122. На субсчете 105 "Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет республиканского АССР, краевого, областного бюджета" учитывается движение денежных средств, полученных районными и городскими отделами социального обеспечения от своих вышестоящих органов (министерства социального обеспечения автономной республики, краевого, областного управления или отдела социального обеспечения) на расходы по пенсиям и пособиям, выплачиваемым за счет республиканского АССР, краевого и областного бюджета.
123. На субсчете 107 "Текущий счет сельского, поселкового и городского (городов районного подчинения) бюджета" учитываются средства сельского, поселкового и городского (городов районного подчинения) бюджета, находящиеся на текущем счете в учреждении Госбанка СССР или в сберегательной кассе.
124. На субсчете 108 "Текущий счет по финансированию капитальных вложений за счет средств сельского, поселкового бюджета" учитываются средства сельского, поселкового бюджета, перечисленные на текущий счет в учреждение Госбанка СССР для оплаты расходов по капитальным вложениям при общей сумме затрат на строительство по всем объектам свыше 20 тыс.руб. в год.
125. На субсчете 109 "Средства заказчика на специальном счете в банке для расчетов с подрядчиком по капитальным вложениям" учитываются суммы, забронированные на специальных счетах заказчика в учреждениях Стройбанка СССР для расчетов с подрядчиком за строительно-монтажные работы по капитальным вложениям в соответствии с действующим порядком.
В дебет субсчета 109 записываются суммы, перечисленные заказчиком на специальный счет в учреждении Стройбанка СССР для последующих расчетов с подрядчиком за выполненные строительно-монтажные работы по капитальным вложениям, при этом кредитуется субсчет 093.
В кредит субсчета 109 записываются суммы оплаченных заказчиком строительно-монтажных работ по законченным технологическим этапам и комплексам работ по капитальным вложениям, при этом дебетуется субсчет 150 и одновременно делается запись в дебет субсчета 203 и кредит субсчета 150.
Аналитический учет по субсчету 109 ведется по каждому подрядчику на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
Счет 11 "Текущие счета по внебюджетным средствам"
126. Учреждения, состоящие на Государственном бюджете СССР, помимо бюджетных средств, могут иметь в своем распоряжении внебюджетные средства, которые хранятся на отдельных текущих счетах в тех учреждениях Госбанка СССР, где им открыты бюджетные (текущие) счета по финансированию за счет средств бюджета. Учреждению открывается один текущий счет на все виды специальных средств, один текущий счет "Суммы по поручениям" по всем видам поручений и один текущий счет по другим внебюджетным средствам. При централизации бухгалтерского учета открывается по одному текущему счету для учета специальных средств, сумм по поручениям, другим внебюджетным средствам для всех обслуживаемых учреждений.
Выписки из текущих счетов по внебюджетным средствам выдаются или высылаются учреждениями Госбанка СССР владельцам счетов в действующем порядке в сроки по согласованию с ними, но с обязательной выдачей или высылкой выписок за последний рабочий день месяца, в котором было движение по текущему счету.
Счет 11 "Текущие счета по внебюджетным средствам" подразделяется на субсчета:
110 "Текущий счет сумм по поручениям";
111 "Текущий счет по специальным средствам";
112 "Текущий счет по прочим внебюджетным средствам".
127. На субсчете 110 "Текущий счет сумм по поручениям" учитываются средства, получаемые учреждениями от других предприятий и учреждений на выполнение поручений: для расчетов с молодыми специалистами, направленными к месту работы после окончания учебных заведений; на выплату стипендий студентам и учащимся за счет средств предприятий, строек, колхозов и совхозов, направивших их в учебные заведения; на приобретение методической литературы и учебных пособий для заочников; на приобретение в централизованном порядке бланков документации по бухгалтерскому учету, отчетности и т.п.
На этом субсчете также учитываются следующие поступления:
средства, поступившие на текущие счета министерств и ведомств СССР, союзных и автономных республик, исполкомов краевых, областных, окружных, районных и городских Советов народных депутатов, а также бюджетных учреждений - для выплаты премий работникам учреждений и организаций и на оказание единовременной помощи (при наличии решений Совета Министров СССР или Советов Министров союзных республик, в соответствии с которыми образуются такие фонды);
средства, поступившие на текущие счета научно-исследовательских учреждений, финансируемых из государственного бюджета, в соответствии с действующим законодательством на образование фонда премирования работников этих учреждений;
средства, поступившие на текущие счета управлений (отделов) исполкомов Советов народных депутатов, при которых имеются централизованные бухгалтерии, или учреждения, бухгалтерский учет в которых не централизован, - за сбор лома черных и цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, коконов и пищевых отходов*;
________________
* Средства, поступившие за лом черных и цветных металлов, образовавшийся при списании оборудования и других основных средств, принадлежащих учреждению, на этот счет не зачисляются, а подлежат сдаче в доход бюджета в установленном порядке.
средства, поступившие на текущие счета централизованных бухгалтерий и отдельных школ, бухгалтерский учет которых не централизован, - заработанные учащимися на предприятиях и организациях и по решению коллективов учащихся перечисленные на указанные текущие счета, но не более 50% заработанных сумм;
средства, поступившие на текущие счета отделов (управлений) народного образования от экономии расходов по бюджету на содержание школ, переводимые районными (городскими) финансовыми управлениями (отделами) и средства, выделенные шефствующими предприятиями, колхозами, совхозами, профсоюзными и другими организациями на создание фондов школьных учебников в общеобразовательных школах;
ссуды (кредиты), полученные в учреждениях Госбанка СССР для рабочих и служащих - членов садоводческих товариществ (кооперативов) на приобретение или строительство садовых домиков и на благоустройство садовых участков;
другие поступления, предусмотренные отдельными указаниями Министерства финансов СССР.
Текущие счета "Суммы по поручениям" открываются учреждениями Госбанка СССР по разрешениям соответствующих финансовых органов. Разрешения действуют в течение срока, указанного финансовым органом. Если срок действия текущего счета не ограничивается, то в разрешении на открытие счета должно быть указано, что оно действительно до отмены.
Высшим и средним специальным учебным заведениям текущие счета "Суммы по поручениям" открываются в учреждениях Госбанка СССР по разрешению вышестоящей организации сроком на 5 лет для расчетов с молодыми специалистами, направленными к месту работы после окончания учебных заведений, и выплаты стипендий студентам и учащимся, направленным в учебные заведения предприятиями, стройками, колхозами и совхозами.
В тех случаях, когда учреждениям в Госбанке СССР не открыты текущие счета "Суммы по поручениям", то для средств, поступающих на выплату премий работникам учреждений за выполнение важных заданий и оказание единовременной помощи, и средств, поступающих на образование фонда и выплату премий по научно-исследовательским работам, текущие счета "Суммы по поручениям" открываются по заявлениям учреждений. В заявлении должна быть ссылка на соответствующее постановление (решение) Совета Министров СССР, Совета Министров союзной республики или на действующее Положение о премировании.
На суммы, поступившие на текущий счет для выполнения поручений, а также за сбор лома черных и цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, коконов и пищевых отходов, на создание фонда школьных учебников и на средства, заработанные учащимися школ, дебетуется субсчет 110 и кредитуется субсчет 176. Суммы, поступившие на выплату премий и оказание единовременной помощи, записываются в дебет субсчета 110 и кредит субсчета 240.
На израсходованные суммы при выполнении поручений и возвращенные суммы неиспользованных средств кредитуется субсчет 110 и дебетуется субсчет 176.
Суммы, перечисляемые на текущие счета "Суммы по поручениям" главных распорядителей кредитов с их бюджетных счетов, а также с расчетных счетов предприятий и организаций для образования фонда на премирование работников и на оказание единовременной помощи, записываются в дебет субсчета 110 и кредит субсчета 240.
При переводе главными распорядителями кредитов сумм на премирование в распоряжение учреждений кредитуется субсчет 110 и дебетуется субсчет 240.
Суммы премиального фонда по научно-исследовательским работам, поступившие за счет средств финансирования по бюджету от вышестоящего распорядителя кредитов на текущий счет "Суммы по поручениям" научно-исследовательского учреждения, записываются в дебет субсчета 110 и кредит субсчета 140. Одновременно производится вторая запись в дебет субсчета 200 и кредит субсчета 240.
На суммы выплаченных премий и оказанной единовременной помощи производится запись в кредит субсчетов 110 или 120 и в дебет субсчета 240.
Аналитический учет по субсчету 110 ведется по отдельным видам сумм по поручениям на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
128. На субсчете 111 "Текущий счет по специальным средствам" учитывается движение денежных средств по операциям, связанным с исполнением сметы специальных средств.
Кроме того, на этом субсчете также учитываются:
средства, поступившие из бюджета, от колхозов, кооперативных, профсоюзных и других организаций на образование фонда всеобуча;
средства, поступающие на питание детей в школах с продленным днем и в интернатах при школах;
средства на расширение и укрепление материально-технической базы высших и средних специальных учебных заведений и научно-исследовательских учреждений;
средства премиального фонда по бюджетным культурно-просветительным учреждениям системы Министерства культуры СССР;
другие средства, поступающие в соответствии с действующим законодательством.
Текущие счета по специальным средствам открываются в учреждениях Госбанка СССР на основании справок об утверждении смет специальных средств.
Продление срока действия текущих счетов на новый год производится на основании справок об утверждении смет специальных средств.
Справки об утверждении специальных средств выдаются в следующем порядке:
Министерством финансов СССР и министерствами финансов союзных и автономных республик - соответственно министерствам и ведомствам СССР, союзных и автономных республик по сметам специальных средств, находящихся в их непосредственном распоряжении;
министерствами и ведомствами СССР, союзных и автономных республик - непосредственно подчиненным им учреждениям;
краевыми, областными, окружными, городскими и районными финансовыми управлениями (отделами) - управлениям (отделам) исполкомов местных Советов народных депутатов по сметам специальных средств, находящихся в их непосредственном распоряжении, и последними - подведомственным им учреждениям, ведущим учет самостоятельно. При этом для учреждений, бухгалтерский учет которых сосредоточен в централизованных бухгалтериях, справки об утверждении сметы специальных средств выдаются управлениями (отделами) исполкомов местных Советов народных депутатов, при которых организованы централизованные бухгалтерии;
вышестоящими организациями - учреждениям, не подчиненным непосредственно министерствам, ведомствам и управлениям (отделам) исполкомов местных Советов народных депутатов.
Справки об утверждении сметы специальных средств выдаются сроком на один календарный год.
Поступившие на текущий счет суммы записываются по дебету субсчета 111 и кредиту соответствующих субсчетов счетов 03, 05, 10, 12, 13, 16, 17, 28 и 40.
По кредиту субсчета 111 отражаются суммы, оплаченные с текущего счета путем безналичных расчетов, и суммы, полученные наличными в кассу бюджетного учреждения. При этом дебетуются соответствующие субсчета счетов 04, 06, 08, 12, 13, 16, 17 и 21.
Суммы, перечисленные с текущего счета в доход бюджета как превышение доходов над расходами, относятся в дебет субсчета 400.
Учет операций по движению денежных средств ведется в накопительной ведомости ф.381 (мемориальный ордер 3). Кроме того, в централизованных бухгалтериях учет движения денежных средств по специальным средствам ведется и в книге ф.297-б по каждому обслуживаемому учреждению.
129. Субсчет 112 "Текущий счет по прочим внебюджетным средствам" служит для учета разных внебюджетных сумм, поступающих на текущий счет учреждения и хранящихся до возврата их по принадлежности или израсходования в соответствии с целевым назначением.
На этом субсчете учитываются, в частности:
депозитные суммы, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений и подлежащие по наступлении определенных условий возврату;
средства, поступающие в учебные заведения системы профтехобразования на подготовку кадров и повышение квалификации сверх государственного плана;
средства, поступающие по расчетам за форменную одежду, выдаваемую в установленном законом порядке работникам отдельных министерств (ведомств) и подведомственных им бюджетных учреждений;
средства, передаваемые объединениями, предприятиями и организациями исполкомам Советов народных депутатов и зачисляемые на особый счет "Фонд дополнительных финансовых ресурсов";
другие поступления, предусмотренные действующим законодательством.
Аналитический учет по субсчету 112 ведется по отдельным видам внебюджетных средств на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
Счет 12 "Касса"
130. На субсчете 120 учитывается движение и наличие денежных средств в кассе учреждения или централизованной бухгалтерии.
При оформлении и учете кассовых операций учреждения и централизованные бухгалтерии руководствуются Положением о ведении кассовых операций государственными, кооперативными и общественными предприятиями, организациями и учреждениями.
Чеки на получение наличных денег из учреждения банка выписываются, как правило, на имя кассира, или лица, его заменяющего.
В учреждениях, имеющих большое количество подразделений, или обслуживаемых централизованной бухгалтерией, выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и др. может производиться по письменному приказу руководителя учреждения другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключаются письменные договоры о полной материальной ответственности. При выдаче из кассы наличных денег доверенным лицам, учет таких выдач ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы ф.320.
В тех случаях, когда из-за отдаленности обслуживаемого учреждения платежная или расчетно-платежная ведомость не может быть возвращена доверенным лицом в кассу централизованной бухгалтерии по истечении трех дней, выплата заработной платы должна производиться через подотчетное лицо. В этих случаях сумма, необходимая для выплаты заработной платы, выдается подотчетному лицу из кассы по расходному кассовому ордеру и относится на субсчет 160.
При выдаче денег из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам ф.317.
В учреждениях и централизованных бухгалтериях, в которых по штату не предусмотрена должность кассира, выплата заработной платы рабочим и служащим и оплата мелких хозяйственных расходов производится через подотчетных лиц, оформленных приказом по учреждению. Чеки на получение наличных денег из учреждения банка выписываются на имя этих лиц.
Субсчет 120 дебетуется на суммы, поступившие в кассу, и кредитуется на суммы, выданные из кассы.
Учет кассовых операций в учреждениях ведется в кассовой книге ф.КО-4 или ф.440, а в централизованных бухгалтериях - в книге ф.440.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу.
Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) вместе с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Если в учреждениях или централизованных бухгалтериях ежедневно совершаются операции на общую сумму до 50 руб., кассовые отчеты могут составляться один раз в 3-5 дней.
Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией и на основании его ежедневно производится запись в накопительную ведомость по кассовым операциям ф.381 (мемориальный ордер 1) и другие регистры аналитического учета. По мемориальному ордеру 1 из общей суммы оборотов за месяц исключаются обороты по бюджетным (текущим) счетам.
Счет 13 "Прочие денежные средства"
131. На данном счете учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, в лимитированных чековых книжках и других денежных документах.
Этот счет подразделяется на субсчета:
130 "Аккредитивы";
131 "Лимитированные чековые книжки";
132 "Денежные документы";
133 "Денежные средства в пути".
132. На субсчете 130 "Аккредитивы" учитываются суммы аккредитивов, выставленных по договорам с иногородними поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.
Аккредитивы могут выставляться как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных средств.
Порядок оформления аккредитивов и срок их действия устанавливается Госбанком СССР.
При выставлении аккредитива дебетуется субсчет 130 и кредитуются соответствующие бюджетные или текущие счета.
На суммы использованных аккредитивов кредитуется субсчет 130 и дебетуются соответствующие субсчета материальных ценностей и другие. Неиспользованные суммы аккредитивов зачисляются на соответствующие бюджетные или текущие счета 09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 130 ведется по каждому выставленному аккредитиву на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
133. На субсчете 131 "Лимитированные чековые книжки учитываются депонированные суммы по лимитированным чековым книжкам для одногородних расчетов за полученные товары и оказанные услуги, а также для иногородних расчетов за полученные товары в пределах области, края, автономной республики, союзной республики без областного деления. Для приобретения лимитированных чековых книжек учреждение или централизованная бухгалтерия направляет в учреждение Госбанка СССР платежное поручение 0401002 и заявление о выдаче лимитированных чековых книжек. Депонированные суммы по лимитированным чековым книжкам учитываются как кассовые расходы по соответствующему параграфу и статье расходов бюджетной классификации. Суммы неиспользованного лимита чековой книжки при зачислении на бюджетный (текущий) счет отражаются в учете как восстановление кассовых расходов по соответствующим подразделениям бюджетной классификации.
Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем учреждения или главным бухгалтером. При выборке товаров на месте разрешается подписывать чеки должностному лицу учреждения, которому выдается доверенность на получение товаров. В доверенности должны быть оговорены право на подписание чека должностным лицом и сумма, на которую разрешается приобретение товаров. Если чек подписывается на основании доверенности должностным лицом учреждения, то оно должно на чеке перед подписью сделать надпись "По доверенности".
Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку.
Аналитический учет по субсчету 131 ведется в накопительной ведомости по расчетам чеками из лимитированных книжек ф.323 (мемориальный ордер 4). Записи в накопительной ведомости производятся по каждому документу (платежное поручение, счет, чек) по мере совершения операции, но не позднее следующего дня после поступления документов в бухгалтерию в следующем порядке. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц переносится остаток неиспользованного лимита на начало месяца. В дебет субсчета 131 (графы 2-4) записываются депонированные суммы по лимитированным чековым книжкам. Суммы, оплаченные по чекам за приобретенные материальные ценности, записываются в кредит субсчета 131 в графе 9 и в дебет соответствующих субсчетов граф 1О-18, а вторые записи отражаются в графах 19-21. По окончании месяца подсчитываются итоги и выводится остаток свободного лимита на конец месяца, который должен соответствовать остатку лимита по лимитированным чековым книжкам.
Итоги по графам 9-21 записываются в книгу "Журнал-главная". В тех случаях, когда неиспользованный остаток лимита по чековой книжке возвращен в учреждение Госбанка СССР на бюджетный (текущий) счет, записи в книге "Журнал-главная" производятся без учета этих сумм.
134. На субсчете 132 "Денежные документы" учитываются разные денежные документы, как-то: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п., оплаченные путевки в "дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки госпошлины, облигации займа (сданные больными на хранение и т.п.), бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и др.
Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется кассовыми ордерами, на которых ставится штамп "фондовый" или делается такая надпись от руки красным карандашом.
Учет этих операций ведется отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных фондовых ордеров ведется в конце журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов ф.КО-3 или ф.КО-3а на отдельных листах.
Талоны на бензин выдаются водителю в подотчет по распоряжению руководителя учреждения. Повторная выдача талонов может производиться только после сдачи отчета за ранее полученные.
Аналитический учет денежных документов, кроме бланков трудовых книжек и вкладышей к ним, ведется по их видам на карточках ф.292-а (в книге ф.292), учет бланков трудовых книжек и вкладышей к ним - в книге ф.449.
135. На субсчете 133 "Денежные средства в пути" учитываются доходы, перечисленные учреждением Госбанка СССР в последние дни месяца на текущие счета сельских и поселковых Советов народных депутатов, открытые в сберегательных кассах, и зачисленные на текущие счета сельских и поселковых Советов в следующем месяце.
Раздел VI. Внутриведомственные расчеты по финансированию
136. На счете 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" учитываются расчеты по финансированию из бюджета, возникающие в процессе исполнения смет расходов между вышестоящими распорядителями кредитов и подведомственными им учреждениями.
Этот счет подразделяется на субсчета:
140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия";
142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов";
143 "Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений";
145 "Расчеты по финансированию за счет республиканского АССР, краевого, областного бюджета на выплату пенсий и пособий";
146 "Расчеты по финансированию за счет республиканского бюджета союзной республики на выплату пенсий и пособий".
Эти субсчета применяются как нижестоящими распорядителями кредитов, так и главными распорядителями кредитов.
В кредит этих субсчетов нижестоящие распорядители кредитов записывают суммы финансирования, полученного от вышестоящих распорядителей кредитов, а также суммы других операций, увеличивающие финансирование.
В дебет указанных субсчетов записываются суммы расходов, произведенных за год, уменьшение финансирования по распоряжению вышестоящего распорядителя кредитов, суммы выявленных недостач и другие списания, принятые за счет учреждения. При этом сумма начисленной заработной платы рабочим и служащим за вторую половину декабря (если заработная плата выдается два раза в месяц) по субсчету 200 не списывается и переходит на следующий год.
Главные распорядители кредитов в дебет соответствующего субсчета счета 14 записывают суммы финансирования подведомственных учреждений и расходы, произведенные для подведомственных учреждений за счет ассигнований по смете на централизованные мероприятия, а в кредит - уменьшение финансирования подведомственных учреждений и суммы расходов, произведенных нижестоящими распорядителями кредитов за год.
137. На субсчете 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия" нижестоящие распорядители кредитов учитывают суммы финансирования, полученные от вышестоящих распорядителей кредитов. Вышестоящие распорядители кредитов на этом субсчете учитывают суммы произведенного финансирования подведомственных учреждений.
138. На субсчете 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов" учитываются суммы финансирования, полученные на проведение отдельных мероприятий за счет других бюджетов.
139. На субсчете 143 "Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений" учитываются суммы финансирования капитальных вложений и других мероприятий за счет бюджета через учреждения Госбанка СССР и Стройбанка СССР.
140. На субсчете 145 "Расчеты по финансированию за счет республиканского АССР, краевого, областного бюджета на выплату пенсий и пособий" районные и городские отделы социального обеспечения учитывают суммы финансирования, поступившие от вышестоящего органа социального обеспечения на выплату пенсий и пособий за счет республиканского АССР, краевого, областного бюджета.
141. На субсчете 146 "Расчеты по финансированию за счет республиканского бюджета союзной республики на выплату пенсий и пособий" органы социального обеспечения учитывают открытые кредиты за счет республиканского бюджета союзной республики на выплату прочих пособий и культурно-бытовое обслуживание пенсионеров по государственному социальному страхованию и социальному обеспечению.
142. Аналитический учет расчетов по финансированию учреждений, состоящих на союзном бюджете и республиканских бюджетах союзных республик, вышестоящими распорядителями кредитов ведется в книге ф.302 по каждому учреждению в разрезе параграфов и статей бюджетной классификации. Записи в книге производятся общей суммой с выделением тех статей, которые указаны в бюджетных поручениях. Суммы закрытых и отозванных кредитов в этой книге записываются красными чернилами или со знаком минус, суммы излишне выявленных материалов, расходы, произведенные в централизованном порядке и др., записываются в графе "прочие расчеты". Расходы, произведенные за год нижестоящими распорядителями кредитов, а также другие суммы, отнесенные в установленном порядке на уменьшение финансирования, записываются в графе "Кредит". В таком же порядке учет расчетов можно вести на многографных карточках ф.283.
Главные распорядители кредитов, состоящие на республиканских бюджетах автономных республик и местных бюджетах, учет расчетов по финансированию подведомственных учреждений ведут отдельно по каждому учреждению в книге ф.301. Записи в книге начинаются с переноса остатка сумм финансирования на начало года. В графе 9 показывается остаток денежных средств на начало года, числящийся на текущем счете в учреждении Госбанка СССР, а в графе 10 - остальная сумма, составляющая разницу между суммой по субсчету 140 (по балансу подведомственного учреждения) на начало года и суммой, показанной в графе 9. В графах 4-7 записываются по соответствующим кварталам суммы ассигнований по смете учреждения, а в графе 8 - общая сумма утвержденных ассигнований по смете на год. Увеличение и уменьшение ассигнований записывается в этих же графах, при этом уменьшение ассигнований записывается красными чернилами или со знаком минус. В графах 9-12 отражаются операции по субсчету 140. В графе 13 записывается остаток ассигнований не покрытый финансированием, который определяется в следующем порядке: графа 4-7 (ассигнования соответствующего квартала) минус графа 9 с учетом остатка на начало года плюс графа 11. Итоги по графам 4-12 подсчитываются за месяц и с начала года. Сумма итога по графе 9 плюс графа 10 минус графы 11 и 12 должна соответствовать сумме остатка по субсчету 140 в балансе подведомственного учреждения на отчетную дату.
Нижестоящие распорядители кредитов, состоящие на союзном бюджете, республиканских бюджетах союзных и автономных республик и местных бюджетах, учет расчетов по субсчетам 140, 142, 143 ведут на карточках ф.283 в разрезе показателей, предусмотренных в справке "О движении сумм финансирования из бюджета" к балансу исполнения сметы расходов.
При составлении сводного баланса остатки по субсчетам 140, 142, 143 в активе баланса вышестоящей организации и по этим субсчетам в пассиве балансов подведомственных учреждений взаимно исключаются.
Раздел VII. Расчеты
143. В этом разделе учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги, расчеты с бюджетом, профсоюзными организациями по отчислениям на государственное социальное страхование, с подотчетными лицами, рабочими и служащими, стипендиатами, депонентами, родителями за содержание детей в школах-интернатах и других детских учреждениях, прочими дебиторами и кредиторами, расчеты по выплате пенсий и пособий в органах социального обеспечения и другие виды расчетов.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные товары и оказанные услуги осуществляются, как правило, через учреждения банка в соответствии с действующими правилами и инструкциями, издаваемыми соответственно Госбанком СССР и Стройбанком СССР.
Перечисление авансов учреждениями, состоящими на бюджете, друг другу, а также предприятиям и хозяйственным организациям, допускается в случаях, установленных законодательством СССР и указаниями Министерства финансов СССР, и в частности:
в счет оплаты за работы по договорам с научно-исследовательскими учреждениями, с проектно-конструкторскими и технологическими организациями и высшими учебными заведениями - не свыше 25% сметной стоимости договора на данный календарный год, если иной порядок не установлен;
предприятиям связи по подписке на газеты и журналы, за услуги связи;
библиотечным коллекторам по подписке на техническую, политическую, художественную и другую литературу;
подразделениям воздушного флота за выполняемые ими работы в размерах затрат, исчисляемых исходя из предусмотренных в договорах сроков платежей;
предприятиям общественного питания на питание учащихся учебных заведений Государственного комитета СССР и государственных комитетов союзных республик по профессионально-техническому образованию - в размере 50% стоимости месячного питания учащихся.
144. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, числящиеся на балансе, по которой истек срок исковой давности, подлежат взносу в доход соответствующего бюджета не позднее 10-го числа месяца, следующего за тем, в котором истек срок исковой давности.
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются с разрешения руководителя учреждения на уменьшение финансирования с сообщением об этом в 10-дневный срок вышестоящей организации, в ведении которой это учреждение находится.
Должностные лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, привлекаются к дисциплинарной ответственности.
Задолженность по недостачам и хищениям материальных ценностей, во взыскании которой отказано судом, а также прочие долги, признанные безнадежными к получению, списываются на уменьшение финансирования в порядке, установленном Положением о бухгалтерских отчетах и балансах учреждений и организаций, состоящих на Государственном бюджете СССР.
Эта задолженность должна учитываться на забалансовом счете 05 в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
145. Счет 15 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги". Этот счет подразделяется на субсчета:
150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
152 "Расчеты по частичной оплате заказов на опытно-конструкторские разработки по бюджетной тематике";
153 "Расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по внебюджетным средствам";
154 "Расчеты с заказчиками по научно-исследовательским работам, подлежащим оплате";
155 "Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы";
156 "Расчеты с привлеченными соисполнителями для выполнения хоздоговорных работ".
146. На субсчете 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитываются расчеты с поставщиками за строительные материалы, конструкции и детали, оборудование для установки и т.п., приобретаемые за счет средств, ассигнованных на капитальные вложения, и расчеты с подрядчиками по конструкциям и деталям, переданным им для строительства и монтажа, и за выполненные строительно-монтажные работы.
По расчетам с поставщиками в дебет субсчета 150 записываются суммы оплаченных счетов за строительные материалы, конструкции и детали, при этом кредитуется субсчет 093 или 111. На стоимость ценностей, полученных от поставщиков на склад, дебетуется субсчет 040, 041 или 150, если ценности переданы подрядчику, минуя склад, и кредитуется субсчет 150.
По расчетам с подрядчиком в дебет субсчета 150 записываются суммы, перечисленные за выполненные строительно-монтажные работы, и переданные подрядчику конструкции и детали, строительные материалы для строительно-монтажных работ, при этом кредитуются субсчета 040, 041, 093, 111. На суммы выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ производятся записи в дебет субсчета 203 или 212 и кредит субсчета 150.
Аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
147. На субсчете 152 "Расчеты по частичной оплате заказов на опытно-конструкторские разработки по бюджетной тематике" учитываются расчеты с предприятиями и организациями по выполнению ими заказов на опытно-конструкторские разработки для научно-исследовательских учреждений.
Выполнение опытно-конструкторских разработок осуществляется предприятием или организацией по заключенному с научно-исследовательским учреждением договору, оформленному в установленном порядке. В договоре указывается полная стоимость опытно-конструкторских разработок (изделий), размер аванса и объем затрат текущего года, срок приемки готовых изделий.
В дебет субсчета 152 записываются перечисленные суммы аванса и суммы за выполненные работы, при этом кредитуется субсчет 091. На стоимость принятых изделий дебетуются соответствующие субсчета счетов 01, 07 и кредитуется субсчет 152.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждому предприятию и организации на карточках ф.292-а.
148. На субсчете 153 "Расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по внебюджетным средствам" в учебных заведениях системы Государственного комитета СССР по профессионально-техническому образованию учитываются расчеты с заказчиками за выполненные для них работы или оказанные услуги и за реализованные готовые изделия, а также расчеты с предприятиями и организациями за работы, выполненные учащимися в процессе производственного обучения.
В дебет субсчета 153 записываются стоимость оказанных услуг, реализованных готовых изделий, изготовленных учебно-производственными мастерскими, суммы вознаграждения, подлежащие выплате учащимся учебных заведений за выполненные ими работы на предприятиях и в организациях, и суммы, направленные на расширение учебной базы, улучшение культурно-бытового обслуживания учащихся и т.п., при этом кредитуются соответствующие субсчета 189, 280, 402.
В кредит субсчета 153 записываются поступившие суммы от заказчика, предприятий и организаций, при этом дебетуется субсчет 112.
Аналитический учет по субсчету 153 ведется по каждому заказчику, предприятию и организации на многографных карточках ф.283.
149. На субсчете 154 "Расчеты с заказчиками по научно-исследовательским работам, подлежащим оплате" учитываются расчеты с заказчиками за выполненные по договорам научно-исследовательские работы.
В дебет субсчета 154 записываются суммы по предъявленным счетам за выполненные научно-исследовательские работы по сметной стоимости этих работ, предусмотренных в договоре, при этом кредитуется субсчет 282. В кредит субсчета 154 записываются суммы, поступившие в уплату по счетам, и суммы зачтенных авансов, при этом дебетуются субсчета 111 и 155 соответственно.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по темам на карточках ф.292-а.
150. На субсчете 155 "Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы" учитываются авансы, полученные от заказчиков в счет выполняемых научно-исследовательских работ по договорам. Суммы полученных авансов записываются в кредит субсчета 155 и дебет субсчета 111. Суммы авансов, засчитываемые при оплате счетов за выполненные работы, записываются в дебет субсчета 155 и кредит субсчета 154.
Аналитический учет расчетов ведется по темам на карточках ф.292-а.
151. На субсчете 156 "Расчеты с привлеченными соисполнителями для выполнения хоздоговорных работ" учитываются расчеты с соисполнителями, привлеченными для выполнения отдельных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по хоздоговорам научно-исследовательского учреждения.
На суммы, перечисленные соисполнителям за выполненные ими работы, дебетуется субсчет 156 и кредитуется субсчет 111, а на стоимость принятых работ от соисполнителей дебетуется субсчет 082 и кредитуется субсчет 156.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждому соисполнителю на карточках ф.292-а.
Счет 16 "Расчеты с подотчетными лицами"
152. На субсчете 160 "Расчеты с подотчетными лицами" учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам на оплату таких расходов, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов.
Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в данном учреждении.
Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется сметное подразделение (параграф, статья), на которое должен быть отнесен расход, и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.
Деньги, выданные под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.
На этом субсчете учитываются также расчеты по выплате заработной платы через подотчетных лиц в учреждениях, где по штату не предусмотрена должность кассира или когда средства на эту цель перечисляются в соответствии с действующим порядком на имя руководителей учреждений через предприятия Министерства связи СССР, учреждения Госбанка СССР или сберегательные кассы.
В органах социального обеспечения на этом субсчете учитываются расчеты с подотчетными лицами по выданным им авансам для выплаты единовременных пособий пенсионерам.
Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчета. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса.
В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчетов об израсходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу остатков неиспользованных авансов учреждения или централизованные бухгалтерии имеют право производить удержание этой задолженности из заработной платы лиц, получивших авансы, с соблюдением требований, установленных действующим законодательством.
На суммы выданные подотчетным лицам дебетуется субсчет 160 и кредитуются соответствующие субсчета счетов 09-12.
На израсходованные суммы аванса и возвращенные остатки подотчетных сумм производятся записи в кредит субсчета 160 и дебет соответствующих субсчетов счетов 06, 07, 12, 18, 20, 21.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами ф.386 (мемориальный ордер 8). Учет в этой ведомости ведется позиционным способом. По каждой строке записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса и суммы произведенных расходов, а также поступившая сумма неиспользованного аванса. По окончании месяца итоги по графе "Утверждена сумма расходов по отчету - кредит субсчета 160" и по графам "Дебет субсчетов" и "Вторые записи" записываются в книгу "Журнал-главная".
В учреждениях с незначительным количеством подотчетных лиц аналитический учет расчетов ведется по каждому подотчетному лицу на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
Операции по расчетам с подотчетными лицами" осуществляемые за счет специальных средств, могут вестись отдельно в указанных регистрах.
Счет 17 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
153. Счет 17 подразделяется на следующие субсчета:
170 "Расчеты по недостачам";
171 "Расчеты по социальному страхованию";
172 "Расчеты по специальным видам платежей";
173 "Расчеты по платежам в бюджет";
174 "Расчеты по депозитным суммам";
176 "Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям";
177 "Расчеты с депонентами";
178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";
179 "Расчеты в порядке плановых платежей".
154. На субсчете 170 "Расчеты по недостачам" учитываются суммы недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей, отнесенные за счет виновных лиц, и другие суммы, подлежащие удержанию в установленном порядке.
В соответствии с действующим законодательством сумма ущерба, причиненного недостачами и хищениями, исчисляется в размере стоимости недостающих (похищенных) ценностей по государственным розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определения суммы причиненного ущерба, подлежащей взысканию с виновных лиц.
В отдельных случаях возмещение ущерба, причиненного хищением, недостачей или утратой, производится виновными лицами по государственным розничным ценам с применением коэффициентов. Так, возмещение ущерба, причиненного хищением, недостачей или утратой мяса и молока, мясных и молочных продуктов, определяется по государственным розничным ценам с применением коэффициента 3 по мясу и мясопродуктам и коэффициента 2,5 по молоку и молочным продуктам.
Выявленные недостачи и хищения относятся на виновных лиц в сумме, указанной в акте проверки или ревизии и в течение 5 дней после установления недостач и хищений материалы должны быть переданы в следственные органы для предъявления гражданского иска. При получении решения суда суммы, отнесенные на виновных лиц, должны быть уточнены в соответствии с исполнительным листом судебного органа.
В дебет субсчета 170 относятся суммы выявленных недостач, хищений, потерь и др. в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов денежных средств или материальных ценностей. В кредит субсчета 170 записываются суммы, поступившие на бюджетный (текущий) счет в учреждении Госбанка СССР или кассу в возмещение причиненного учреждению ущерба.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на карточках ф.292-а (в книге ф.292) по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.
155. На субсчете 171 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты с профсоюзными организациями по государственному социальному страхованию. Начисление страховых взносов производится в установленных процентах на заработную плату всех рабочих и служащих, в том числе штатных, нештатных, сезонных, временных, работающих по совместительству или выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы.
Начисление взносов на социальное страхование производится один раз в месяц со всех сумм начисленной заработной платы на основании расчетно-платежных ведомостей или свода расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям ф.405 (мемориальный ордер 5).
Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится на основании больничных листков (листков нетрудоспособности).
Выплата пособий по временной нетрудоспособности и пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста одного года производится вместе с заработной платой по единому платежному документу.
Разовые пособия (на погребение, на рождение ребенка и др.) выплачиваются на основании оправдательных документов через кассу или подотчетное лицо.
Пособия на детей малообеспеченным семьям рабочих, служащих и учащихся выплачиваются за истекший (текущий, если заработная плата выплачивается один раз в месяц) месяц после выплаты заработной платы (стипендии) по ведомости на выплату пособий на детей малообеспеченным семьям ф.450.
Пенсии работающим пенсионерам выплачиваются за истекший месяц по ведомости на выплату пенсий работающим пенсионерам за счет государственного социального страхования ф.9 одновременно с выдачей заработной платы рабочим и служащим за вторую половину месяца. При этом составляются две ведомости: одна - на выплату пенсий инвалидам труда, пенсий по старости, за выслугу лет и вторая - на выплату пенсий инвалидам войны III группы.
Ведомости на выплату пенсий, пособий малообеспеченным семьям подписываются руководителем учреждения, главным бухгалтером и председателем местного комитета профсоюзной организации с приложением оттиска печати этого комитета. Ведомости на выплату пенсий и пособий, не подписанные председателем местного комитета профсоюзной организации, считаются недействительными и суммы, выплаченные по этим ведомостям, к зачету в счет взносов на социальное страхование не принимаются.
Перечисление средств соответствующей профсоюзной организации производится один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. В тех случаях, когда фонд заработной платы в учреждении составляет до 3000 руб. в месяц, перечисление страховых взносов осуществляется один раз в квартал - в срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину последнего месяца данного квартала.
По кредиту субсчета 171 записываются суммы начисленных взносов по социальному страхованию, суммы, поступившие от профсоюзной организации в погашение задолженности и др.
По дебету этого субсчета записываются суммы начисленных пособий рабочим и служащим по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста одного года, выплаченных пенсий и других выплат за счет средств государственного социального страхования, а также суммы страховых взносов, перечисленных профсоюзу.
Аналитический учет расчетов с профсоюзной организацией по социальному страхованию ведется на многографных карточках ф.283.
156. На субсчете 172 "Расчеты по специальным видам платежей" учитываются расчеты: с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; за обучение детей в музыкальных школах-семилетках; за содержание воспитанников в школах-интернатах; с рабочими и служащими за питание, получаемое ими по месту работы; с рабочими и служащими за форменную одежду; за питание детей в интернатах при школах.
157. Расчеты с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях (детских яслях, детских садах и яслях-садах).
Плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях вносится ежемесячно не позднее 10-го числа текущего месяца (за который вносится плата) по извещениям-квитанциям ф.ПД-5, как правило, в сберегательные кассы, а в отдельных случаях - непосредственно в детские дошкольные учреждения через лиц, на которых возложен прием денег. Эти лица назначаются приказом по учреждению и с ними заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При оплате через сберегательные кассы выписанные извещения-квитанции передаются руководителям детских учреждений, которые обязаны не позднее следующего рабочего дня вручить их родителям.
Ответственность за своевременное поступление платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях возлагается на руководителей этих учреждений.
Размер месячной платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях определяется в установленном порядке.
Начисление платы производится в последний рабочий день каждого месяца за фактические дни посещения на основании табеля учета посещаемости детей ф.305. Число дней посещения определяется как разница между количеством дней посещения за месяц в соответствии с календарным графиком работы детского учреждения и количеством пропущенных ребенком дней, отмеченных в табеле.
При непосещении ребенком детского дошкольного учреждения свыше трех дней подряд в случаях, предусмотренных действующими положениями, внесенная плата за пропущенные дни засчитывается в последующих платежах.
При внесении платы непосредственно в детское дошкольное учреждение родителям выдаются квитанции об уплате. Принятые уполномоченными суммы должны быть в трехдневный срок сданы на бюджетный (текущий) счет в учреждение Госбанка СССР. Расходование этих средств без предварительной сдачи на бюджетный (текущий) счет запрещается. Лица, на которые возложен прием денег, обязаны ежедекадно передавать в бухгалтерию документы учреждения Госбанка СССР на сданные ими суммы с приложением соответствующих извещений. Извещения-квитанции, не оплаченные родителями, в последний рабочий день месяца должны быть возвращены в бухгалтерию.
На суммы, поступившие от родителей, кредитуется субсчет 172 и дебетуются соответствующие субсчета счетов 09 или 10. Эти суммы записываются в карточку ф.294-б или в книгу ф.294 на восстановление кассового расхода по статье 9 "Расходы на питание".
Возврат сумм родителям (в случае выбытия детей) производится на основании их заявлений по распоряжению руководителя детского дошкольного учреждения. Заявление с распоряжением руководителя детского дошкольного учреждения сдается в бухгалтерию вместе с очередным табелем учета посещаемости детей. Возврат производится через кассу или почтовым переводом. Возвращенные суммы записываются в дебет субсчета 172 и кредит субсчета 120 или соответствующих субсчетов счетов 09-10.
Аналитический учет расчетов за содержание детей ведется в ведомости по расчетам с родителями за содержание детей ф.327. Ведомость может составляться на год или полугодие с расположением показателей по графам 3-10 за каждый месяц на вкладных листах.
В детских дошкольных учреждениях, ведущих учет самостоятельно, мемориальный ордер составляется в установленном порядке на основании общей суммы начисленной платы по графе "Начислено за дни посещения" ведомости ф.327.
