11.5. На суму курсової різниці (підстава - меморіальні документи Казначейства України, сформовані на підставі виписки банку):
Дебет | 1321 | Інші короткострокові депозити державного бюджету |
Кредит | 4455 | Інші розрахунки по виконанню загального фонду державного бюджету |
а також:
Дебет | 5911 | Контррахунок за результатом виконання бюджету |
Кредит | 5111 | Результат виконання загального фонду державного бюджету |
або:
Дебет | 4455 | Інші розрахунки по виконанню загального фонду державного бюджету |
Кредит | 1321 | Інші короткострокові депозити державного бюджету |
а також:
Дебет | 5111 | Результат виконання загального фонду державного бюджету |
Кредит | 5911 | Контррахунок за результатом виконання бюджету |
__________
Примітка (2).
Кошти, які надійшли в рахунок сплати відсотків установою банку, зараховуються до загального фонду державного бюджету. У бухгалтерському обліку виконання державного бюджету зазначені операції відображаються відповідно до підпункту 2.5 пункту 2 глави 1 розділу II Порядку.
( Розділ XII доповнено главою 11 згідно з Наказом Державного казначейства № 468 від 12.11.2009 )
Глава 12. Операції з продажу іноземної валюти
1. Загальний фонд
Операції з продажу коштів загального фонду державного бюджету в іноземній валюті для відкриття асигнувань головним розпорядникам бюджетних коштів.
1.1. На суму коштів у іноземній валюті, перерахованих Казначейством України на рахунок в установах банків для продажу (підстава - виписка з валютного рахунка Казначейства України):
Дебет | 3112 | Загальний фонд державного бюджету |
Кредит | 4612 | (контррахунок) Еквівалент позиції Казначейства України щодо іноземної валюти державного бюджету |
одночасно:
Дебет | 4611 | Позиція Казначейства України щодо іноземної валюти державного бюджету |
Кредит | 1122 | Інші рахунки Казначейства в НБУ |
або: | 1222 | Інші рахунки Казначейства в установах банків |
а також:
Дебет | 1242 | Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками |
Кредит | 3112 | Загальний фонд державного бюджету |
1.2. На суму зарахованих на рахунок Казначейства України коштів у національній валюті від продажу іноземної валюти (підстава - файл початкових платежів від СЕП НБУ):
Дебет | 1111 | Єдиний казначейський рахунок |
Кредит | 3112 | Загальний фонд державного бюджету |
1.3. На суму дебіторської заборгованості, яка виникла за операціями з продажу іноземної валюти (підстава - меморіальні документи Казначейства України):
Дебет | 3112 | Загальний фонд державного бюджету |
Кредит | 1242 | Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками |
2. Спеціальний фонд
Операції з продажу коштів спеціального фонду державного бюджету в іноземній валюті для відкриття асигнувань головним розпорядникам бюджетних коштів.
2.1. На суму коштів в іноземній валюті, перерахованих Казначейством України на рахунок в установі банку для продажу (підстава - виписка з валютного рахунка Казначейства України):
Дебет | 3122 | Кошти спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки |
Кредит | 4612 | (контррахунок) Еквівалент позиції Казначейства України щодо іноземної валюти державного бюджету |
одночасно:
Дебет | 4611 | Позиція Казначейства України щодо іноземної валюти державного бюджету |
Кредит | 1122 | Інші рахунки Казначейства в НБУ |
або: | 1222 | Інші рахунки Казначейства в установах банків |
а також:
Дебет | 1242 | Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками |
Кредит | 3122 | Кошти спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки |
2.2. На суму коштів, зарахованих на рахунок Казначейства України у національній валюті від продажу іноземної валюти (підстава - файл початкових платежів від СЕП НБУ):
Дебет | 1111 | Єдиний казначейський рахунок |
Кредит | 3122 | Кошти спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки |
2.3. На суму дебіторської заборгованості, яка виникла за операціями з продажу іноземної валюти (підстава - меморіальні документи Казначейства України):
Дебет | 3122 | Кошти спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки |
Кредит | 1242 | Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками. |
( Розділ XII доповнено главою 12 згідно з Наказом Державного казначейства № 468 від 12.11.2009;в редакції Наказу Державної казначейської служби № 105 від 16.04.2014 )
Глава 13. Операції, які проводились із залишками коштів державного бюджету та вплинули на результат виконання державного бюджету
13.1. На суму курсової різниці скориговано результат виконання загального фонду державного бюджету (підстава - меморіальні документи Казначейства України, сформовані на підставі виписки банку):
Дебет | 1122 | Інші рахунки Казначейства України в НБУ |
або: | 1222 | Інші рахунки Казначейства України в установах банків |
Кредит | 3112 | Загальний фонд державного бюджету |
одночасно:
Дебет | 5911 | Контррахунок за результатом виконання бюджету |
Кредит | 5111 | Результат виконання загального фонду державного бюджету |
або:
Дебет | 3112 | Загальний фонд державного бюджету |
Кредит | 1122 | Інші рахунки Казначейства України в НБУ |
або: | 1222 | Інші рахунки Казначейства України в установах банків |
одночасно:
Дебет | 5111 | Результат виконання загального фонду державного бюджету |
Кредит | 5911 | Контррахунок за результатом виконання бюджету |
13.2. Перераховано до загального фонду залишки коштів спеціального фонду, які втратили своє цільове призначення (підстава - меморіальні документи Казначейства України):
Дебет | 3124 | Кошти спеціального фонду державного бюджету для здійснення видатків за відомчою ознакою |
Кредит | 3112 | Загальний фонд державного бюджету |
одночасно:
Дебет | 5112 | Результат виконання спеціального фонду державного бюджету |
Кредит | 5911 | Контррахунок за результатом виконання бюджету |
а також:
Дебет | 5911 | Контррахунок за результатом виконання бюджету |
Кредит | 5111 | Результат виконання загального фонду державного бюджету". |
( Розділ XII доповнено главою 13 згідно з Наказом Державного казначейства № 468 від 12.11.2009 )
Глава 14. Операції із випуску та обігу облігацій внутрішньої державної позики, випущених для відшкодування сум податку на додану вартість
1.1. Проведено емісію та розміщення облігацій внутрішньої державної позики та відшкодовано суми податку на додану вартість:
на суму емісії середньострокових облігацій внутрішньої державної позики (підстава - меморіальний документ Казначейства України, сформований на підставі виписки Національного банку України з рахунку Казначейства України у цінних паперах та розпорядження Міністерства фінансів України):
Дебет | 9832 | Емітовані середньострокові облігації державного бюджету |
Кредит | 9911 | Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку |
одночасно на суму розміщених середньострокових облігацій внутрішньої державної позики (підстава - меморіальний документ Казначейства України, сформований на підставі виписки Національного банку України з рахунку Казначейства України у цінних паперах та розпорядження Міністерства фінансів України):
Дебет | 8712 | Розміщені середньострокові облігації державного бюджету |
Кредит | 8911 | Контррахунок для активних рахунків управлінського обліку |
одночасно:
Дебет | 9911 | Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку |
Кредит | 9832 | Емітовані середньострокові облігації державного бюджету |
одночасно на суму запозичень до державного бюджету та відшкодованих сум податку на додану вартість, оформлених облігаціями внутрішньої державної позики (підстава - меморіальний документ Казначейства України, сформований на підставі виписки Національного банку України з рахунку Казначейства України у цінних паперах та розпорядження Міністерства фінансів України):
одночасно:
Дебет | 8921 | Контррахунок для пасивних рахунків управлінського обліку |
Кредит | 8722 | Кошти, отримані до спеціального фонду держаного бюджету від розміщення/пред’явлення цінних паперів |
одночасно (по номінальній вартості):
Дебет | 4312 | Розрахунки за цінними паперами спеціального фонду державного бюджету |
Кредит | 2122 | Середньострокові облігації внутрішньої державної позики |
одночасно (по коду залучення):
Дебет | 9712 | Поточний розпис фінансування спеціального фонду державного бюджету за типом боргового зобов'язання |
Кредит | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
одночасно (по коду залучення):
Дебет | 9722 | Поточний помісячний розпис фінансування спеціального фонду державного бюджету за типом боргового зобов'язання |
Кредит | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
одночасно:
одночасно:
одночасно:
Дебет | 3121 | Надходження коштів спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки |
Кредит | 4456 | Інші розрахунки по виконанню спеціального фонду державного бюджету |
одночасно:
Дебет | 6112 | Доходи спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки |
Кредит | 6911 | Контррахунок за операціями за доходами бюджетів |
__________
Примітка.
Операції щодо нарахування та сплати доходів за облігаціями внутрішньої державної позики їх власникам у бухгалтерському обліку виконання державного бюджету відображаються відповідно до пунктів 1.6 - 1.11 глави 1 цього розділу;
операції щодо погашення облігацій внутрішньої державної позики у бухгалтерському обліку виконання державного бюджету відображається відповідно до пунктів 1.12 та 1.13 глави 1 цього розділу XII.
( Розділ XII доповнено главою 14 згідно з Наказом Державного казначейства № 230 від 08.07.2010 )
Глава 15. Операції із випуску та сплати казначейських фінансових векселів
У Головному управлінні Державної казначейської служби України та у Державній казначейській службі України (у разі проведення зазначених операцій на центральному рівні-*)
1.1. На суму виданого фінансового казначейського векселя (підстава - меморіальні документи органів Казначейства України, сформовані на підставі реєстру платників податку, яким відшкодування з бюджету податку на додану вартість може здійснюватися шляхом видачі фінансових казначейських векселів, реєстру розпорядників бюджетних коштів, які подали заяви про отримання фінансових казначейських векселів для погашення заборгованості з різниці в тарифах, реєстру розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, які подали заяви про отримання фінансових казначейських векселів для погашення фактичної бюджетної заборгованості та заяв розпорядників та одержувачів бюджетних коштів):
Дебет | 9841 | Фінансові казначейські векселі |
Кредит | 9911 | Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку |
1.2. На суму сплаченого фінансового казначейського векселя (підстава - меморіальні документи органів Казначейства України, сформовані на підставі розпоряджень, отриманих від векселедержателів щодо сплати фінансових казначейських векселів):
Дебет | 9911 | Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку |
Кредит | 9841 | Фінансові казначейські векселі |
( Розділ XII доповнено главою 15 згідно з Наказом Державної казначейської служби № 7 від 11.01.2014 )
Глава 16. Операції із закупівлі Казначейством України іноземної валюти для розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів
16.1. Надійшли кошти від розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів для купівлі іноземної валюти (підстава - файл початкових платежів від СЕП НБУ):
Дебет | 1111 | Єдиний казначейський рахунок |
Кредит | 3931 | Рахунки Казначейства України за операціями з придбання іноземної валюти |
16.2. Перераховано кошти Казначейством України на рахунок установи банку для купівлі іноземної валюти (підстава - меморіальні документи Казначейства України, сформовані на підставі Розпорядження ДКСУ):
Дебет | 3931 | Рахунки Казначейства України за операціями з придбання іноземної валюти |
Кредит | 1111 | Єдиний казначейський рахунок |
16.3. Повернуто розпорядникам (одержувачам) бюджетних коштів залишок невикористаної національної валюти, що утворився після здійснення операції з придбання іноземної валюти (підстава - меморіальні документи Казначейства України, сформовані на підставі Розпорядження ДКСУ):
Дебет | 3931 | Рахунки Казначейства України за операціями з придбання іноземної валюти |
Кредит | 1111 | Єдиний казначейський рахунок |
16.4. На рахунок Казначейства України, відкритий в установі банку, зарахована куплена іноземна валюта (підстава - виписка з валютного рахунку Казначейства України):
Дебет | 1122 | Інші рахунки Казначейства України в НБУ |
1222 | Інші рахунки Казначейства України в установах банків | |
