Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України

Одночасно списується вартість активів з позабалансового рахунку 9510 "Надана застава".

1.5. Банк-заставодержатель згідно зі звітом про оцінку майна та актом приймання-передавання обліковує прийняте від заставодавця на зберігання майно на позабалансовому рахунку 9501 "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю". При цьому здійснюється така проводка:

Облік заставленого майна, що не передається на зберігання банку, здійснюється на позабалансовому рахунку 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця".

Облік заставленого майна, що передається за згодою банку-заставодержателя на відповідальне зберігання третім особам, здійснюється на позабалансовому рахунку 9502 "Застава, за якої предмет застави передається третім особам" на суму, що визначена в угоді про заставу та підтверджена актами приймання-передавання від заставодавця третій особі.

2.1. Порядок реалізації заставленого майна регламентується чинним законодавством України.

Заставодержатель набуває права звернення стягнення на предмет застави, якщо в час настання терміну виконання зобов'язання, забезпеченого заставою, воно не буде виконано (якщо інше не передбачено угодою).

Звернення стягнення на заставлене майно здійснюється за рішенням суду, на підставі виконавчого напису нотаріуса, якщо інше не передбачено угодою про заставу.

Реалізація заставленого майна провадиться з аукціонів (публічних торгів), якщо інше не передбачено угодою.

Якщо аукціон (публічні торги) оголошено таким, що не відбувся, то заставодержатель за згодою заставодавця має право залишити заставлене майно за собою за початковою оцінкою. Якщо заставодавець такої згоди не дав, то заставлене майно реалізується в установленому порядку (якщо інше не передбачено угодою).

2.2. Після реалізації заставленого майна через аукціон банк-заставодержатель здійснює таку проводку:

Одночасно списується вартість заставленого майна, яке обліковувалося на позабалансових рахунках 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця", 9501 "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю", 9502 "Застава, за якої предмет застави передається третім особам".

Якщо вирученої суми від продажу об'єкта застави недостатньо для повного задоволення вимог заставодержателя, то він має право (якщо інше не передбачено законом чи угодою) одержати суму, якої не вистачає для повного задоволення вимог, з іншого майна боржника в порядку черговості, передбаченої чинним законодавством України.

2.3. Якщо звернення стягнення на предмет застави проводиться згідно з угодою застави (за якою визначені умови та порядок набуття заставодержателем права власності на заставлене майно) або якщо аукціон не відбувся, то здійснюється така проводка:

одночасно:

Нарахування амортизації на це майно не здійснюється.

2.4. Якщо заставлене майно, на яке банком звернено стягнення відповідно до чинного законодавства України, використовується банком або визнається необоротним активом банку, то здійснюється така проводка:

2.5. Реалізація заставодержателем заставленого майна, на яке було звернено стягнення згідно з умовами угоди про заставу, відображається такою проводкою:

1.1. Інвентаризація необоротних активів проводиться банками з дотриманням вимог Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 N 69, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 26.08.94 за N 202/412 (із змінами), і в обов'язковому порядку перед складанням річного звіту.

1.2. Основні засоби і нематеріальні активи реєструються в інвентаризаційних описах. Після звіряння даних описів з даними обліку встановлюються розбіжності, причини яких з'ясовуються.

1.3. Під час інвентаризації нематеріальних активів як таких, що не мають матеріально-фізичних ознак, їх наявність встановлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, а також за документами, якими оформлені (тобто підтверджуються) майнові права.

1.4. Основні засоби, що перебувають у лізингу (оренді), на ремонті тощо, вносяться до окремого інвентаризаційного опису на підставі актів, накладних, квитанцій та інших документів, які свідчать про приймання зазначеного майна переробними, ремонтними, обслуговуючими та іншими підприємствами. На основні засоби й нематеріальні активи, що не придатні для використання, інвентаризаційні комісії складають окремі інвентаризаційні описи, які використовуються для складання актів на списання.

2.1. Результати інвентаризації відображаються у протоколі засідання інвентаризаційної комісії.

Протокол інвентаризаційної комісії має бути розглянутий і затверджений керівником банку в 5-денний строк.

2.2. Затверджені результати інвентаризації мають відображатися в обліку та звітності того місяця, в якому проведена інвентаризація, але не пізніше грудня місяця звітного року.

