електронне підтвердження банку-одержувача
платежу, та зарахування на рахунок
банку-одержувача платежу.
3929 П Транзитні рахунки для кредитових сум, що не
були підтверджені установами банків,
розташованими в Україні
Призначення рахунку: відкриваються на
балансі регіональних розрахункових палат
комерційного банку для обліку кредитових
сум, що не були підтверджені протягом
робочого дня. Відкриваються для кожної
банківської установи, якій відкрито рахунок
у головному відділенні комерційного банку.
Залишків за рахунком за станом на 1 січня
не повинно бути.
За кредитом рахунку враховуються суми, за
якими не надійшло електронне підтвердження
від банку-одержувача коштів.
За дебетом рахунку здійснюється
перерахування сум на рахунок
банку-одержувача після отримання
підтвердження.
( Клас 3 із змінами, внесеними згідно з Постановами Нацбанку N 520 від 16.12.98, N 319 від 30.06.99, N 244 від 14.06.2000 )
4 Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи
У четвертому класі зосереджені рахунки, які відображають довгострокові вкладення банку в асоційовані і дочірні підприємства, в нематеріальні активи та в основні засоби.
41 Вкладення в асоційовані компанії
410 Вкладення в асоційовані компанії
4102 А Вкладення в асоційовані банки
4103 А Вкладення в асоційовані фінансові
(небанківські) установи
4109 А Вкладення в інші асоційовані компанії
Призначення рахунків: облік коштів,
вкладених банком в асоційовані компанії.
За дебетом рахунків проводяться суми
фактичних вкладень в асоційовані компанії.
За кредитом рахунків проводяться суми
продажу, перекласифікації вкладень в
асоційовані компанії тощо.
42 Вкладення в дочірні установи
420 Вкладення в дочірні компанії
4202 А Вкладення в дочірні банки
4203 А Вкладення в дочірні фінансові (небанківські)
установи
4209 А Вкладення в інші дочірні компанії
Призначення рахунків: облік коштів,
вкладених банками в дочірні компанії.
За дебетом рахунків проводяться суми
коштів, які фактично перераховані банком
для участі в діяльності дочірніх компаній.
За кредитом рахунків проводяться суми
продажу, перекласифікації вкладень у
дочірні компанії тощо.
43 Нематеріальні активи
Нематеріальні активи - це вартість придбаних банком прав
користування землею, об'єктами промислової та
інтелектуальної власності, а також інших майнових прав,
що визнаються об'єктом права власності банку і приносять
дохід.
Нематеріальні активи обліковуються в бухгалтерському
обліку за первісною вартістю.
430 Нематеріальні активи
4300 А Нематеріальні активи
Призначення рахунку: облік вартості
засобів, які не мають матеріально-речової
форми, однак дають прибуток чи створюють
умови для нормальної діяльності банку і
отримання прибутку.
За дебетом рахунку проводиться вартість
придбаних нематеріальних активів.
За кредитом рахунку проводиться вартість
нематеріальних активів, що вибули з
балансу.
4309 КА Знос нематеріальних активів
Призначення рахунку: облік зносу
нематеріальних активів, що належать банку.
За кредитом рахунку проводиться сума
нарахованого зносу.
За дебетом рахунку проводиться сума зносу
нематеріальних активів, що вибули з
балансу.
431 Капітальні вкладення в нематеріальні активи
4310 А Капітальні вкладення за невведеними в
експлуатацію нематеріальними активами
Призначення рахунку: облік капітальних
вкладень у нематеріальні активи, які
створені чи придбані банком. Цей рахунок
використовується до часу введення в дію
нематеріальних активів.
За дебетом рахунку проводяться суми
придбаних нематеріальних активів або
витрати на їх створення до часу введення їх
у дію.
За кредитом рахунку проводиться вартість
введених у дію нематеріальних активів.
44 Операційні основні засоби
Порядок віднесення об'єктів до операційних основних
засобів регулюється нормативними актами Національного
банку України.
Операційні основні засоби є банківськими активами, які
використовуються для здійснення банківських операцій.
Операційні основні засоби обліковуються за первісною
вартістю - фактичними витратами на їх придбання,
включаючи транспортні та інші витрати.
440 Операційні основні засоби
4400 А Операційні основні засоби
Призначення рахунку: облік власних та
отриманих у фінансовий лізинг операційних
основних засобів.
За дебетом рахунку проводиться
оприбуткування операційних основних засобів
та суми їх дооцінки.
За кредитом рахунку проводиться вартість
операційних основних засобів, що вибули з
балансу, та суми їх уцінки.
4409 КА Знос операційних основних засобів
Призначення рахунку: облік зносу
операційних основних засобів.
За кредитом рахунку проводиться сума
нарахованого зносу.
За дебетом рахунку проводиться сума зносу
операційних основних засобів, що вибули з
балансу.
443 Капітальні вкладення в операційні основні засоби
4430 А Капітальні вкладення за незавершеним
будівництвом і за невведеними в
експлуатацію операційними основними
засобами
Призначення рахунку: облік капітальних
вкладень за незавершеним будівництвом;
придбаними операційними основними засобами;
основними засобами, отриманими у фінансовий
лізинг, які ще не введені в експлуатацію.
За дебетом рахунку проводяться суми витрат
на будівництво і за придбаними операційними
основними засобами.
За кредитом рахунку проводяться суми витрат
у разі введення в експлуатацію операційних
основних засобів.
4432 А Незавершені капітальні вкладення за
операційними основними засобами, прийнятими
в оперативний лізинг
Призначення рахунку: облік незавершених
капітальних вкладень лізингоодержувача за
операційними основними засобами, прийнятими
в оперативний лізинг.
За дебетом рахунку проводяться суми
незавершених капітальних вкладень за
операційними основними засобами, прийнятими
в оперативний лізинг.
За кредитом рахунку проводяться суми
списання після закінчення робіт незавершених
капітальних вкладень за операційними
основними засобами, прийнятими в оперативний
лізинг, на рахунок 4438 А "Завершені
капітальні вкладення за операційними
основними засобами, прийнятими в оперативний
лізинг.
4438 А Завершені капітальні вкладення за
операційними основними засобами, прийнятими
в оперативний лізинг
Призначення рахунку: облік завершених
капітальних вкладень лізингоодержувача за
операційними основними засобами, прийнятими
в оперативний лізинг.
За дебетом рахунку проводяться суми
завершених капітальних вкладень за
операційними основними засобами, прийнятими
в оперативний лізинг.
За кредитом рахунку проводяться суми
списання амортизованих завершених
капітальних вкладень за операційними
основними засобами, прийнятими в оперативний
лізинг, у кореспонденції з рахунком 4439 КА
"Амортизовані завершені капітальні вкладення
за операційними основними засобами,
прийнятими в оперативний лізинг.
4439 КА Амортизовані завершені капітальні вкладення
за операційними основними засобами, що
прийняті в оперативний лізинг"
Призначення рахунку: облік нарахованої
амортизації на завершені капітальні
вкладення за операційними основними
засобами, прийнятими в оперативний лізинг.
За кредитом рахунку проводяться суми
нарахованої амортизації на завершені
капітальні вкладення за операційними
основними засобами, прийнятими в
оперативний лізинг, до закінчення строку
амортизації чи строку лізингу залежно від
того, який з цих періодів коротший.
За дебетом рахунку проводяться суми списання
амортизованих завершених капітальних
вкладень за операційними основними засобами,
прийнятими в оперативний лізинг в
кореспонденції з рахунком 4438 А "Завершені
капітальні вкладення за операційними
основними засобами, прийнятими в оперативний
лізинг.
45 Неопераційні основні засоби
Порядок віднесення об'єктів до неопераційних основних
засобів регулюється нормативними актами Національного
банку України.
Неопераційні основні засоби представляють собою активи
банку, які не використовуються у процесі банківської
діяльності.
Неопераційні основні засоби обліковуються за первісною
вартістю - фактичними витратами на їх придбання,
включаючи транспортні та інші витрати.
450 Неопераційні основні засоби
4500 А Неопераційні основні засоби
Призначення рахунку: облік власних та
отриманих у фінансовий лізинг неопераційних
основних засобів.
За дебетом рахунку проводиться
оприбуткування неопераційних основних
засобів та суми їх дооцінки.
За кредитом рахунку проводиться вартість
неопераційних основних засобів, що вибули з
балансу та суми їх уцінки.
4509 КА Знос неопераційних основних засобів
Призначення рахунку: облік зносу
неопераційних основних засобів.
За кредитом рахунку проводиться сума
нарахованого зносу.
За дебетом рахунку проводиться сума зносу у
разі вибуття з балансу неопераційних
основних засобів.
453 Капітальні вкладення у неопераційні основні засоби
4530 А Капітальні вкладення за незавершеним
будівництвом та за невведеними в
експлуатацію неопераційними основними
засобами
Призначення рахунку: облік капітальних
вкладень за незавершеним будівництвом;
придбаними неопераційними основними
засобами; основними засобами, отриманими у
фінансовий лізинг до введення їх в
експлуатацію.
За дебетом рахунку проводяться суми витрат
на будівництво і за придбаними
неопераційними основними засобами.
За кредитом рахунку проводиться списання
затрат при введенні в експлуатацію
неопераційних основних засобів.
4531 А Обладнання, що потребує монтажу
Призначення рахунку: облік обладнання, що
потребує монтажу.
За дебетом рахунку проводиться вартість
придбаного обладнання, що потребує монтажу.
За кредитом рахунку проводиться вартість
обладнання, переданого в монтаж.
4532 А Незавершені капітальні вкладення за
неопераційними основними засобами,
прийнятими в оперативний лізинг
Призначення рахунку: облік незавершених
капітальних вкладень лізингоодержувача за
неопераційними основними засобами,
прийнятими в оперативний лізинг.
За дебетом рахунку проводяться суми
незавершених капітальних вкладень за
неопераційними основними засобами,
прийнятими в оперативний лізинг.
За кредитом рахунку проводяться суми
списання після закінчення робіт
незавершених капітальних вкладень за
неопераційними основними засобами,
прийнятими в оперативний лізинг, на
рахунок 4538 А "Завершені капітальні
вкладення за неопераційними основними
засобами, прийнятими в оперативний лізинг.
4538 А Завершені капітальні вкладення за
неопераційними основними засобами,
прийнятими в оперативний лізинг
Призначення рахунку: облік завершених
капітальних вкладень лізингоодержувача за
неопераційними основними засобами,
прийнятими в оперативний лізинг.
За дебетом рахунку проводяться суми
завершених капітальних вкладень за
неопераційними основними засобами,
прийнятими в оперативний лізинг.
За кредитом рахунку проводяться суми
списання амортизованих завершених
капітальних вкладень за неопераційними
основними засобами, прийнятими в оперативний
лізинг, у кореспонденції з рахунком 4539 КА
"Амортизовані завершені капітальні вкладення
за неопераційними основними засобами,
прийнятими в оперативний лізинг.
4539 КА Амортизовані завершені капітальні вкладення
за неопераційними основними засобами, що
прийняті в оперативний лізинг
Призначення рахунку: облік нарахованої
амортизації на завершені капітальні
вкладення за неопераційними основними
засобами, що прийняті в оперативний лізинг.
За кредитом рахунку проводяться суми
нарахованої амортизації на завершені
капітальні вкладення за неопераційними
основними засобами, прийнятими в оперативний
лізинг.
За дебетом рахунку проводяться суми списання
амортизованих завершених капітальних
вкладень за операційними основними
засобами, прийнятими в оперативний лізинг у
кореспонденції з рахунком 4538 А "Завершені
капітальні вкладення за неопераційними
основними засобами, прийнятими в оперативний
лізинг.
( Клас 4 із змінами, внесеними згідно з Постановами Нацбанку N 520 від 16.12.98, N 244 від 14.06.2000 )
5 Капітал банку
Капітал банку - це залишковий інтерес банку в активах за вирахуванням зобов'язань.
Цей клас складається з двох розділів:
Розділ 50 - "Статутний капітал та інші фонди банку".
Розділ 51 - "Результати переоцінки".
Загальні резерви та прибуток минулих років - це кошти, що мають забезпечувати зобов'язання банку та покривати збитки.
Прибуток чи збиток минулих років - це залишковий результат діяльності банку за минулі роки.
Результат поточного року формується за рахунок чистого прибутку, що визначається як різниця між доходами (рахунки шостого класу) та видатками (рахунки сьомого класу), що визнаються за правилами фінансового обліку. На рахунках прибутку відображається економічний, а не касовий прибуток. Економічний прибуток є показником ефективності діяльності банку за відповідний період.
Рахунки цього класу можуть кореспондувати з дебіторами, кредиторами та рахунками готівкових коштів лише у разі сплати дивідендів та внесків від акціонерів, збільшення капіталу банку шляхом переоцінки активів. У будь-якому іншому разі рахунки п'ятого класу кореспондують тільки між собою.
50 Статутний капітал та інші фонди банку
500 Статутний капітал банку
5000 П Зареєстрований статутний капітал банку
Призначення рахунку: облік зареєстрованого
розміру статутного капіталу банку. Облік
акцій ведеться за номінальною вартістю.
За кредитом рахунку проводяться суми
збільшення зареєстрованого статутного
капіталу.
За дебетом рахунку проводяться суми
зменшення зареєстрованого статутного
капіталу або суми несплаченого у
встановлений строк зареєстрованого
капіталу.
5001 КП Несплачений зареєстрований
статутний капітал банку
Призначення рахунку: облік сум
зареєстрованого, але несплаченого
статутного капіталу.
За дебетом рахунку проводяться суми
зареєстрованого, але несплаченого
статутного капіталу в кореспонденції з
рахунком N 5000 "Зареєстрований статутний
капітал банку.
За кредитом рахунку проводяться суми
сплаченого статутного капіталу або суми
несплаченого у встановлений строк
зареєстрованого капіталу.
5002 КП Власні акції банку, які
придбані в акціонерів
Призначення рахунку: облік придбаних та не
знищених банком акцій. На рахунку
відображаються суми акцій, викуплених у їх
власників. Акції обліковуються за
номінальною вартістю. Різниця між
номінальною вартістю та вартістю викупу
списується у межах кредитових залишків
спочатку з рахунку N 5010 "Емісійні
різниці", потім - з рахунку N 5030
"Прибутки та збитки минулих років", а в
разі нестачі - з рахунку N 5040 "Прибуток
чи збиток минулого року, що очікує
затвердження".
За дебетом рахунку проводяться суми
придбаних акцій.
За кредитом рахунку проводяться суми
реалізованих та анульованих акцій.
5003 П Дивіденди, які направлені на збільшення
статутного капіталу
Призначення рахунку: облік капіталізованих
дивідендів, направлених на збільшення
статутного капіталу до часу його
реєстрації.
За кредитом рахунку проводяться суми
дивідендів, направлених на збільшення
статутного капіталу.
За дебетом рахунку перераховуються суми
дивідендів:
а) на рахунки NN 5000 "Зареєстрований
статутний капітал банку" та 5010 "Емісійні
різниці" - у разі реєстрації нових акцій;
б) сплачуються акціонерам банку або
зараховуються на рахунок N 5030 "Прибутки
та збитки минулих років" (за рішенням
акціонерів) - у разі відмови в реєстрації.
501 Емісійні різниці
5010 П Емісійні різниці
Призначення рахунку: облік різниці між
номінальною вартістю акції та ціною її
розміщення, включаючи позитивну різницю між
офіційними обмінними курсами гривні до
іноземних валют на дату підписання
установчого договору (номінальна вартість)
та дату фактичного внесення коштів як внеску
в іноземній валюті до статутного капіталу
банку. При подальшому викупі власних акцій
різниця між номінальною вартістю та ціною
викупу акцій списується з цього ж рахунку в
межах залишку.
За кредитом рахунку проводяться суми
позитивної різниці при первинному та
подальшому розміщенні акцій.
За дебетом рахунку проводяться суми
списання різниці між ціною викупу та
номінальною вартістю акцій у разі викупу
власних акцій у межах залишку.
502 Загальні резерви банку
5020 П Загальні резерви
Призначення рахунку: облік загальних
резервів під певні ризики банку (наприклад,
кредитні ризики). Цей рахунок кореспондує
тільки з рахунками п'ятого класу.
За кредитом рахунку проводяться суми
розподіленого прибутку, направленого на
формування фондів.
За дебетом рахунку проводяться суми на
покриття збитків.
5021 П Резервні фонди
Призначення рахунку: облік резервних фондів
банку. Фонди створюються згідно із
законодавством. Резервні фонди банку
утворюються за рахунок прибутку. Кошти
резервних фондів призначені для покриття
можливих збитків та інших витрат.
Відрахування в резервні фонди здійснюється
в розмірах, передбачених законодавством.
За кредитом рахунку проводяться суми
надходжень у резервні фонди.
За дебетом рахунку проводяться суми на
покриття збитків та інших витрат,
передбачених законодавством.
503 Результати минулих років
5030 АП Прибутки та збитки минулих років
Призначення рахунку: облік підтвердженого
прибутку минулих років, що залишається у
розпорядженні банку після нарахування
дивідендів, відрахувань у загальні
резерви та резервні фонди банку. Залишок
за рахунком банку - юридичної особи може
бути або пасивним - у разі прибутку,
або активним - у разі підтвердженого
непокритого збитку минулих років.
За дебетом рахунку проводяться:
а) покриття суми збитку минулого року;
б) відрахування загальних резервів на
рахунок N 5020 "Загальні резерви";
в) списання емісійних різниць у разі
недостатності коштів на рахунку N 5010
"Емісійні різниці".
За кредитом рахунку проводяться:
а) суми підтвердженого прибутку, що
залишається у розпорядженні банку;
б) повернення загальних резервів з рахунку
N 5020 "Загальні резерви".
504 Результати минулого року, що очікують затвердження
5040 АП Прибуток чи збиток минулого року, що
очікує затвердження
Призначення рахунку: облік прибутку до його
розподілу за рішенням зборів акціонерів та
обліку збитку. За цим рахунком прибуток чи
збиток формується в останній робочий день
звітного року.
За кредитом рахунку проводяться суми
доходів, перерахованих в останній робочий
день звітного року або покриття
затвердженого збитку з рахунку N 5030
"Прибутки та збитки минулих років".
За дебетом рахунку проводяться:
а) суми витрат, перерахованих в останній
робочий день звітного року;
б) суми розподілу затвердженого прибутку;
в) списання емісійних різниць у разі
недостатності коштів на рахунках NN 5010
"Емісійні різниці" та 5030 "Прибутки та
збитки минулих років".
51 Результати переоцінки
510 Результати переоцінки
5100 П Результати переоцінки основних засобів
Призначення рахунку: облік результатів
переоцінки основних засобів.
За кредитом рахунку проводиться сума
дооцінки основних засобів.
За дебетом рахунку проводиться сума уцінки
основних засобів або списання основних
засобів з балансу в межах нарахованої
раніше суми за кожним інвентарним об'єктом
окремо.
5101 П Результати переоцінки нематеріальних активів
Призначення рахунку: облік результатів
переоцінки нематеріальних активів.
За кредитом рахунку проводяться суми
дооцінки нематеріальних активів.
За дебетом рахунку проводяться суми уцінки
нематеріальних активів або списання
нематеріальних активів з балансу в межах
нарахованих раніше сум за кожним
нематеріальним активом окремо.
59 Результат поточного року
Доходи і витрати
Усі доходи і витрати банку включаються до класу 6 і 7 незалежно від порядку оподаткування.
Доходи - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або зростання активів, або зменшення зобов'язань, що спричиняють збільшення капіталу і не є внесками акціонерів.
Витрати - це зменшення економічної вигоди у звітному періоді у формі відпливу або використання активів, або виникнення заборгованості, що ведуть до зменшення власного капіталу і не є розподіленням між акціонерами.
Усі операційні доходи і витрати діляться на банківські та небанківські.
До банківських належать доходи і витрати, безпосередньо пов'язані з банківською діяльністю, визначеною Законом України "Про банки і банківську діяльність".
Небанківські доходи і витрати можуть включати інші доходи і витрати, які не відносяться до основної діяльності банку, але забезпечують здійснення банківської діяльності.
Обороти і залишки за рахунками доходів і витрат накопичуються з початку звітного року і в кінці року закриваються на рахунок N 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження.
Сума доходів і витрат банку за операціями між філіями та установами одного банку у консолідованому балансі банку - юридичної особи на звітну дату повинна дорівнювати нулю.
I. Банківські доходи і витрати
Банківські доходи (витрати) поділяються на:
- процентні;
- комісійні;
- торговельні;
- інші банківські операційні доходи (витрати).
Процентні доходи (витрати)
До цієї категорії відносяться доходи (витрати), які обчислюються пропорційно часу і сумі та є компенсацією банку за взятий на себе кредитний ризик.
До них належать:
1. Доходи (витрати) за кредитами і депозитами та за іншими процентними фінансовими інструментами, в тому числі за цінними паперами з фіксованим прибутком, що так чи інакше підраховані.
2. Доходи (витрати) у вигляді амортизації дисконту (премії) за цінними паперами.
3. Комісійні, подібні за природою до процентів. Наприклад, доходи (витрати) від розміщення коштів у вигляді позики або за зобов'язання її надати, що визначаються пропорційно часу і сумі вимоги (зобов'язання).
Комісійні доходи (витрати)
Комісійні - це доходи (витрати) за усіма послугами, наданими (отриманими) контрагентам, окрім комісійних, що подібні за природою до процентів.
До категорії комісійних належать:
1. Комісійні за гарантії розміщення позик від імені інших кредиторів та за операціями з цінними паперами.
2. Комісійні доходи (витрати) від операцій за розрахунково-касове обслуговування, обслуговування кредитних (депозитних) рахунків, за зберігання цінностей та здійснення операцій з цінними паперами.
3. Комісійні за проведення операцій з іноземною валютою та за продаж або купівлю монет і банківських металів для третіх сторін.
4. Інші комісійні доходи (витрати) за операціями, що визначаються Законом "Про банки і банківську діяльність".
Торговельні прибутки (збитки)
Торговельні прибутки (збитки) - це чисті прибутки (збитки) від операцій купівлі-продажу різних фінансових інструментів.
До них належать:
1. Чисті прибутки (збитки) від діяльності на валютному ринку і ринку банківських металів.
2. Чисті прибутки (збитки) від операцій з цінними паперами на продаж.
3. Чисті прибутки (збитки) від торгівлі іншими фінансовими інструментами.
Інші банківські операційні доходи (витрати)
Доходи (витрати) від банківської діяльності, що не включені у вищеперераховані групи, визначені як "Інші" доходи (витрати).
До них належать: доходи від цінних паперів з непередбаченим доходом: дивіденди від акцій, що зберігаються як об'єкт торгівлі та капіталовкладень.
II. Небанківські операційні доходи і витрати
Небанківські операційні доходи (витрати) діляться на такі групи:
- адміністративні витрати;
- інші небанківські операційні доходи (витрати).
Адміністративні витрати - це витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банківської установи.
До них належать:
витрати на утримання персоналу (заробітна плата, премії); сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток; витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та нематеріальних активів; інші експлуатаційні витрати (роботи і послуги, що використовуються банком у процесі комерційної діяльності, SWIFT, винагорода посередникам, охорона тощо).
Інші небанківські операційні доходи (витрати) виникають у процесі здійснення небанківських операцій, які є складовою діяльності банку.
До них належать:
доходи (витрати) від продажу основних засобів, нематеріальних активів і фінансових інвестицій (вкладень у цінні папери на інвестиції, в асоційовані і дочірні компанії); від орендних операцій; доходи від продажу окремих небанківських послуг (аудиторські послуги, підтримка програмного забезпечення, консультації нефінансового характеру тощо) та інших операцій.
III. Створення резервів
Створення резервів - це визнання витрат для відображення реального результату діяльності банку із урахуванням погіршення якості його активів або підвищення ризиковості його операцій. Резерви формуються під знецінення заборгованості за кредитами, втрат від знецінення цінних паперів та під іншу сумнівну дебіторську заборгованість, яка визначається у цей звітний період.
IV. Непередбачені доходи і витрати
Доходи (витрати) вважаються непередбаченими, якщо вони відповідають таким ознакам:
- виникають у разі надзвичайних подій і мають одноразовий характер - прибуток (збиток) буде визначений тільки за фактом подій;
- не повторюються по суті (наприклад, виникли через зміни у правилах бухгалтерського обліку активів і пасивів).
Непередбачені доходи і витрати не можуть бути прийняті до уваги для фінансової оцінки банку.
