Про затвердження Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України

метод "30/360" - передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році - 360, у місяці - 30.

Приклад застосування різних методів визначення кількості днів для обрахування процентних доходів наведено в додатку 2 до цих Правил.

2.1. Під час нарахування доходів здійснюються такі бухгалтерські проводки:

за операціями в національній валюті:

Дебет

Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3;

Кредит

Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за класом 6;

за операціями в іноземній валюті з використанням технічних рахунків валютної позиції:

Дебет

Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3;

Кредит

3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит

Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за класом 6.

2.2. Під час отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів;

Кредит

Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

2.3. У разі отримання коштів у сумі, більшій, ніж визнано за рахунками нарахованих доходів на певну дату, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів;

Кредит

Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3;

3600 П "Доходи майбутніх періодів" (на суму доходів, що отримані авансом та належать до майбутніх звітних періодів).

У цьому разі банк щомісяця визначає суму доходу, що належить до звітного періоду, здійснюючи такі бухгалтерські проводки:

Дебет

3600 П "Доходи майбутніх періодів";

Кредит

Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за класом 6;

Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3 (якщо банк визнає доходи за рахунками нарахованих доходів).

2.4. У разі надходження коштів за операціями, за якими визнання доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів;

Кредит

Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за класом 6.

2.5. Отримані кошти в іноземній валюті за операціями, за якими дохід визнається в періоді їх надходження, відображаються в обліку проводками, наведеними в пункті 2.4 цієї глави, з використанням технічних рахунків валютної позиції.

2.6. Якщо нараховані доходи своєчасно не отримані в обумовлений угодою термін, то наступного робочого дня здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3;

Кредит

Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

2.7. У разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів, виконується така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів;

Кредит

Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

2.8. У разі визнання заборгованості за нарахованими доходами сумнівною щодо отримання в обліку здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3;

Кредит

Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3;

Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3 (у разі визнання їх сумнівними без відображення за рахунками для обліку прострочених нарахованих доходів).

2.9. Подальше нарахування доходів за операціями, за якими визнана сумнівна заборгованість за нарахованими доходами, відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовими рахунками.

У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9602 А "Нараховані та не отримані доходи за операціями з банками";

9603 А "Нараховані та не отримані доходи за операціями з клієнтами";

Кредит

991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

2.10. Формування спеціального резерву під заборгованість за нарахованими доходами відображається такими бухгалтерськими проводками:

за заборгованістю за нарахованими доходами в національній валюті:

Дебет

7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами";

Кредит

Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3;

за заборгованістю за нарахованими доходами в іноземній валюті:

Дебет

3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит

Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3.

Одночасно здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами";

Кредит

3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

2.11. Під час списання за рахунок сформованих резервів заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання виконуються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3;

Кредит

Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3.

Одночасно на суму списаної заборгованості за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

9600 А "Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками";

9601 А "Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами";

Кредит

991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

Разом з тим подальше нарахування доходів банк здійснює за позабалансовими рахунками аналогічно до пункту 2.9 цієї глави.

2.12. У разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються за рахунками сумнівних нарахованих доходів, виконується така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів;

Кредит

Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3.

2.13. Сторнування (зменшення) розрахункового розміру спеціальних резервів під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами відображається такою проводкою:

за резервами, сформованими в національній валюті:

Дебет

Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3;

Кредит

7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами";

за резервами, сформованими в іноземній валюті:

Дебет

Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3;

Кредит

3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит

7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами";

6204 АП "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" (Дебет/Кредит) на суму різниці між сумою резерву за офіційним валютним курсом на дату формування резерву і сумою резерву за офіційним валютним курсом на дату коригування.

2.14. Під час отримання коштів за нарахованими доходами, що обліковуються за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи", виконуються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів;

Кредит

7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами" (за умови, що безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в поточному році);

6717 П "Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років" (за умови, що безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в минулому році);

Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за класом 6 (за умови, що подальше нарахування доходів здійснювалося за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи").

Одночасно на суму отриманого платежу виконується така бухгалтерська проводка за позабалансовими рахунками:

Дебет

991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98";

Кредит

960 "Не сплачені в строк доходи".

Після закінчення строку, визначеного угодою сторін, або строку позовної давності, визначеного чинним законодавством України, за безнадійною заборгованістю за нарахованими доходами, що була списана за рахунок резерву та обліковувалася за рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи", виконується аналогічна проводка за позабалансовими рахунками.

2.15. Непередбачені доходи відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів;

Кредит

Рахунки для обліку непередбачених доходів за класом 6.

3.1. Під час нарахування процентних, комісійних та інших витрат у національній валюті здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7;

Кредит

Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.

3.2. Нараховані витрати в іноземній валюті відображаються в бухгалтерському обліку з використанням технічних рахунків валютної позиції. У цьому разі здійснюються такі проводки:

Дебет

Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7;

Кредит

3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

Одночасно здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит

Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.

3.3. Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів.

3.4. У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів.

3.5. Витрати за операціями в іноземній валюті, за якими визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу, відображаються в бухгалтерському обліку з використанням технічних рахунків валютної позиції. У цьому разі здійснюються такі проводки:

Дебет

Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7;

Кредит

3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

Одночасно здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів.

3.6. Попередня оплата (аванс) процентних, комісійних та інших витрат відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів.

Банк кожного місяця визначає суму витрат, що належить до звітного періоду, та здійснює такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7;

Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3 (якщо банк визнає витрати за рахунками нарахованих витрат);

Кредит

3500 А "Витрати майбутніх періодів".

3.7. Відображення в бухгалтерському обліку попередньої оплати та порядок визнання витрат:

за отримані товарно-матеріальні цінності здійснюється в порядку, визначеному в Інструкції з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 20.08.99 N 419 і зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 10.09.99 за N 614/3907 (із змінами);

за послуги, виконані роботи здійснюється в порядку, визначеному в Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 11.12.2000 N 475 і зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 28.12.2000 за N 960/5181 (із змінами), та інших нормативно-правових актах Національного банку України.

3.8. Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу (нарахування та сплата заробітної плати та прирівняних до неї платежів, нарахування та утримання обов'язкових зборів) банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку.

У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються такими проводками:

а) нарахування заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) протягом місяця відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

7400 А "Основна і додаткова заробітна плата";

7403 А "Матеріальна допомога та інші соціальні виплати";

7409 А "Інші витрати на утримання персоналу";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

Кредит

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

б) виплата заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

Кредит

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

2620 АП "Поточні рахунки фізичних осіб";

2625 АП "Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками";

в) депонування коштів у випадках, передбачених законодавством України, відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

Кредит

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою" (окремий аналітичний рахунок);

3659 П "Інші нарахування працівникам банку";

г) нарахування відпускних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

7400 А "Основна і додаткова заробітна плата" - на суму, що належить до поточного місяця;

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

Кредит

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

3654 П "Нараховані відпускні до сплати";

3658 П "Забезпечення оплати відпусток" - на суму нарахованого забезпечення майбутніх виплат;

ґ) за умови створення банком забезпечення під відпускні на суму визнаних у звітному місяці відпускних здійснюється такими бухгалтерськими проводками:

Дебет

3658 П "Забезпечення оплати відпусток";

Кредит

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

3654 П "Нараховані відпускні до сплати";

д) виплата відпускних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

3654 П "Нараховані відпускні до сплати";

Кредит

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

2620 АП "Поточні рахунки фізичних осіб";

2625 АП "Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками";

е) нарахування податків і обов'язкових зборів, пов'язаних з оплатою праці, до фондів соціального страхування відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

7401 А "Внески, збори на обов'язкове державне пенсійне та соціальне страхування";

3500 А "Витрати майбутніх періодів" - на суму сплачених у поточному місяці відпускних, що належать до майбутніх періодів;

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

Кредит

3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

є) на суму виплат, що були раніше визнані як дебіторська заборгованість та витрати майбутніх періодів у поточному місяці у бухгалтерському обліку, здійснюються такі проводки:

Дебет

7400 А "Основна і додаткова заробітна плата";

7401 А "Внески, збори на обов'язкове державне пенсійне та соціальне страхування";

7403 А "Матеріальна допомога та інші соціальні виплати";

7409 А "Інші витрати на утримання персоналу";

Кредит

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

ж) утримання з працівників банку на користь третіх осіб відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

Кредит

3653 П "Утримання з працівників банку на користь третіх осіб";

з) сплата нарахованих податків, обов'язкових зборів і платежів, пов'язаних з оплатою праці, та утримання з працівників банку на користь третіх осіб в бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

Дебет

3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток"; або

3522 А "Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток" - за умови авансових платежів;

3653 П "Утримання з працівників банку на користь третіх осіб";

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів.

3.9. Інші виплати та розрахунки за авансами, виданими працівникам банку під звіт (на відрядження та інші господарські витрати), відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження";

3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

Кредит

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

2625 АП "Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками";

згідно з авансовим звітом використані кошти відображаються в бухгалтерському обліку за відповідними рахунками для обліку витрат такими проводками:

Дебет

7431 А "Господарські витрати";

7433 А "Інші експлуатаційні витрати";

7452 А "Витрати на відрядження";

7454 А "Представницькі витрати";

Кредит

3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження";

3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом:

Дебет

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

Кредит

3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження";

3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати";

3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами";

у разі виплати коштів працівнику банку за результатами авансового звіту здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

7431 А "Господарські витрати";

7433 А "Інші експлуатаційні витрати";

7452 А "Витрати на відрядження" - на суму повернення невикористаних сум;

7454 А "Представницькі витрати";

Кредит

3650 П "Заборгованість працівникам банку на відрядження";

3651 П "Заборгованість працівникам банку на господарські витрати";

3659 П "Інші нарахування працівникам банку".

Одночасно на суму коштів, що сплачені працівнику банку за результатами авансового звіту, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

3650 П "Заборгованість працівникам банку на відрядження";

3651 П "Заборгованість працівникам банку на господарські витрати";

3659 П "Інші нарахування працівникам банку";

Кредит

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

2625 АП "Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками".

Відображення в бухгалтерському обліку виплат працівникам банку за результатами авансового звіту може здійснюватися із застосуванням рахунків дебіторської заборгованості групи 355 "Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку".

3.10. Витрати на маркетинг та рекламу відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) у разі сплати авансових платежів (попередньої оплати) згідно з умовами договору за послуги з маркетингу та реклами:

Дебет

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3510 А "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";

3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів;

б) на суму отриманих послуг з маркетингу та реклами:

Дебет

7455 А "Витрати на маркетинг та рекламу";

Кредит

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3510 А "Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів";

3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку".

3.11. Експлуатаційні та інші витрати, пов'язані з діяльністю банку, відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) авансові платежі згідно з умовами договору:

Дебет

3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів;

б) визнання в бухгалтерському обліку експлуатаційних та інших витрат, пов'язаних з діяльністю банку у відповідному звітному періоді:

Дебет

Відповідні рахунки груп 738, 739, 742, 743, 744, 745, 749 класу 7;

Кредит

3500 А "Витрати майбутніх періодів";

3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";

3678 П "Інші нараховані витрати" - за умови визнання витрат за рахунками нарахованих витрат;

в) перерахування коштів відповідно до умов угод з надання експлуатаційних та інших послуг відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

3678 П "Інші нараховані витрати";

Кредит

3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";

Рахунки для обліку грошових коштів.

3.12. Нарахування та сплата загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів), що справляються згідно із Законом України "Про систему оподаткування", відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) нарахування податку на землю:

Дебет

7411 А "Податок на землю";

Кредит

3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

б) нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб:

Дебет

7418 А "Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб";

Кредит

3623 П "Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб";

в) нарахування інших податків та зборів (обов'язкових платежів), крім податку на прибуток:

Дебет

7419 А "Сплата інших податків та обов'язкових платежів, крім податку на прибуток";

Кредит

3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

г) сплата податків і зборів (обов'язкових платежів):

Дебет

3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

3623 П "Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб";

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів.

3.13. Непередбачені витрати відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку непередбачених витрат за класом 7;

Кредит

Відповідні рахунки з обліку активів банку.

3.14. Нарахування та сплата податку на прибуток, відстрочених податкових зобов'язань і податкових активів відображається в бухгалтерському обліку згідно з Інструкцією про порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України поточних і відстрочених податкових зобов'язань та податкових активів, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 19.03.2003 N 121 і зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 11.04.2003 за N 291/7612.

Нарахування процентів за наданим кредитом клієнту банку - суб'єкту господарської діяльності на поточні потреби за таких умов:

дата надання - 10.04.2003;

дата погашення - 10.05.2003;

сума кредиту - 10000 грн.;

процентна ставка - 12% річних;

нарахування процентів - щомісяця в останній день місяця;

база нарахування - "факт/360";

проценти сплачуються - 10.05.2003.

1. Операція з надання кредиту 10.04.2003 відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

2062 А "Інші короткострокові кредити в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності" - 10 000 грн.;

Кредит

2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності" - 10 000 грн.

2. Нарахування процентів та відображення їх в бухгалтерському обліку 30.04.2003 за період з 10.04.2003 до 30.04.2003

Кількість днів - 21 (ураховується останній день місяця).

10000 грн. х 12:100 х 21:360 = 70 грн.

Дебет

2068 А "Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності" - 70 грн.;

Кредит

6026 П "Процентні доходи за іншими кредитами суб'єктам господарської діяльності в поточну діяльність" - 70 грн.

3. Нарахування процентів та відображення їх в бухгалтерському обліку 10.05.2003 за період з 01.05.2003 до 10.05.2003

Кількість днів - 9 (день погашення згідно з умовами угоди не враховується).

10000 грн. х 12:100 х 9:360 = 30 грн.

Дебет

2068 А "Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності" - 30 грн.;

Кредит

6026 П "Процентні доходи за іншими кредитами суб'єктам господарської діяльності в поточну діяльність" - 30 грн.

4. Погашення кредиту та процентів відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет

2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності" - 10100 грн.;

Кредит

2062 А "Інші короткострокові кредити в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності" - 10000 грн.;

2068 А "Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності" - 100 грн.

5. Погашення кредиту та процентів без відображення за рахунками для обліку нарахованих процентних доходів, що належать до звітного періоду, за період з 01.05.2003 до 10.05.2003 відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет

2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності" - 10100 грн.

Кредит

2062 А "Інші короткострокові кредити в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності" - 10000 грн.;

2068 А "Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності" - 70 грн.;

6026 П "Процентні доходи за іншими кредитами суб'єктам господарської діяльності в поточну діяльність" - 30 грн.

Нарахування процентів за залученим депозитом фізичної особи за таких умов:

дата залучення - 01.03.2003;

сума депозиту - 10 000 грн.;

строк - 6 місяців;

процентна ставка - 20%;

база нарахування - "30/360".

1. Банк 01.03.2003 відображає в бухгалтерському обліку залучений депозит фізичної особи такою проводкою:

Дебет

1001 А "Банкноти та монети в касі банку" - 10000 грн.;

Кредит

2630 П "Короткострокові депозити фізичних осіб" - 10000 грн.

2. В останній робочий день місяця (умовно 31.03.2003, 30.04.2003, 31.05....31.08.2003) банк відображає суму нарахованих процентних витрат.

Розрахунок щомісячних витрат:

10000 грн. х 20:100 х 30:360 = 166,67 грн.;

Дебет

7041 А "Процентні витрати за строковими коштами від фізичних осіб" - 166,67 грн.;

Кредит

2638 П "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб" - 166,67 грн.

Клієнт банку здійснює переказ готівкових коштів за таких умов:

сума переказу - 10000 грн.;

комісійний збір за послугу - 0,3 %.

Облік коштів клієнта, визнання комісійних доходів відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Розрахунок комісійного доходу: 10000 грн. х 0,3 % = 30 грн.

Дебет

1001 А "Банкноти та монети в касі банку" - 10030 грн.;

Кредит

2909 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку" - 10000 грн.;

6119 П "Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами" - 30 грн.

Банк за умовами договору купує у клієнта 100000 російських рублів за 16700 грн.

Офіційний курс російського рубля дорівнює (умовно) 0,169 грн.

Комісійний дохід - 0,2 % від вартості валюти, що куплена в клієнта.

1. Відображення в бухгалтерському обліку купівлі російських рублів у клієнта:

Дебет

2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності" - 100000 руб.;

Кредит

3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" - 100000 руб.

2. Відображення в бухгалтерському обліку перерахування гривневого еквівалента на поточний рахунок продавця:

Дебет

3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів" (за офіційним курсом) - 16900 грн.;

Кредит

2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності" - 16700 грн. (за курсом угоди);

6204 АП "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" (різниця) - 200 грн.

16900 грн. - 16700 грн. = 200 грн.

3. Відображення в бухгалтерському обліку отриманого комісійного доходу:

Дебет

2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності" - 33,40 грн.;

Кредит

6114 П "Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів" - 33,40 грн.

Розрахунок комісійного доходу:

16700 грн. х 0,2:100 = 33,40 грн.

Нарахування дивідендів за акціями, що обліковуються в портфелі банку на продаж, здійснюється за таких умов:

Банк володіє 5000 акцій ВАТ;

25.03.2003 банк отримав інформацію, що емітент прийняв рішення про виплату дивідендів за 2002 рік із розрахунку 25 коп. за акцію.

1. Банк 26.03.2003 відображає в бухгалтерському обліку нарахування доходу такою проводкою:

Дебет

3108 А "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж" - 1250 грн.;

Кредит

6300 П "Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями" - 1250 грн.

Розрахунок доходу:

5000 акцій х 0,25 грн. = 1250 грн.

2. На коррахунок банку 30.03.2003 зараховано суму дивідендів, що відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку України" - 1250 грн.;

Кредит

3108 А "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж" - 1250 грн.

За рахунок сформованого резерву під заборгованість за нарахованими доходами банк 01.11.2002 списав як безнадійні нараховані доходи в розмірі 15000 грн. за наданим контрагенту кредитом.

До вирішення питання згідно із чинним законодавством України банк обліковує списані нараховані доходи в сумі 15000 грн. за відповідними позабалансовими рахунками групи рахунків 960 "Не сплачені в строк доходи".

30.12.2002 на рахунок банку надійшли кошти від гаранта збанкрутілого клієнта в сумі 10000 грн. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Кореспондентські рахунки, поточні рахунки - 10000 грн.;

Кредит

7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами" - 10000 грн.

Одночасно на суму отриманого платежу виконується бухгалтерська проводка за позабалансовими рахунками:

Дебет

991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98" - 10000 грн.;

Кредит

960 "Не сплачені в строк доходи" - 10000 грн.

05.01.2003 на рахунок банку надійшли від гаранта кошти в розмірі 5000 грн. у рахунок погашення боргу за нарахованими доходами за виданим кредитом контрагенту. У цьому разі банк здійснює таку бухгалтерську проводку:

Дебет

Кореспондентські рахунки, поточні рахунки - 5000 грн.;

Кредит

6717 "Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років" - 5000 грн.

Одночасно на суму отриманого платежу виконується бухгалтерська проводка за позабалансовими рахунками:

Дебет

991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98" - 5000 грн.;

Кредит

960 "Не сплачені в строк доходи" - 5000 грн.

Банк здійснює ремонт основних засобів. Витрати на ремонт основних засобів становлять 5000 грн.

1. Відображення в бухгалтерському обліку попередньої оплати:

Дебет

3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку" - 5000 грн.;

Кредит

1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку України" - 5000 грн.

2. Відображення в бухгалтерському обліку виконаних робіт:

Дебет

7420 А "Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів" - 5000 грн.;

Кредит

3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку" - 5000 грн.

З балансу банку 20.05.2003 у зв'язку із зсувом ґрунту (на підставі відповідних документів) було списано гараж:

первісна вартість гаража - 50000 грн.;

знос - 700 грн.;

залишкова вартість - 49300 грн.

Страхова компанія 01.06.2003 відшкодувала збитки в розмірі 40000 грн.

1. Списання з балансу гаража за рахунок непередбачених витрат банку відображається такими бухгалтерськими проводками:

на суму зносу:

Дебет

4409 КА "Знос основних засобів" - 700 грн.;

Кредит

4400 А "Основні засоби" - 700 грн.;

на суму вибуття основного засобу:

Дебет

7809 А "Непередбачені витрати" - 49300 грн.;

Кредит

4400 А "Основні засоби" - 49300 грн.

2. Відшкодування збитків відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку України", поточні рахунки;

Кредит

6499 П "Інші доходи".

Наприклад, нарахування процентів за строковим депозитом номіналом 100,00 грн. із відсотковою ставкою 9% річних за період з 21 березня до 10 травня. Умовно під час розрахунку процентів день зарахування вкладу враховується, а день повернення не враховується.

Для розрахунку процентних доходів можуть застосовуватися такі методи:

1. Метод "факт/факт". Для розрахунку кількості днів використовується фактична кількість днів у місяці та році.

100 (номінал) х 9/100 (ставка) х 50/365 (кількість днів) = = 1,232 грн.

Кількість днів визначається таким чином: 11 днів у березні, 30 - у квітні, 9 - у травні, усього - 50.

2. Метод "факт/360". За цим методом кількість днів розраховується як фактична кількість днів у місяці, але кількість днів у році умовна - 360.

100 (номінал) х 9/100 (ставка) х 50/360 (кількість днів) = = 1,250 грн.

Кількість днів визначається таким чином: 11 днів у березні, 30 - у квітні, 9 - у травні, усього - 50.

3. Метод "30/360". Для розрахунку кількості днів використовується умовна кількість днів у місяці - 30 та умовна кількість днів у році - 360.

100 (номінал) х 9/100 (ставка) х 49/360 (кількість днів) = = 1,225 грн.

Кількість днів визначається таким чином: 10 днів у березні, 30 - у квітні, 9 - у травні, усього - 49.