Первісна вартість будівлі - 150000 грн.
Знос - 50000 грн.
Розраховуємо залишкову вартість будівлі:
150000 - 50000 = 100000 грн.
Відображення в обліку операції з реалізації будівлі:
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції |Кореспонденція рахунків| Сума
з/п| |-----------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+---------------------------+-----------+-----------+----------
1 |Списання будівлі з балансу:| | |
|на суму зносу | 4409 | 4400 | 50000
|на залишкову вартість | кор. рах. | 4400 | 100000
------------------------------------------------------------------
Приклад 18. Безоплатне передавання основних засобів
Банк "А" безоплатно передає банку "Б" комп'ютер.
Первісна вартість комп'ютера - 500 грн.
Знос - 100 грн.
Справедлива вартість комп'ютера - 300 грн.
Відображення в обліку операції з безоплатного передавання банком "А" банку "Б" комп'ютера:
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції |Кореспонденція рахунків| Сума
з/п| |-----------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+---------------------------+-----------+-----------+----------
1 |Списання комп'ютера з | | |
|балансу банку "А": | | |
|на суму зносу | 4409 | 4400 | 100
|на залишкову вартість | 7490 | 4400 | 400
2 |Оприбуткування комп'ютера | | |
|банком "Б": | | |
|на первісну (справедливу) | | |
|вартість | 4400 | 6499 | 300
------------------------------------------------------------------
Приклад 19. Безоплатне передавання основних засобів між підвідомчими установами банку
Головний банк передає безоплатно підвідомчій установі комп'ютер.
Первісна вартість комп'ютера - 300 грн.
Знос - 100 грн.
(Умовно справедлива вартість відповідає залишковій вартості комп'ютера, об'єкт не переоцінювався).
Відображення в обліку безоплатного передавання основних засобів між підвідомчими установами банку:
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції |Кореспонденція рахунків| Сума
з/п| |-----------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+---------------------------+-----------+-----------+----------
1 |Списання комп'ютера з | | |
|балансу головного банку: | | |
|на первісну вартість | 3902 | 4400 | 300
|на суму зносу | 4409 | 3902 | 100
2 |Оприбуткування комп'ютера | | |
|підвідомчою установою: | | |
|на первісну вартість | 4400 | 3903 | 300
|на суму зносу | 3903 | 4409 | 100
------------------------------------------------------------------
Приклад 20. Облік операцій з фінансового лізингу (оренди)
Банк уклав угоду з фінансового лізингу (оренди). За цією угодою придбано автомобіль, справедлива вартість якого - 50000 грн.
Строк лізингу (оренди) - 5 років.
Приріст ставки процента - 12% річних сплачується наприкінці кожного періоду платежу.
Лізингоодержувач - комерційний банк.
Угодою передбачено придбання автомобіля після закінчення строку лізингу (оренди) (ціна придбання - 0 грн.).
Визначений строк корисного використання автомобіля лізингоодержувачем - 7 років.
Мінімальна сума лізингових (орендних) платежів - 50000 грн.
Умовно в цьому прикладі періодом вважається рік, а не місяць.
1. Розраховуємо теперішню вартість майбутніх лізингових (орендних) платежів на 1 гривню:
1 - 1 / [1 + (1 х 12%)]ст.5 1 - 1 / (1 + 0,12)ст.5
--------------------------- = ---------------------- =
(1 х 12%) 0,12
1 - (1,12)ст.5 1 - 1 / 1,762342 1 - 0,567427 0,432573
= -------------- = ---------------- = ------------ = -------- =
0,12 0,12 0,12 0,12
= 3,605
ст. - степінь
2. Розраховуємо суму теперішньої вартості мінімального лізингового (орендного) платежу, яку повинен сплачувати лізингоодержувач наприкінці кожного року (якщо ставка процента 12%):
50000 : 3,605 = 13870 (суму заокруглено)
(або 50000 х 3,605ст.-1 = 13870).
ст.-1 - в степені -1
Кожного року лізингоодержувач сплачуватиме лізингодавцю по 13870 грн.
3. Розраховуємо загальну суму витрат теперішньої вартості мінімальних лізингових (орендних) платежів:
13870 х 5 (строк лізингу (оренди) = 69350
4. Визначаємо фіксований дохід лізингодавця:
69350 - 50000 = 19350
5. Розраховуємо фінансовий дохід у складі лізингових (орендних) платежів і складаємо таблицю лізингових (орендних) платежів
------------------------------------------------------------------
Дата |Мінімальна| Фінансовий дохід |Компенсація|Залишок
платежу|сума | (грн.) |вартості |заборго-
(рік) |лізингових| |об'єкта |ваності
|(орендних)| |лізингу |лізинго-
|платежів | |(оренди) |одержувача
|(грн.) | |(грн.) |на кінець
| | | |періоду
| | | | (грн.)
-------+----------+------------------------+-----------+----------
| | | | 50000
1 | 13870 |50000 х 12 % = 6000 | 7870* | 42130**
2 | 13870 |42130 х 12 % = 5055 | 8815 | 33315
3 | 13870 |33315 х 12 % = 3998 | 9872 | 23443
4 | 13870 |23443 х 12 % = 2812*** | 11058 | 12385
5 | 13870 |12385 х 12 % = 1485*** | 12385 | 0
| 69350 |19350 | 50000 |
------------------------------------------------------------------
Розрахунки:
* 13870 - 6000 = 7870
** 50000 - 7870 = 42130
*** Суму заокруглено.
Облік лізингодавцем операцій з фінансового лізингу (оренди) (умовно за перший рік лізингу (оренди)).
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції |Кореспонденція рахунків| Сума
з/п| |-----------------------| (грн. і
| | Дебет | Кредит | коп.)
---+---------------------------+-----------+-----------+----------
1 |Придбання основних засобів:| | |
|передоплата | 3511 | кор. рах. | 50000,00
|оприбуткування | 4400 | 3511 | 50000,00
2 |Надання в лізинг (оренду) | | |
|основних засобів: | | |
|списання основних засобів | 7490 | 4400 | 50000,00
|відображення заборгованості| | |
|лізингоодержувача | 1525 | 6490 | 50000,00
3 |Нарахування доходу: | | |
|лізингових (орендних) | | |
|платежів (основна | | |
|заборгованість) | 3578 | 1525 | 7870,00
|фінансового доходу | 1528 | 6018 | 6000,00
4 |На суму отриманого платежу | | |
|від лізингоодержувача: | | |
|лізингових (орендних) | | |
|платежів | кор. рах. | 3578 | 7870,00
|процентів | кор. рах. | 1528 | 6000,00
------------------------------------------------------------------
Облік операцій з фінансового лізингу (оренди) лізингоодержувачем (умовно за перший рік лізингу (оренди)).
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції |Кореспонденція рахунків| Сума
з/п| |-----------------------| (грн. і
| | Дебет | Кредит | коп.)
---+---------------------------+-----------+-----------+----------
1 |Отримані основні засоби | 4400* | 3615 | 50000,00
2 |Нараховано фінансових | | |
|витрат | 7028 | 3678 | 6000,00
3 |Сплачено фінансових | | |
|платежів: | | |
|на суму вартості об'єкта | | |
|лізингу (оренди) | 3615 | кор. рах. | 7870,00
|на суму фінансових витрат | 3678 | кор. рах. | 6000,00
------------------------------------------------------------------
--------------------------
* Основні засоби, аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)".
Протягом строку лізингу (оренди) лізингоодержувач нараховує амортизацію.
Визначена ліквідаційна вартість - 0. Для нарахування амортизації застосовується прямолінійний метод.
50000 : 7 = 7143 грн. за рік,
7143 : 12 = 595,25 грн. за місяць
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції |Кореспонденція рахунків| Сума
з/п| |-----------------------| (грн. і
| | Дебет | Кредит | коп.)
---+---------------------------+-----------+-----------+----------
1 |На суму нарахованої | | |
|амортизації | 7423 | 4409* | 595,25
2 |Після закінчення строку | | |
|лізингу (оренди) | 4400** | 4400****| 50000,00
3 |Одночасно на суму | | |
|нарахованого зносу | 4409* | 4409*** | 35715,00
------------------------------------------------------------------
--------------------------
* Знос основних засобів, аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)".
** Основні засоби, аналітичний рахунок "Власні основні засоби".
*** Знос основних засобів, аналітичний рахунок "Власні основні засоби".
**** Основні засоби, аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)".
Приклад 21. Облік операцій з фінансового лізингу (оренди)
Складається графік сплати лізингових (орендних) платежів за зазначеним прикладом, якщо оплата проводиться на початку кожного періоду.
Застосовується така формула:
1 + [(1 - (1 : (1 + i)ст.n-1)) : i]
ст.n-1 - в степені n-1
1 + [(1 - (1 : (1 + 12%)ст.5-1)) + 12%] =
= 1 + [(1 - (1 : (1 + 0,12)ст.4)) : 0,12] =
= 1 + [(1 - (1 : 1,573519) : 0,12] = 4,037
1. Розраховується сума мінімального лізингового (орендного) платежу (за рік):
50000 : 4,037 = 12385 грн.
2. Розраховується загальна сума мінімальних лізингових (орендних) платежів:
12385 х 5 = 61925 грн.
3. Розраховується сума фінансових доходів (витрат) для лізингодавця (лізингоодержувача):
61925 - 50000 = 11925 грн.
4. Розрахунок фінансових доходів (витрат) у складі лізингових (орендних) платежів:
------------------------------------------------------------------
Дата |Мінімальна| Фінансовий дохід |Компенсація|Залишок
платежу|сума | (витрати) |вартості |заборго-
(рік) |лізингових| (грн.) |об'єкта |ваності
|(орендних)| |лізингу |лізинго-
|платежів | |(оренди) |одержувача
|(грн.) | |(грн.) |на початок
| | | |періоду
| | | | (грн.)
-------+----------+------------------------+-----------+----------
| | | | 50000
1 | 12385 | | 12385 | 37615
2 | 12385 |37615 х 12% = 4515* | 7870 | 29745
3 | 12385 |29745 х 12% = 3570 | 8815 | 20930
4 | 12385 |20930 х 12% = 2512 | 9873 | 11057
5 | 12385 |11057 х 12% = 1328* | 11057 | 0
| 61925 |11925 | 50000 |
------------------------------------------------------------------
-----------------------
* Суму заокруглено.
Приклад 22. Облік операцій з оперативного лізингу (оренди)
Лізингоодержувач уклав угоду з оперативного лізингу (оренди) будинку на 3 роки.
Вартість будівлі - 65433 грн.
Строк корисного використання - 20 років.
Визначена ліквідаційна вартість - 5000 грн.
Вартість будівлі, що зазначена в угоді - 72000 грн.
Щорічна лізингова (орендна) плата - 24000 грн.
Лізингодавець застосовує прямолінійний метод нарахування амортизації.
Умовами угоди передбачено, що лізингоодержувач здійснює поліпшення будинку, отриманого в лізинг (оренду). Лізингодавець затрати не враховує.
Щомісячна плата становить:
24000 : 12 = 2000
Річна сума амортизаційних нарахувань становить:
(65433 - 5000) : 20 = 3021,65
Щомісячна сума амортизаційних нарахувань становить:
3021,65 : 12 = 251,80
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції |Кореспонденція рахунків| Сума
з/п| |-----------------------| (грн. і
| | Дебет | Кредит | коп.)
---+---------------------------+-----------+-----------+----------
1 | 2 | 3 | 4 | 5
---+---------------------------+-----------+-----------+----------
1 |На суму переданої в лізинг | | |
|(оренду) будівлі | 4400* | 4400** | 65433,00
2 |На суму нарахованої | | |
|амортизації за місяць | 7423 | 4409*** | 251,80
3 |На суму нарахованих | | |
|лізингових (орендних) | | |
|платежів | 3578 | 6395 | 2000,00
4 |На суму отриманих | | |
|лізингових (орендних) | | |
|платежів | кор. рах. | 3578 | 2000,00
5 |Після закінчення строку | | |
|лізингу (оренди): | | |
|на суму поверненої з | | |
|лізингу (оренди) будівлі | 4400** | 4400* | 65433,00
|на суму нарахованого зносу | 4409*** | 4409****| 9064,95
------------------------------------------------------------------
---------------------------
* Основні засоби, аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)".
** Основні засоби, аналітичний рахунок "Власні основні засоби".
*** Знос основних засобів, аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)".
**** Знос основних засобів, аналітичний рахунок "Власні основні засоби".
Проводки, які здійснює лізингоодержувач:
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції |Кореспонденція рахунків| Сума
з/п| |-----------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+---------------------------+-----------+-----------+----------
1 |На суму отриманого в лізинг| | |
|(оренду) майна | 9840 | 991 | 72000
2 |На суму нарахованої | | |
|лізингової (орендної) плати| 7395 | 3678 | 2000
3 |На суму сплати нарахованої | | |
|щомісячної лізингової | | |
|(орендної) плати | 3678 | кор. рах.| 2000
------------------------------------------------------------------
Через 1 рік лізингоодержувач здійснив поліпшення будівлі - добудував гараж вартістю 9000 грн.
За умовами угоди всі витрати, пов'язані із поліпшенням, несе лізингоодержувач. У зв'язку з цим лізингова (орендна) плата лізингодавцем не переглядається.
Витрати, понесені лізингоодержувачем через таку добудову, відображаються лізингоодержувачем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів.
Лізингоодержувач визначив строк корисного використання гаража, що становить 10 років. Визначена ліквідаційна вартість гаража - 500 грн. Оскільки строк корисного використання більший, ніж решта строку лізингу (оренди), то витрати будуть розподілені на 2 роки.
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції |Кореспонденція рахунків| Сума
з/п| |-----------------------| (грн. і
| | Дебет | Кредит | коп.)
---+---------------------------+-----------+-----------+----------
1 |Передоплата робіт | 3511 | кор. рах. | 9000,00
2 |Прийняті виконані роботи | 4530 | 3511 | 9000,00
3 |На суму завершеної добудови| 4500* | 4530 | 9000,00
|Щорічна сума амортизаційних| | |
|нарахувань: | | |
|(9000 - 500) : 2 = 4250 | | |
|Щомісячна сума: | | |
|4250 : 12 = 354,17 | | |
4 |На суму амортизації | | |
|добудови (за кожний місяць)| 7423 | 4509 | 354,17
5 |Після закінчення строку | | |
|лізингу (оренди) | 991 | 9840 | 72000,00
------------------------------------------------------------------
----------------------
* Інші необоротні матеріальні активи, аналітичний рахунок "Інші необоротні матеріальні активи".