2.3. Основні засоби та нематеріальні активи, що виявлені у надлишку, підлягають оприбуткуванню. При цьому здійснюється така проводка:

2.4. Вартість повністю втрачених (зіпсовані або ті, яких не вистачає) необоротних активів списується на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до встановлення осіб, які мають відшкодувати нестачі чи втрати, відображаються за позабалансовими рахунками. При цьому здійснюється така проводка:

одночасно:

2.5. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, належна до відшкодування сума зараховується до дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду. При цьому здійснюється така проводка:

одночасно:

2.6. У разі відшкодування вартості основних засобів і нематеріальних активів здійснюється така проводка:

2.7. Якщо невідшкодована частина збитків буде визнана сумнівною, тобто немає впевненості щодо її погашення боржником, то вона відображається за балансовим рахунком 3580 "Сумнівна дебіторська заборгованість". При цьому здійснюється така проводка:

Відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України на суму сумнівної дебіторської заборгованості формується резерв і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

У разі визнання дебіторської заборгованості безнадійною, тобто, якщо немає впевненості щодо її повернення боржником або за якою минув строк позовної давності, здійснюється така проводка:

Списана безнадійна заборгованість ураховується за позабалансовим рахунком 9617 "Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами". При цьому здійснюється така проводка:

Приклад 1. Придбання основних засобів за національну валюту

Банк придбав комп'ютер. У документах постачальника зазначається:

витрати на доставку - 10 грн.

В обліку здійснюватимуться такі проводки:

Приклад 2. Придбання основних засобів за іноземну валюту

Банк придбав автомобіль за іноземну валюту:

В обліку здійснюватимуться такі проводки:

Приклад 3. Поліпшення основних засобів

Банк поліпшує (добудовує) господарським способом будівлю, яку він використовує.

Витрати на це становлять:

В обліку здійснюватимуться такі проводки:

Приклад 4. Поліпшення основних засобів

Банк поліпшує (добудовує) шляхом залучення підрядних організацій будівлю, яку він використовує.

Витрати на це становлять - 300000 грн.

В обліку мають здійснюватися такі проводки:

Приклад 5. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на подібний об'єкт основних засобів

Банк отримує за результатами обміну подібний об'єкт основних засобів від банку "Комета".

Відображення операції в обліку банку "Комета":

Приклад 6. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на подібний об'єкт основних засобів

Банк отримує за результатами обміну подібний об'єкт основних засобів від банку "Комета".

Відображення операції в обліку банку "Комета":

Приклад 7. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на неподібний об'єкт основних засобів

Банк отримує за результатами обміну неподібний об'єкт основних засобів від банку "Комета".

Первісна вартість переданого неподібного об'єкта - 1500 грн.

Відображення операції в обліку банку "Комета":

Приклад 8. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на неподібний об'єкт основних засобів

Банк отримує за результатами обміну неподібний об'єкт основних засобів від банку "Комета".

Відображення операції в обліку банку "Комета":

Приклад 9. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на неподібний об'єкт основних засобів

Банк отримує за результатами обміну неподібний об'єкт основних засобів від банку "Комета".

Відображення операції в обліку банку "Комета":

Приклад 10. Облік операцій з переоцінки (дооцінки) основних засобів

Розраховуємо індекс переоцінки: справедлива вартість: залишкова вартість = 1300 : (1000 - 100) = 1300 : 900 = 1,444.

Розраховуємо переоцінену первісну вартість:

первісна вартість х індекс переоцінки = 1000 х 1,444 = 1444 грн.

Розраховуємо переоцінену суму зносу:

нарахована сума зносу х індекс переоцінки = 100 х 1,444 = 144 грн.

Переоцінена залишкова вартість = 1444 - 144 = 1300 грн., що відповідає справедливій вартості.

Різниця між розрахованою переоціненою первісною вартістю і первісною вартістю: 1444 - 1000 = 444 грн.

Банк на суму різниці, що становить 444 грн., здійснює таку проводку:

Різниця між розрахованою сумою зносу і нарахованою = 144 - - 100 = 44 грн.

Банк на суму різниці, що становить 44 грн., здійснює таку проводку:

Приклад 11. Облік операцій з переоцінки основних засобів

Банк придбав автомобіль за 15000 грн.

Протягом строку користування автомобіль переоцінювався.

Банк реалізував автомобіль за 17000 грн.

Відображення в обліку операцій з придбання та переоцінки основних засобів (розрахунки умовні):

Приклад 11а. Відображення в бухгалтерському обліку переоціненої вартості об'єкта основних засобів, залишкова вартість якого дорівнювала нулю.

Справедлива вартість автомобіля - 6000 грн.

Визначаємо переоцінену залишкову вартість автомобіля:

61000 + 6000 - 61000 = 6000 грн.

Банк на суму переоціненої залишкової вартості, що становить 6000 грн., здійснює таку проводку:

Дебет рахунку

4400 "Основні засоби";

Кредит рахунку

5100 "Результати переоцінки основних засобів".

За результатами переоцінки банк має переглянути строк корисного використання автомобіля і розрахувати річну суму амортизаційних нарахувань, виходячи із переоціненої залишкової вартості автомобіля.

Приклад 12. Нарахування амортизації нематеріальних активів із застосуванням прямолінійного методу

Банк придбав нематеріальний актив за 17000 грн., строк корисного використання якого 10 років.

1. Розраховуємо річну суму амортизаційних нарахувань:

17000 : 10 = 1700 грн.

2. Розраховуємо місячну суму амортизаційних нарахувань:

1700 : 12 = 141 грн. 67 коп.

Щомісяця протягом усього строку експлуатації банк нараховуватиме амортизацію в сумі 141 грн. 67 коп.

Приклад 13. Нарахування амортизації із застосуванням таких методів: прямолінійного, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивного та виробничого

Фактичний місячний обсяг робіт у першому році використання:

1 місяць - 3000 т/км;

2 місяць - 5000 т/км;

3 місяць - -

4 місяць - 10000 т/км;

5 місяць - 2000 т/км.

І так далі.

1. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням прямолінійного методу.

Річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період використання об'єкта основних засобів.

Обчислюємо річну суму амортизації:

РСА = 7000 : 5 = 1400.

Обчислюємо місячну суму амортизації:

МСА = РСА : 12 = 1400 : 12 = 116,67.

2. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням методу зменшення залишкової вартості.

За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у процентах) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня степеня кількості років корисного використання об'єкта та результатом від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість.

Обчислюємо річну норму амортизації:

п ________ 5 _____________ РНА = (1 - #ЛВ : ПВ) х 100% = (1 - #3000 : 10000) х 100% = 21%

Цей метод передбачає нарахування амортизації від первісної, а потім від залишкової вартості, яка розраховується щороку.

Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками:

Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації у перший рік використання автомобіля (у наступні роки нарахування амортизації здійснюється аналогічно, виходячи із суми річних амортизаційних нарахувань):

Місячна сума амортизації у перший рік використання становить 175 грн. (МСА = РСА : 12 = 2100 : 12 = 175).

Аналогічно розраховується місячна сума амортизації в наступні роки:

2 рік - 138,25 грн. (1659 : 12 = 138,25); 3 рік - 109,22 грн.; 4 рік - 86,28 грн.; 5 рік - 68,16 грн.

3. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням методу прискореного зменшення залишкової вартості.

За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи зі строку корисного використання об'єкта, і подвоюється.

Обчислюємо річну норму амортизації:

РНА = 2 х (100% : П) = 2 х (100% : 5) = 40%.

Метод передбачає нарахування амортизації від первісної вартості на дату початку нарахування амортизації, а потім від залишкової вартості, яка розраховується щороку.

Первісна вартість на час початку нарахування амортизації становить 10000 грн.

Обчислюємо:

а) сума амортизації за п'ять років = ПВ - ЛВ = 10000 - 3000 = = 7000 грн.

б) річна сума амортизації першого року нарахувань = 10000 :

: 5 х 2 = 4000 грн.

в) річна сума амортизації другого року нарахувань = 6000 :

: 5 х 2 = 2400 грн.

г) річна сума амортизації третього року нарахувань = 3600 :

: 5 х 2 = 1440 грн.

Сума нарахування амортизації за п'ять років становить 7000 грн., за перші два роки уже нараховано 6400 грн. (4000 + 2400), отже, на третій рік амортизації буде нараховано 600 грн. і протягом четвертого та п'ятого років амортизація не нараховується.

Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками із застосуванням ліквідаційної вартості:

Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками без вирахування ліквідаційної вартості:

Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації в перший рік використання автомобіля:

4. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням кумулятивного методу.

За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму кількості років його корисного використання.

Кумулятивний коефіцієнт розраховується для кожного року окремо.

Кумулятивний коефіцієнт Кк = Пзал. / Псум.,

де Пзал. - кількість років, які залишаються до кінця терміну корисного використання об'єкта амортизації;

Псум. - сума кількості років корисного використання об'єкта амортизації.

Розраховуємо Псум. = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Розраховуємо Кк за роками:

Обчислюємо річну суму амортизації (РСА) відповідно до розрахованого кумулятивного коефіцієнта (Кк): вартість, що амортизується х кумулятивний коефіцієнт = 7000 х 5/15 (перший рік) = 2333,33.

Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками:

Обчислюємо місячну суму амортизації за роками з урахуванням річної суми амортизації:

5. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням виробничого методу.

За цим методом місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) із використанням об'єкта основних засобів.

Обчислюємо виробничу ставку амортизації:

ВСА (виробнича ставка амортизації) = АВ (вартість, що амортизується) : ЗО (загальний обсяг робіт, який банк очікує виконати з використанням автомобіля) = 7000 грн. : 200000 т/км = = 0,035.

МСА (місячна сума амортизації) = ФМОР (фактичний місячний обсяг робіт) х ВСА (виробнича ставка амортизації).

Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації у перший рік використання автомобіля (у наступні роки нарахування амортизації здійснюється аналогічно, виходячи із фактичного місячного обсягу робіт):