Кредит | 4611 | Позиція Казначейства України щодо іноземної валюти державного бюджету |
Одночасно:
Дебет | 4612 | (контррахунок) Еквівалент позиції Казначейства України щодо іноземної валюти державного бюджету |
Кредит | 3931 | Рахунки Казначейства України за операціями з придбання іноземної валюти |
16.5. Перераховано кошти в іноземній валюті на рахунки розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів, відкриті в установі банку (підстава - виписка з валютного рахунку Казначейства України, заявка-доручення на забезпечення іноземною валютою):
Дебет | 3931 | Рахунки Казначейства України за операціями з придбання іноземної валюти |
Кредит | 4612 | (контррахунок) Еквівалент позиції Казначейства України щодо іноземної валюти державного бюджету |
Одночасно:
Дебет | 4611 | Позиція Казначейства України щодо іноземної валюти державного бюджету |
Кредит | 1122 | Інші рахунки Казначейства України в НБУ |
або: | 1222 | Інші рахунки Казначейства України в установах банків". |
( Розділ XII доповнено главою 16 згідно з Наказом Державної казначейської служби № 105 від 16.04.2014 )
Розділ XIII. Облік операцій за взаємними розрахунками між державним та місцевими бюджетами
Глава 1. Загальний фонд
1.1. Віднесено на взаємні розрахунки суму коштів, яку необхідно передати з державного бюджету до місцевого бюджету (підстава - меморіальні документи Казначейства України з урахуванням нормативно-правової бази бюджетного процесу):
Дебет | 4111 | Розрахунки з місцевими бюджетами за надходженнями до загального фонду державного бюджету |
Кредит | 2411 | Зобов’язання загального фонду державного бюджету за взаємними розрахунками |
одночасно:
Дебет | 6111 | Доходи загального фонду державого бюджету |
Кредит | 6911 | Контррахунок за операціями за доходами бюджетів |
1.2. Погашено заборгованість за взаємними розрахунками між державним та місцевими бюджетами (підстава - меморіальні документи Казначейства України з урахуванням нормативно-правової бази бюджетного процесу):
Дебет | 3112 | Кошти загального фонду державного бюджету |
Кредит | 3142 | Кошти загального фонду місцевих бюджетів |
та одночасно:
Дебет | 2411 | Зобов’язання загального фонду державного бюджету за взаємними розрахунками |
Кредит | 4111 | Розрахунки з місцевими бюджетами за надходженнями до загального фонду державного бюджету". |
( Порядок доповнено розділом згідно зНаказом Державної казначейської служби № 110 від 29.04.2014 )
Розділ XIV. Відображення операцій по річному заключенню рахунків
Для підведення результату виконання державного бюджету по завершенню бюджетного року органами Казначейства України проводяться операції по закриттю рахунків. Закриття рахунків здійснюється після закінчення останнього операційного дня бюджетного року. Результат виконання державного бюджету визначається Казначейством України (на центральному рівні).
Обов'язковою умовою виконання органами Казначейства України операцій по закриттю рахунків є відсутність у розпорядників та/або одержувачів коштів державного бюджету залишків на рахунках розділу 35 Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів.
За умови наявності цих залишків бюджетних коштів вони повинні бути перераховані залежно від причини їх утворення, а саме:
кошти, що надійшли за КЕКВ 0000, спрямовуються у дохід державного бюджету, якщо це касові видатки, проведені у минулих бюджетних періодах;
кошти, що надійшли за КЕКВ 0000, зараховуються на відповідний КЕКВ, за яким проводились видатки в поточному році, з одночасним відображенням інформації на рахунках 907 групи.
( Абзац розділу вилучено на підставі Наказу Державної казначейської служби № 7 від 11.01.2014 )
Глава 1. Списання залишків коштів з рахунків розпорядників (одержувачів) коштів державного бюджету
Кошти, що надійшли на реєстраційні та спеціальні реєстраційні рахунки розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, як повернення раніше перерахованих з цих рахунків коштів, на момент закриття рахунків повинні бути перераховані в залежності від суті їх виникнення. При цьому у Казначействі України (за умови обслуговування головного розпорядника бюджетних коштів за індивідуальним кошторисом) та у Головному управлінні Казначейства України зазначені операції відображаються такими бухгалтерськими проведеннями:
1. Списання залишків коштів з реєстраційних та спеціальних реєстраційних рахунків розпорядників (одержувачів) коштів державного бюджету, що утворились за рахунок повернення коштів, проведених як касові видатки у минулих бюджетних періодах:
1.1. Загальний фонд
1.2. Спеціальний фонд
__________
-(*) бухгалтерські проведення за рахунками бюджетного та позабалансового обліку здійснюються у загальновстановленому порядку.
2. Списання залишків коштів з реєстраційних та спеціальних реєстраційних рахунків розпорядників (одержувачів) коштів державного бюджету, які утворились за рахунок відновлення касових видатків, здійснених відповідно до відкритих асигнувань поточного року:
2.1. Загальний фонд
одночасно:
Дебет | 8111 | Кошти загального фонду державного бюджету, отримані розпорядниками коштів державного бюджету на здійснення видатків |
Кредит | 8921 | Контррахунок для пасивних рахунків управлінського обліку |
одночасно:
Дебет | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
Кредит | 9075 | Відкриті асигнування загального фонду державного бюджету |
одночасно (крім операцій по загальнодержавних видатках):
Дебет | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
Кредит | 9111 | Поточні кошторисні призначення за коштами загального фонду державного бюджету |
одночасно (крім операцій по загальнодержавних видатках та одержувачів бюджетних коштів):
Дебет | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
Кредит | 9131 | Поточні призначення з загального фонду державного бюджету за планом асигнувань |
2.2. Спеціальний фонд
одночасно:
Дебет | 8112 | Кошти спеціального фонду державного бюджету, отримані розпорядниками коштів державного бюджету на здійснення видатків |
Кредит | 8921 | Контррахунок для пасивних рахунків управлінського обліку |
одночасно:
Дебет | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
Кредит | 9076 | Відкриті асигнування спеціального фонду державного бюджету |
одночасно (крім операцій по загальнодержавних видатках):
Дебет | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
Кредит | 9112 | Поточні кошторисні призначення за коштами спеціального фонду державного бюджету |
одночасно (крім операцій по загальнодержавних видатках та одержувачів бюджетних коштів):
Дебет | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
Кредит | 9135 | Поточні призначення з спеціального фонду державного бюджету за планом асигнувань |
Глава 2. Операції по заключенню рахунків загального фонду
1. У Головному управлінні Казначейства України
1.1. Проведено операції по заключенню рахунків бюджетного обліку:
1) на суму доходів державного бюджету:
Дебет | 6111 | Доходи загального фонду державного бюджету |
Кредит | 6911 | Контррахунок за операціями за доходами бюджетів |
2) на суму видатків державного бюджету:
Дебет | 7911 | Контррахунок за видатковими операціями |
Кредит | 7111 | Видатки загального фонду державного бюджету |
3) на суму кредитів, що надавались з державного бюджету:
Дебет | 7921 | Контррахунок за операціями з кредитуванням за вирахуванням погашення |
Кредит | 7131 | Кредитування загального фонду державного бюджету за вирахуванням погашення |
4) на суму повернутих кредитів, що надавались з державного бюджету:
Дебет | 7131 | Кредитування загального фонду державного бюджету за вирахуванням погашення |
Кредит | 7921 | Контррахунок за операціями з кредитуванням за вирахуванням погашення |
1.2. Проведено операції по заключенню рахунків управлінського обліку:
1) на суму коштів державного бюджету, переданих Казначейству України:
Дебет | 8911 | Контррахунок для активних рахунків управлінського обліку |
Кредит | 8211 | Кошти загального фонду державного бюджету, передані |
2) на суму розрахунків за коштами державного бюджету, переданих Казначейству України:
Дебет | 8911 | Контррахунок для активних рахунків управлінського обліку |
Кредит | 8511 | Розрахунки за коштами загального фонду державного бюджету, передані |
3) на суму коштів державного бюджету, отриманих розпорядниками коштів державного бюджету:
Дебет | 8111 | Кошти загального фонду державного бюджету, отримані розпорядниками коштів державного бюджету на здійснення видатків |
Кредит | 8921 | Контррахунок для пасивних рахунків управлінського обліку |
4) на суму розрахунків за асигнуваннями державного бюджету, отриманих розпорядниками коштів державного бюджету:
Дебет | 8411 | Розрахунки за асигнуваннями загального фонду державного бюджету, отримані розпорядниками коштів державного бюджету |
Кредит | 8921 | Контррахунок для пасивних рахунків управлінського обліку |
5) на суму коштів, переданих органами Казначейства України з державного бюджету місцевим бюджетам:
6) на суму асигнувань державного бюджету, переданих розпорядниками коштів державного бюджету:
Дебет | 8911 | Контррахунок для активних рахунків управлінського обліку |
Кредит | 8221 | Асигнування загального фонду державного бюджету, передані розпорядниками коштів державного бюджету |
7) на суму асигнувань державного бюджету, переданих розпорядниками коштів державного бюджету, що обслуговуються базовими Головними управліннями Казначейства України:
8) на суму розрахунків за асигнуваннями державного бюджету, переданих розпорядниками коштів державного бюджету:
Дебет | 8911 | Контррахунок для активних рахунків управлінського обліку |
Кредит | 8521 | Розрахунки за асигнуваннями загального фонду державного бюджету, передані розпорядниками коштів державного бюджету |
9) на суму коштів, отриманих як підкріплення для здійснення повернення надходжень:
Дебет | 8126 | Кошти загального фонду державного бюджету, отримані як підкріплення для здійснення повернення надходжень |
Кредит | 8921 | Контррахунок для пасивних рахунків управлінського обліку |
10) на суму відновлених касових видатків:
Дебет | 8113 | Кошти загального фонду державного бюджету, що надійшли на відновлення касових видатків |
Кредит | 8921 | Контррахунок для пасивних рахунків управлінського обліку |
1.3. Проведено операції по заключенню рахунків позабалансового обліку:
1) на суму затверджених планових показників:
Дебет | 9117 | Затверджені зведені кошторисні призначення за коштами загального фонду державного бюджету, з урахуванням змін |
Кредит | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
а також:
Дебет | 9151 | Затверджені кошторисні призначення за коштами загального фонду державного бюджету |
Кредит | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
а також:
Дебет | 9153 | Затверджені зведені кошторисні призначення за коштами загального фонду державного бюджету |
Кредит | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
а також:
Дебет | 9155 | Затверджені призначення з загального фонду державного бюджету за планом асигнувань |
Кредит | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
а також:
Дебет | 9156 | Затверджені зведені призначення з загального фонду державного бюджету за планом асигнувань |
Кредит | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
а також:
Дебет | 9134 | Затверджені зведені призначення з загального фонду державного бюджету за планом асигнувань, з урахуванням змін |
Кредит | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
а також:
Дебет | 9115 | Затверджені кошторисні призначення за коштами загального фонду державного бюджету, з урахуванням змін |
Кредит | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
а також:
Дебет | 9133 | Затверджені призначення з загального фонду державного бюджету за планом асигнувань, з урахуванням змін |
Кредит | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |
а також:
Дебет | 9217 | Затверджені зведені бюджетні призначення по загальному фонду державного бюджету, з урахуванням змін |
Кредит | 9921 | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку |