Про затвердження Доповнення N 9 до "Правил організації фінансової та статистичної звітності банків України"

У зв'язку з необхідністю введення нових форм звітності до "Правил організації фінансової та статистичної звітності банків України" та внесення змін і доповнень до форм звітності, що діють із 1 січня 1998 р., Правління

1. Затвердити Доповнення N 9 до "Правил організації фінансової та статистичної звітності банків України", затверджених постановою Правління Національного банку України N 436 від 12.12.97 р. (додається).

2. Департаментам: валютного регулювання, безвиїзного нагляду, емісійно-кредитному, фінансовому, економічному подати Департаменту інформатизації замовлення на внесення змін і доповнень до відповідного програмного забезпечення згідно з Доповненням 9 до "Правил організації фінансової та статистичної звітності банків України".

3. Департаменту інформатизації внести зміни та доповнення до відповідного програмного забезпечення.

4. Зміни та доповнення до форм звітності ввести в дію:

до форми N 381, - починаючи з 01.11.98;

до форми N 553, - починаючи з 05.11.98 (за 04.11.98);

нову форму N 618 і зміни до інших форм, - починаючи зі звітності за грудень 1998 р.

1. До "Переліку файлів та форм звітності банків, що надаються Національному банку України" внести такі зміни:

- замінити рядки:

на рядки:

- включити рядок:

2. Викласти форму N 2-НБУ та інструкцію до неї у такій редакції:

Звіт про прибутки та збитки складається установами і регіональними управліннями НБУ і подається Національному банку щоквартально за звітний період наростаючим підсумком з початку року, а також за звітний рік у строк, встановлений для надання квартальної та річної бухгалтерської звітності.

Національний банк узагальнює звітні дані форми N 2-НБУ в цілому по системі НБУ і зведені дані подає Державному комітету статистики України.

Звіт про прибутки та збитки є одним з основних звітів, який характеризує ефективність фінансової діяльності банку за конкретний поточний період, але для одержання повної картини результатів діяльності банку його необхідно розглядати у комплексі з балансом та інформацією про зміни у фінансовому стані. Складається Звіт про прибутки та збитки з дохідних та витратних статей. Всі доходи і витрати групуються за їх характером та основними видами. Символи форми відповідають номерам рахунків 6 (доходи) і 7 (витрати) класів Плану рахунків бухгалтерського обліку Національного банку України.

Доходи та витрати відображаються за принципом нарахування, згідно з яким результати господарської діяльності відображаються тоді, коли вони відбулися (а не тоді, коли банк одержує або виплачує кошти або їх еквівалент). Тобто банк за звітний період нараховує проценти, які йому належить виплатити за депозитною угодою, і відносить їх на витрати - з одного боку, а також нараховує проценти, які йому належать за звітний період за кредитною угодою, і відносить їх на дохід - з другого боку, незалежно від того, сплачені чи не сплачені, отримані чи не отримані ці проценти фактично.

Коли очікується виникнення економічних вигод протягом кількох облікових періодів, зв'язок із доходом може бути визначений тільки в широких межах або опосередковано на основі процедур систематичного і раціонального розподілу. Це необхідно при визнанні витрат, пов'язаних з використанням активів, зокрема таких, як нерухомість і устаткування. Такі витрати розглядаються як зношення або амортизація. Ці процедури поступового розподілу створені для того, щоб визнати витрати у звітні періоди, протягом яких економічні вигоди, пов'язані з цими статтями, витрачаються.

Витрати визнаються у звітному періоді і відображаються у Звіті про прибутки та збитки і тоді, коли вони не приносять майбутніх економічних вигод або коли майбутні економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати вимогам для визнання їх в балансі як актив.

Витрати також визнаються тоді, коли зобов'язання виникає без визнання активу, наприклад, коли виникають додаткові зобов'язання за послугами, наданими клієнтам.

Нараховані проценти визнаються доходом тільки тоді, коли існує ймовірність того, що економічну вигоду, пов'язану з угодою, банк отримає. Доходи та видатки повинні бути оцінені та відображені в обліку розумно, з достатньою мірою обережності, щоб не переносити існуючі фінансові ризики, що потенційно загрожують фінансовому стану банку, на наступні періоди. Такий підхід до обліку є дотриманням одного з міжнародних принципів бухгалтерського обліку. Враховуючи принцип обережності, проценти на сумнівні активи не нараховуються.

Усі доходи (витрати) банку включають як доходи (витрати) від операційної діяльності банку, так і доходи (витрати) від неосновної діяльності. Доходи (витрати) - символи 6 та 7 відповідно - це частина сукупних доходів (витрат), які виникають у процесі звичайної діяльності банку і включають у себе процентні доходи (витрати), комісійні доходи (витрати), прибутки (збитки) від торговельних операцій, інші операційні доходи (витрати), витрати на утримання персоналу, адміністративні витрати, непередбачені доходи (витрати) та інші доходи(витрати).

"Процентні доходи (витрати)" - символи 60 та 70 - це плата за надання (використання) коштів або їх еквівалент за визначений період часу. До них належать:

- проценти за кредитами, депозитами та іншими фінансовими інструментами, у тому числі за борговими цінними паперами з фіксованим доходом (витратами), який так чи інакше можна розрахувати;

- доходи (витрати) у вигляді амортизації дисконту (премії) за цінними паперами;

- комісійні доходи (витрати), що за своїм характером належать до процентних, тобто доходи (витрати), що можуть бути розраховані, виходячи з суми заборгованості за визначений проміжок часу.

Комісійний дохід за кредитами, який безпосередньо не компенсує витрати банку на надання та обслуговування кредиту, також розглядається як процентний дохід. Наприклад, комісійні, що безпосередньо не пов'язані з операційними витратами з обліку кредиту або виплати за послуги і які залежать від строку, - комісія за зобов'язаннями, що визначається у відсотках від невикористаної частини кредитної лінії.

Символ 60 дорівнює сумі символів 602, 603, 604, 609, а символ 70 - сумі символів 702, 704, 709.

"Чистий процентний прибуток (збитки)" - це процентний дохід, за винятком витрат на виплату процентів (символ 60 - символ 70).

"Комісійні доходи (витрати)" - символ 61 (71) - це доходи (витрати) за всіма послугами, що надані (отримані). До них належать:

- комісійні за наданими гарантіями і за операціями з цінними паперами;

- комісійні доходи (витрати) за операціями за платежами, за обслуговування кредитних (депозитних) рахунків, за збереження цінностей;

- комісійні за проведеними операціями з іноземною валютою і за купівлю-продаж монет та дорогоцінних металів;

- інші комісійні доходи (витрати).

Символ 61 повинен дорівнювати сумі символів 610, 611, 612, 613, 614.

Символ 71 повинен дорівнювати сумі символів 710, 712, 713, 714, 719.

"Результат від торговельних операцій" (символ 62) - це чистий результат діяльності від торговельних операцій із різними фінансовими інструментами. Складається з результатів від продажу цінних паперів, торгівлі іноземною валютою та банківськими металами, торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами і дорівнює сумі цих символів.

До розділу "Витрати на утримання персоналу" (символ 72) входять "Витрати на утримання персоналу" (символ 720) та "Інші витрати на утримання персоналу" (символ 721). Символ 72 дорівнює сумі символів 720 і 721.

При цьому символ 720 дорівнює сумі символів 7200, 7201, 7202, 7203, 7204, а символ 721 повинен дорівнювати сумі символів 7210, 7211, 7212, 7219.

"Адміністративні витрати" (символ 73) - складаються і дорівнюють сумі "Витрати на обслуговування телекомунікацій" (символ 730), "Витрати на службові відрядження" (символ 731) та "Інші адміністративні витрати" (символ 732).

При цьому символ 730 повинен дорівнювати сумі символів 7300, 7301, 7302, 7303, 7304; символ 732 - сумі символів 7320, 7321, 7322, 7323, 7324 і 7329.

До розділу "Інші операційні витрати" (символ 74) входять:

- "Витрати, пов'язані з виготовленням паперу, банкнот, монет та іншої банківської продукції" (символ 740 дорівнює сумі символів 7401, 7402, 7403, 7404 і 7405);

- "Експлуатаційні та господарські витрати" (символ 741 повинен дорівнювати сумі символів 7410, 7411, 7412, 7413, 7414, 7419);

- "Витрати на аудит" (символ 742);

- "Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів" (символ 743 повинен дорівнювати сумі символів 7430, 7431, 7439);

- "Амортизаційні відрахування" (символ 744);

- "Сплата податків і зборів" (символ 745 повинен дорівнювати сумі символів 7450, 7451, 7452, 7459);

- "Інші операційні витрати" (символ 746) включають всі витрати, що стосуються виробничого процесу і не відображені у попередніх символах.

- "Інші операційні доходи" - символ 64, який дорівнює символу 649, що складається з символів 6490, 6491, 6492, 6493, 6499.

Операційний дохід з вирахуванням операційних витрат (сума за графою "Чистий процентний прибуток (збитки)" + символ 61 + символ 62 + символ 64 - символ 71 - символ 72 - символ 73 - символ 74) дорівнює "Чистому операційному прибутку (збиткам)", відображається у відповідній графі й характеризує здатність банку отримувати прибуток від ведення звичайних банківських операцій.

До складу "Інші доходи" (символ 66) входять "Позареалізаційні доходи" (символ 660), "Доходи від продажу ювілейних монет та іншої банківської продукції" (символ 661), "Доходи від продажу основних засобів та нематеріальних активів" (символ 662) та "Інші доходи" (символ 668).

Символ 660 повинен дорівнювати сумі символів 6600, 6601, 6609.

Символ 661 повинен дорівнювати сумі символів 6610 та 6611.

Символ 662 повинен дорівнювати сумі символів 6620 та 6621.

Символ 66 повинен дорівнювати сумі символів 660, 661, 662, 668.

До складу "Інші витрати" (символ 76) входять "Позареалізаційні витрати" (символ 760) та "Інші неопераційні витрати" (символ 762). Символ 760 повинен дорівнювати сумі символів 7600, 7601 та 7609, а символ 762 дорівнює сумі символів 7620, 7621, 7622, 7623, 7624, 7629.

"Прибуток до обліку витрат за сумнівними активами" розраховується як "Чистий операційний прибуток (збитки)" + символ 66 - символ 76.

"Витрати за сумнівними активами" займають значну позицію і відображають зміни вартості ризикових активів. Ці витрати (символ 77) складаються з "Відрахування в резерв" (символ 770) та "Борги, списані у збитки" (символ 771). Символ 771 повинен дорівнювати сумі символів 7710 та 7719, а символ 77 - сумі символів 770 та 771.

"Зменшення резервів" (символ 67) складається з сум, які банк направляє на "Зменшення раніше створених резервів за сумнівною заборгованістю" (символ 670), та "Надходжень за боргами, що списані у збитки" (символ 671). Символ 67 повинен дорівнювати сумі символів 670 та 671.

Символ 671 повинен дорівнювати сумі символів 6710 та 6719.

"Чистий прибуток (збитки)" з урахуванням відрахувань у резерви (+ символ 67 - символ 77) - це "Чистий прибуток (збитки) без урахування непередбачених обставин".

"Непередбачені доходи (витрати)" (символи 68 та 78 відповідно) - це результат операцій, які можуть істотно вплинути на дохід банку, але не мають відношення до його звичайної діяльності. Наприклад, визнання доходів та витрат попередніх звітних періодів (коригування сум, сплачених у вигляді податків у попередні роки), раніше не відображених у фінансових звітах. Ці коригування впливають на власний капітал, але не пов'язані з поточними надходженнями і тому не повинні впливати на правдивість результатів аналізу ефективності роботи банку.

"Чистий прибуток (збиток) до сплати податків" - це сума за графою "Чистий прибуток (збиток) без урахування непередбачених обставин" (+ символ 68 - символ 78).

Сплата основних податків відображається за символом 79.

"Чистий прибуток (збитки)" - це різниця між графою "Чистий прибуток (збиток) до сплати податків" та символом 79, або різниця між символами 6 та 7. При цьому символ 6 повинен дорівнювати сумі символів 60, 61, 62, 64, 66, 67, 68, а символ 7 - сумі символів 70, 71, 72, 73, 74, 76, 77, 78, 79.

При поданні Звіту про прибутки та збитки необхідно надавати пояснювальну записку, де, зокрема, зазначати фактично отримані (проведені) доходи (витрати), розшифровки усіх інших доходів і витрат за всіма рахунками.

3. Викласти форму N 760 "Звіт про рух готівки" у такій редакції:

Примітка: 1. Дані надаються по індексах і номіналах.

2. Дані про знищення (пункт 4 і пункт 8) надають регіональні управління НБУ, які самостійно знищують готівку.

4. Форму N 311 "Звіт про сумнівні кредити" та інструкцію до неї викласти у такій редакції: