифровка подписи". После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в платежных и расчетно-платежных ведомостях и подсчета выданных и депонированных сумм, на выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и расчетно-платежных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.
Депонированные суммы на следующий день, после срока выдачи заработной платы, сдаются в банк на бюджетный (текущий) счет, и на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.
Для получения сведений о заработной плате работающего за прошлые периоды ведется карточка-справка ф.417, в которой помимо общих сведений о работнике ежемесячно отражаются суммы начисленной заработной платы по видам.
На суммы начисленной заработной платы списочному и несписочному составу и суммы пособий производится запись в кредит субсчета 180 и в дебет соответствующих субсчетов счетов 08, 20, 21, 17.
Суммы выплаченной заработной платы и пособий, удержания, произведенные в установленном порядке, записываются в дебет субсчета 180 и кредит субсчетов 120, 160 и соответствующих субсчетов счетов 17 и 18.
На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер 5. В учреждениях, в которых составляется несколько расчетно-платежных ведомостей, и в централизованных бухгалтериях на основании этих ведомостей составляется свод по ф.405 (мемориальный ордер 5). При этом, данные расчетно-платежных ведомостей по специальным средствам записываются в ф.405 после подведения итога по бюджетным средствам. К мемориальному ордеру должны быть приложены все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.).
Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.
171. На субсчете 181 "Расчеты со стипендиатами" учитываются расчеты по стипендиям со студентами и аспирантами вузов, научно-исследовательских учреждений и учащимися техникумов, училищ, школ, слушателями курсов и др.
Начисление и выплата стипендий производится в расчетно-платежных ведомостях один раз в месяц на основании приказов.
Оформление расчетно-платежных ведомостей на выплату стипендий производится в порядке, изложенном в пункте 170 настоящей инструкции.
На суммы начисленных стипендий производится запись в кредит субсчета 181, а в дебет этого субсчета записываются суммы произведенных удержаний, выданных и не полученных в срок стипендий.
Лицевые счета стипендиатов ведутся по формам, установленным соответствующими министерствами и ведомствами.
172. На субсчете 182 "Расчеты с рабочими и служащими за товары, проданные в кредит" учитываются суммы, удержанные из заработной платы по поручениям-обязательствам рабочих и служащих за товары, проданные в кредит торгующими организациями.
На суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих за товары, проданные в кредит, производится запись в кредит субсчета 182 и в дебет субсчета 180. Суммы, перечисленные с бюджетных (текущих) счетов торгующим организациям, записываются в дебет субсчета 182 и в кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет расчетов по суммам, удержанным из заработной платы рабочих и служащих за товары, проданные в кредит, ведется по каждой торговой организации в отдельности да карточках ф.292-а (в книге ф.292). Учет удержанных сумм по каждому работнику ведется на поручениях-обязательствах, а при значительном числе рабочих и служащих, купивших товары в кредит в одной и той же организации, - в реестре удержаний из заработной платы рабочих и служащих за товары, купленные в кредит (ф.407). В конце месяца записи на карточках ф.292-а (в книге ф.292) сверяются с реестрами или с поручениями-обязательствами.
173. На субсчете 183 "Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям на счета по вкладам в сберегательные кассы" учитываются суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих на основании письменного заявления каждого в отдельности работника, пожелавшего перечислять заработную плату по безналичным расчетам на личный вклад в сберегательную кассу.
На суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих для перечисления на счета по вкладам, кредитуется субсчет 183 и дебетуется субсчет 180. В дебет субсчета 183 записываются суммы, перечисленные в сберегательные кассы на счета по вкладам рабочих и служащих, при этом кредитуются соответствующие субсчета счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой сберегательной кассе в отдельности на карточках ф.292-а (в книге ф.292). При значительном числе вкладчиков учет ведется по каждому лицу и сберегательной кассе в оборотной ведомости ф.285.
174. На субсчете 184 "Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования" учитываются суммы, удержанные из заработной платы по поручениям рабочих и служащих в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с инспекциями Госстраха.
Удержание страховых платежей из заработной платы рабочих и служащих и перечисление их на счета инспекций Госстраха производится на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым агентом в установленном порядке.
В кредит субсчета 184 записываются суммы, удержанные из заработной платы, при этом дебетуется субсчет 180.
Суммы, перечисленные на счет инспекции Госстраха с бюджетного (текущего) счета, записываются в дебет субсчета 184 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 184 ведется по каждой инспекции Госстраха на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
175. На субсчете 185 "Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов" учитываются удержанные из заработной платы членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.
Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.
Суммы, удержанные из заработной платы в уплату членских профсоюзных взносов, записываются в кредит субсчета 185 и дебет субсчета 180. На суммы, перечисленные с бюджетных (текущих) счетов, запись производится в дебет субсчета 185 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11. Перечисление членских профсоюзных взносов производится в порядке, установленном ВЦСПС.
Аналитический учет по субсчету 185 ведется по каждой профсоюзной организации на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
176. На субсчете 186 "Расчеты с рабочими и служащими по ссудам Госбанка СССР" учитываются суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих - членов садоводческих товариществ (кооперативов) по обязательствам индивидуального заемщика на погашение ссуды, полученной в учреждении Госбанка СССР в соответствии с действующим порядком на приобретение или строительство садовых домиков и на благоустройство садовых участков.
В кредит субсчета 186 записываются суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих - членов садоводческих товариществ (кооперативов) в погашение ссуды, при этом дебетуется субсчет 180. На суммы, перечисленные с бюджетных (текущих) счетов, дебетуется субсчет 186 и кредитуются субсчета соответствующих счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими - членами садоводческих товариществ (кооперативов) по суммам, удержанным из заработной платы, ведется на карточках ф.292-а (в книге ф.292), в которой открывается отдельный счет для каждого учреждения Госбанка СССР, выдавшего ссуду. Учет удержанных сумм по каждому заемщику ведется в порядке, изложенном в пункте 172 настоящей инструкции.
177. На субсчете 187 "Расчеты по исполнительным документам и прочим удержаниям" учитываются суммы, удержанные из заработной платы, стипендии и пенсии по исполнительным листам и другим документам.
Суммы, удержанные из заработной платы, стипендии и пенсии по исполнительным листам и другим документам записываются в кредит субсчета 187 и дебет соответствующих субсчетов 180, 181. В дебет субсчета 187 записываются суммы, перечисленные с бюджетного (текущего) счета, при этом кредитуются соответствующие субсчета счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет расчетов по исполнительным листам и другим документам ведется по каждому получателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (процента) удержаний на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
178. На субсчете 189 "Другие расчеты за выполненные работы" учитываются расчеты по суммам гонорара, выплачиваемого нештатному составу (композиторам, артистам, авторам) за работы и выступления по договорам и разовым заказам, в телевизионных и радиопередачах и др.
В кредит субсчета 189 записываются суммы начисленного гонорара, при этом дебетуются соответствующие субсчета счетов 20, 21. В дебет субсчета 189 записываются удержанные в установленном порядке налоги и выплаченные суммы гонорара.
В необходимых случаях для получения сведений о суммах выплаченного гонорара по каждому получателю может вестись карточка-справка ф.417.
Счет 19 "Расчеты с предприятиями связи по выплате пенсий и пособий"
179. На этом счете учитываются расчеты органов социального обеспечения, возникающие с предприятиями связи по выплате пенсий и пособий по поручениям и с пенсионерами по взысканию с них переплат по пенсиям и пособиям.
Счет 19 "Расчеты с предприятиями связи по выплате пенсий и пособий" подразделяется на субсчета:
191 "Расчеты с предприятиями связи по выплате пенсий и пособий";
192 "Расчеты по взысканию переплат пенсий и пособий".
180. На субсчете 191 "Расчеты с предприятиями связи по выплате пенсий и пособий" учитываются расчеты с предприятиями связи по выплате пенсий и пособий по поручениям органов социального обеспечения.
181. На субсчете 192 "Расчеты по взысканию переплат пенсий и пособий" учитываются операции по взысканию переплат с получателей пенсий и пособий, незаконно полученных ими пенсий и пособий.
Раздел VIII. Расходы
182. В этом разделе учитываются фактические расходы, производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные по сметам, а также расходы по средствам, полученным из других бюджетов.
Фактическими расходами считаются действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и стипендиям.
Учет расходов по бюджету ведется по подразделениям бюджетной классификации - по разделам, главам, параграфам и статьям.
Состав расходов, включаемых в отдельные статьи бюджетной классификации для учреждений, состоящих на Государственном бюджете СССР, приведен в приложении 3 к настоящей инструкции.
Учет фактических расходов ведется на счетах 20 "Расходы по бюджету" и 21 "Прочие расходы".
Счет 20 "Расходы по бюджету"
183. Этот счет подразделяется на субсчета:
200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия";
202 "Расходы за счет других бюджетов";
203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения";
204 "Расходы на пенсии и пособия за счет республиканского бюджета союзной республики";
205 "Расходы на пенсии и пособия за счет республиканского АССР, краевого, областного бюджета";
206 "Расходы на выплату пособий на детей малообеспеченным семьям за счет союзного бюджета";
207 "Кассовые расходы по сельским, поселковым и городским (городов районного подчинения) бюджетам".
184. На субсчете 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия" учитываются фактически произведенные расходы на содержание учреждений и на другие мероприятия.
Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствии с утвержденными сметами расходов.
По окончании года субсчет 200 у главных распорядителей кредитов закрывается путем списания произведенных в течение года расходов в дебет субсчета 230, кроме начисленной заработной платы рабочим и служащим, относящейся ко второй половине декабря. У нижестоящих распорядителей кредитов списание расходов производится в дебет субсчета 140.
Если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток финансирования по субсчету 230 или субсчету 140, списание расходов производится в сумме, равной остатку по этим субсчетам.
В тех случаях, когда в сметах учреждений предусматривалось финансирование не только из бюджета, но и из других источников, расходы списываются в первую очередь за счет финансирования из других источников, а оставшаяся сумма - за счет финансирования из бюджета.
В учреждениях, осуществляющих учет исполнения сметы расходов самостоятельно, и в централизованных бухгалтериях при составлении общих смет расходов по однотипным учреждениям аналитический учет фактических расходов ведется в книге ф.294 в порядке, изложенном в п.п. 106 и 117 настоящей инструкции.
В централизованных бухгалтериях учет фактических расходов ведется в книге учета ассигнований и фактических расходов ф.309-б, в которой открываются отдельные счета по каждой статье расходов соответствующего параграфа по всем обслуживаемым учреждениям в целом, с выделением в графах "в том числе по обслуживаемым учреждениям" расходов по каждому учреждению. Кроме того, по отдельным статьям расходов выделяются литеры, которые предусмотрены в бухгалтерской отчетности и отдельными указаниями.
В книге ф.309-б ведется внесистемный учет годовых ассигнований с поквартальной разбивкой в соответствии с утвержденными сметами расходов и учет изменений, внесенных в сметы в течение года в установленном порядке.
По окончании месяца в книгах подсчитываются итоги за месяц и с начала года.
В тех случаях, когда капитальный ремонт зданий и сооружений осуществляется хозяйственным способом, фактические расходы учитываются по каждому объекту в отдельности с распределением по элементам затрат: заработная плата, материалы, прочие прямые затраты и накладные расходы.
185. На субсчете 202 "Расходы за счет других бюджетов" учитываются расходы, произведенные учреждениями за счет средств, полученных из других бюджетов на выполнение мероприятий, не предусмотренных сметой данного учреждения.
По окончании года расходы с субсчета 202 списываются у главных распорядителей кредитов в дебет субсчета 232, а у нижестоящих распорядителей кредитов - в дебет субсчета 142.
Аналитический учет расходов ведется по каждому мероприятию и статьям расходов в книге ф. 294.
186. На субсчете 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения" учитываются затраты на новое строительство и реконструкцию зданий и сооружений за счет средств бюджета, независимо от способа ведения строительных и монтажных работ.
Если строительство ведется хозяйственным способом, на суммы произведенных затрат дебетуется субсчет 203 и кредитуются соответствующие субсчета денежных средств, расчетов, строительных материалов и оборудования к установке, расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Если строительство ведется подрядным способом, субсчет 203 дебетуется при расчетах с подрядчиком на суммы, принятые к оплате счетов за выполненные работы, при этом кредитуется субсчет 150.
Затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам в течение года числятся на субсчете 203. В конце года эти затраты списываются в дебет субсчета 231 у главных распорядителей кредитов или - субсчета 143 у нижестоящих распорядителей кредитов.
Законченные и сданные в эксплуатацию объекты строительства на основании актов приемки записываются по дебету соответствующих субсчетов счета 01 и кредиту субсчета 250.
Затраты по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию, объектам строительства и реконструкции переходят по субсчету 203 на баланс следующего года.
Аналитический учет затрат по субсчету 203 на строительство, осуществляемое хозяйственным способом, ведется в книге ф.294 по каждому объекту в отдельности с распределением по элементам затрат: заработная плата, материалы, прочие прямые затраты и накладные расходы.
Учет затрат на строительство, производимое подрядным способом, в этой книге ведется только по объектам (без распределения по элементам).
Учет строительных работ и учет работ по монтажу ведется раздельно.
187. На субсчетах 204 "Расходы на пенсии и пособия за счет республиканского бюджета союзной республики", 205 "Расходы на пенсии и пособия за счет республиканского АССР, краевого, областного бюджета" и 206 "Расходы на выплату пособий на детей малообеспеченным семьям за счет союзного бюджета" учитываются фактические расходы по выплате пенсий и пособий пенсионерам и пособий малообеспеченным семьям в органах социального обеспечения.
188. На субсчете 207 "Кассовые расходы по сельским, поселковым и городским (городов районного подчинения) бюджетам" учитываются кассовые расходы по исполнению сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов.
Счет 21 "Прочие расходы"
189. Этот счет подразделяется на субсчета:
210 "Расходы к распределению";
211 "Расходы по специальным средствам";
212 "Расходы по специальным средствам на капитальные вложения и приобретение оборудования";
213 "Расходы по прочим средствам";
217 "Расходы за счет средств производственной деятельности";
218 "Расходы за счет централизованного союзного фонда социального обеспечения колхозников";
219 "Расходы на выплату временных пособий на несовершеннолетних детей".
190. На субсчете 210 "Расходы к распределению" учитываются затраты, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непосредственно на определенный вид работ (объект) или на себестоимость определенного вида - изделий или продукции в случаях, когда вырабатывается несколько их видов.
Расходы, предназначенные к распределению, в течение месяца записываются в дебет субсчета 210 и кредит соответствующих субсчетов. В конце месяца эти расходы распределяются в установленном порядке. Распределение накладных расходов в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах производится по окончании года.
Накладные расходы в зависимости от конкретных условий распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудников и т.п. или израсходованным материалам, или совокупности прямых затрат.
Расходы к распределению списываются с кредита субсчета 210 в дебет соответствующих субсчетов счетов 08, 20, 21.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на многографных карточках ф. 283.
191. На субсчете 211 "Расходы по специальным средствам" учитываются расходы по смете специальных средств. При расходовании специальных средств соблюдается такой же порядок, какой установлен в отношении бюджетных средств.
На этом субсчете по решению главного бухгалтера могут также учитываться затраты подсобных хозяйств. При этом счет 08 не применяется.
На суммы израсходованных материалов, денежных средств и других расходов производятся записи в дебет субсчета 211 и кредит соответствующих субсчетов счетов "Материальные запасы", "Денежные средства", "Расчеты".
По окончании года общая сумма произведенных за год расходов списывается с кредита субсчета 211 в дебет субсчета 400.
Аналитический учет расходов ведется по видам специальных средств и статьям расходов в книге учета специальных средств ф.297-б, а в централизованных бухгалтериях учет этих расходов ведется и по каждому обслуживаемому учреждению. Учет расходов может осуществляться на многографных карточках ф. 283.
192. На субсчете 212 "Расходы по специальным средствам на капитальные вложения и приобретение оборудования" учитываются:
затраты на новое строительство, реконструкцию и приобретение оборудования, производимые за счет специальных средств;
затраты на новое строительство, реконструкцию и приобретение оборудования, осуществляемые за счет средств, поступающих на расширение и укрепление материально-технической базы учебных заведений и научно-исследовательских учреждений;
затраты на новое строительство, осуществляемое за счет других внебюджетных средств;
затраты производственных (учебных) мастерских, подсобных сельских и учебно-опытных хозяйств, не подлежащие отнесению на себестоимость выпускаемой продукции (приобретение оборудования и инвентаря, капитальные вложения по строительству). Затраты производственных мастерских, подсобных сельских хозяйств, входящие в себестоимость продукции, а также на выполнение хоздоговорных научно-исследовательских работ учитываются на соответствующих субсчетах счета 08.
В конце года затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам, а также другие затраты, не подлежащие отнесению на себестоимость выпускаемой продукции, списываются с кредита субсчета 212 в дебет субсчетов 400, 246. Затраты по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию, объектам строительства и реконструкции остаются на балансе по субсчету 212.
Аналитический учет по этому субсчету ведется в порядке, изложенном в пункте 186 настоящей инструкции.
193. На субсчете 213 "Расходы по прочим средствам" учебными заведениями системы профтехобразования учитываются расходы по подготовке производственных кадров для колхозов, совхозов и предприятий по договорам, осуществляемым сверх государственного плана. На этом субсчете учитываются также расходы за счет средств фонда дополнительных финансовых ресурсов исполкомов Советов народных депутатов и расходы на другие мероприятия.
Суммы произведенных расходов записываются в дебет субсчета 213 и кредит соответствующих субсчетов.
По окончании года субсчет 213 закрывается путем списания расходов, произведенных в течение года, в дебет субсчета 176, 238.
Аналитический учет расходов ведется в разрезе отдельных организаций (заказчиков) и мероприятий на многографных карточках ф.283.
194. На субсчете 217 "Расходы за счет средств производственной деятельности" учитываются расходы на культурно-бытовое обслуживание и поощрение лучших учащихся, произведенные за счет отчислений от доходов производственной деятельности и оставленных в распоряжении учебных заведений системы Государственного комитета СССР по профессионально-техническому образованию.
В дебет субсчета 217 записываются суммы, израсходованные на отдельные мероприятия в установленном порядке, при этом кредитуются субсчета 111, 120 и др. По окончании года сумма произведенных фактических расходов списывается с кредита субсчета 217 в дебет субсчета 402 "Доходы от производственной деятельности профессионально-технических училищ".
Аналитический учет по субсчету 217 ведется по видам мероприятий на многографных карточках ф. 283.
195. На субсчете 218 "Расходы за счет централизованного союзного фонда социального обеспечения колхозников" учитываются в органах социального обеспечения расходы по выплате пенсий и пособий членам колхозов за счет централизованного союзного фонда социального обеспечения колхозников.
196. На субсчете 219 "Расходы на выплату временных пособий на несовершеннолетних детей" учитываются расходы по выплате временных пособий на несовершеннолетних детей, родители которых по определению судов разыскиваются органами внутренних дел в связи с уклонением от уплаты алиментов. Этот субсчет применяется в органах социального обеспечения.
Раздел IX. Финансирование
Счет 23 "Финансирование"
197. Счет 23 применяется главными распорядителями кредитов. Этот счет подразделяется на субсчета:
230 "Финансирование из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия";
231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений";
232 "Финансирование за счет других бюджетов";
234 "Финансирование по республиканскому бюджету союзной республики пенсий, пособий и других мероприятий без открытия кредитов";
236 "Средства родителей на содержание детского учреждения";
237 "Финансирование по союзному бюджету на выплату пособий на детей малообеспеченным семьям";
238 "Прочие средства на содержание учреждения".
198. На субсчетах 230 "Финансирование из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений" и 232 "Финансирование за счет других бюджетов" учитывается финансирование, полученное из бюджетов.
В кредит субсчетов 230-232 записываются:
суммы открытых кредитов или полученных средств;
суммы выявленных излишков материалов и безвозмездно полученных материалов.
В дебет субсчетов 230-232 записываются:
суммы закрытых кредитов или отозванных средств;
суммы расходов, списываемых по окончании года на основании годовых отчетов;
суммы списанных недостач материалов и безнадежных к получению долгов.
Аналитический учет по субсчету 230 ведется на многографных карточках ф.283 в разрезе показателей, предусмотренных в справке "О движении сумм финансирования из бюджета" к балансу исполнения сметы расходов.
Учет по субсчетам 231 и 232 ведется на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
199. Субсчета 234 "Финансирование по республиканскому бюджету союзной республики пенсий, пособий и других мероприятий без открытия кредитов" и 237 "Финансирование по союзному бюджету на выплату пособий на детей малообеспеченным семьям" применяются в органах социального обеспечения.
200. На субсчете 236 "Средства родителей на содержание детского учреждения" учитывается финансирование, осуществляемое за счет средств, поступающих от родителей на содержание детей в детских учреждениях, кроме школ-интернатов. На суммы начисленных взносов кредитуется субсчет 236 и дебетуется субсчет 172.
В конце года в дебет субсчета 236 списываются фактические расходы по бюджету (субсчет 200) в пределах сумм, числящихся на субсчете 236. Разница между общей суммой расходов по бюджету и суммой, списанной на субсчет 236, относится в дебет субсчета 230 или 140.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
201. На субсчете 238 "Прочие средства на содержание учреждения" учитываются получаемое финансирование в соответствии с действующим порядком из прочих источников и средства фонда дополнительных финансовых ресурсов исполкомов Советов народных депутатов, направляемые на расходы учреждения и другие мероприятия.
Субсчет 238 кредитуется на суммы поступивших средств.
В конце года в дебет субсчета 238 списываются фактические расходы по бюджету (субсчет 200) в пределах сумм, числящихся на субсчете 238, и расходы за счет средств фонда дополнительных финансовых ресурсов исполкомов Советов народных депутатов и других источников (субсчет 213).
Аналитический учет по этому субсчету ведется на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
Раздел X. Фонды и средства целевого назначения
202. Счет 24 "Фонды и средства целевого назначения" подразделяются на субсчета:
240 "Фонд на выплату премий и оказание единовременной помощи работникам, на другие мероприятия";
244 "Средства на выплату временных пособий на несовершеннолетних детей";
245 "Средства, полученные из Госбанка СССР, на досрочную выплату заработной платы за вторую половину декабря";
246 "Фонд развития учреждения (организации)";
247 "Средства централизованного союзного фонда социального обеспечения колхозников";
248 "Долгосрочные кредиты Госбанка СССР".
203. На субсчете 240 "Фонд на выплату премий и оказание единовременной помощи работникам, на другие мероприятия" учитываются:
средства, поступившие в фонд министерств и ведомств СССР, союзных и автономных республик, а также исполкомов краевых, областных, окружных, районных и городских Советов народных депутатов на выплату премий за выполнение важных заданий и оказание единовременной помощи работникам. Суммы, поступившие на образование указанного фонда и зачисленные на текущие счета в учреждениях Госбанка СССР, записываются в кредит субсчета 240 и в дебет субсчета 110. Суммы, перечисленные на образование фондов с бюджетных (текущих) счетов, записываются в дебет субсчета 200 и кредит соответствующего субсчета счетов 09, 10;
средства, поступающие на образование премиального фонда по научно-исследовательским работам, в соответствии с действующим законодательством. Суммы, поступившие в этот фонд, записываются в кредит субсчета 240 и дебет соответствующих субсчетов.
На суммы выплаченных премий и оказанной единовременной помощи дебетуется субсчет 240 и кредитуется субсчет 110 или 120:
средства, поступившие на образование фонда на выплату премий работникам культурно-просветительных учреждений (дворцы и дома культуры, клубы и музеи) за выполнение плана культурно-просветительной работы. Суммы, отчисленные в премиальный фонд согласно действующему положению, записываются в дебет субсчета 400 и кредит субсчета 240. При выплате премий производится запись по дебету субсчета 240 и кредиту субсчета 111 или 120;
