Кредит рахунку
9610 "Борги банків, які списані у збиток".
2.6. У разі відшкодування вартості основних засобів і нематеріальних активів здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів;
Кредит рахунку
3552 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку".
2.7. Якщо невідшкодована частина збитків буде визнана сумнівною, тобто немає впевненості щодо її погашення боржником, то вона відображається за балансовим рахунком 3580 "Сумнівна дебіторська заборгованість". При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3580 "Сумнівна дебіторська заборгованість";
Кредит рахунку
3552 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку".
Відповідно до Положення про порядок формування і використання резервів для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості комерційних банків, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 31.03.99 N 157 (зі змінами), на суму сумнівної заборгованості формується резерв. При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
7705 "Відрахування в резерв під можливі втрати за сумнівною
дебіторською заборгованістю та іншими активами банку";
Кредит рахунку
3590 "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською
заборгованістю".
У разі визнання дебіторської заборгованості безнадійною, тобто, якщо немає впевненості щодо її повернення боржником або за якою минув строк позовної давності, здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3590 "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською
заборгованістю";
Кредит рахунку
3580 "Сумнівна дебіторська заборгованість".
Списана безнадійна заборгованість ураховується за позабалансовим рахунком 9610 "Борги банків, які списані у збиток". При цьому здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9610 "Борги банків, які списані у збиток";
Кредит рахунку
991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".
Начальник Управління методології бухгалтерського обліку в комерційних банках О.П.Ястремська | |
Додаток 1
до Інструкції з бухгалтерського обліку
основних засобів і нематеріальних
активів комерційних банків України
Інвентарна книга (опис інвентарних карток з обліку необоротних активів)
------------------------------------------------------------------------------------------------
N |Дата |Документ|Звідки |Інвен-|Найме- |Одиниця|Кіль-|Дебет |Відміт-|Кредит |Зали-|Підпис
з/п|запису|--------|отримано|тарний|нування|виміру |кість|надход-|ка про |вибуття|шок |відпові-
| | N |дата| |номер | | | |ження |вибуття|(сума) | |дальної
| | | | | | | | |(сума) |(дата) | | |особи
---+------+---+----+--------+------+-------+-------+-----+-------+-------+-------+-----+--------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14
------------------------------------------------------------------------------------------------
Додаток 2
до Інструкції з бухгалтерського обліку
основних засобів і нематеріальних
активів комерційних банків України
Приклади операцій з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України
Приклад 1. Придбання основних засобів за національну валюту
Банк придбав комп'ютер. У документах постачальника зазначається:
відпускна ціна - 1000 грн.
витрати на доставку - 10 грн.
-------------
До оплати - 1010 грн.
В обліку здійснюватимуться такі проводки:
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума
з/п| |----------------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+------------------+----------+-----------------+--------------
1 |Оплата рахунків | |кор. рах. |
|постачальника | 3511 |рах. гот. коштів*| 1010
2 |Оприбуткування | | |
|комп'ютера | 4400 | 3511 | 1010
------------------------------------------------------------------
------------------------------
* Далі - кор. рах.
Приклад 2. Придбання основних засобів за іноземну валюту
Банк придбав автомобіль за іноземну валюту:
вартість автомобіля - 10000 доларів США
офіційний валютний курс на дату передоплати - 1,85
офіційний валютний курс на дату отримання автомобіля - 2,00
В обліку здійснюватимуться такі проводки:
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума в:
з/п| |----------------------------+--------------
| | Дебет | Кредит |дол. США|грн.
---+------------------+----------+-----------------+--------+-----
1 |Передоплата за | 3800 | 1500 | |
|автомобіль | 3511* | 3801 | 10000 |18500
2 |Погашення | | | |
|дебіторської | | | |
|заборгованості та | | | |
|оприбуткування | | | |
|автомобіля | 4400 | 3511 | |18500
------------------------------------------------------------------
-----------------------
* Дебіторська заборгованість з придбання автомобіля є немонетарною статтею і відображається за офіційним валютним курсом на дату сплати авансу.
Приклад 3. Поліпшення основних засобів
Банк поліпшує (добудовує) господарським способом будівлю, яку він використовує.
Витрати на це становлять:
вартість будівельних матеріалів - 350000 грн.
нарахування заробітної плати робітникам - 100000 грн.
нарахування платежів у Фонд соціального
страхування та інші фонди - 50000 грн.
В обліку здійснюватимуться такі проводки:
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума
з/п| |----------------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+--------------------+----------+-----------------+------------
1 |Видача будівельних | | |
|матеріалів під звіт | 3402 | кор. рах. | 350000
2 |Нарахування | | |
|заробітної плати | | 3652, |
|робітникам | 4430 | 3653 | 100000
3 |Нарахування платежів| | |
|у Фонд соціального | | |
|страхування та інші | | |
|фонди | 4430 | 3622 | 50000
4 |Використання | | |
|будівельних | | |
|матеріалів | 4430 | 3402 | 350000
5 |Віднесення витрат за| | |
|завершеним | | |
|поліпшенням на | | |
|збільшення вартості | | |
|будівлі | 4400 | 4430 | 500000
------------------------------------------------------------------
Приклад 4. Поліпшення основних засобів
Банк поліпшує (добудовує) шляхом залучення підрядних організацій будівлю, яку він використовує.
Витрати на це становлять - 300000 грн.
В обліку мають здійснюватися такі проводки:
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума
з/п| |----------------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+--------------------+----------+-----------------+------------
1 |Передоплата | 3511 | кор. рах. | 300000
2 |Прийняті виконані | | |
|роботи | 4430 | 3511 | 300000
3 |Віднесення витрат на| | |
|поліпшення будівлі | | |
|на збільшення її | | |
|вартості | 4400 | 4430 | 300000
------------------------------------------------------------------
Приклад 5. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на подібний об'єкт основних засобів
Комерційний банк отримує за результатами обміну подібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".
Первісна вартість переданого об'єкта - 1500 грн.
Нараховано знос - 500 грн.
Справедлива вартість переданого об'єкта - 1000 грн.
Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума
з/п| |----------------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+--------------------+----------+-----------------+------------
1 |Списання з балансу | | |
|переданого та | | |
|оприбуткування | | |
|отриманого об'єкта: | | |
|на суму зносу | | |
|переданого об'єкта | 4409 | 4400 | 500
|на залишкову і | | |
|справедливу вартість| | |
|переданого та | | |
|первісну вартість | | |
|отриманого об'єкта | 4400 | 4400 | 1000
------------------------------------------------------------------
Приклад 6. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на подібний об'єкт основних засобів
Комерційний банк отримує за результатами обміну подібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".
Первісна вартість переданого об'єкта - 1500 грн.
Нараховано знос - 500 грн.
Справедлива вартість переданого об'єкта - 900 грн.
Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума
з/п| |----------------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+--------------------+----------+-----------------+------------
1 |Списання з балансу | | |
|переданого та | | |
|оприбуткування | | |
|отриманого об'єкта: | | |
|на суму зносу | | |
|переданого об'єкта | 4409 | 4400 | 500
|на залишкову | | |
|вартість переданого | | |
|та первісну вартість| | |
|отриманого об'єкта | | |
|обміну | 4400 | 4400 | 900
|на різницю між | | |
|залишковою та | | |
|справедливою | | |
|вартістю переданого | | |
|об'єкта | 7490 | 4400 | 100
------------------------------------------------------------------
Приклад 7. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на неподібний об'єкт основних засобів
Комерційний банк отримує за результатами обміну неподібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".
Первісна вартість переданого неподібного об'єкта - 1500 грн.
Нараховано знос - 500 грн.
Справедлива вартість переданого неподібного
об'єкта основних засобів - 1000 грн.
Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума
з/п| |----------------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+--------------------+----------+-----------------+------------
1 |Списання з балансу | | |
|переданого та | | |
|оприбуткування | | |
|отриманого об'єкта: | | |
|на суму зносу | | |
|переданого об'єкта | 4409 | 4400 | 500
|на залишкову і | | |
|справедливу вартість| | |
|переданого та | | |
|первісну вартість | | |
|отриманого об'єкта | | |
|обміну | 4400 | 4400 | 1000
------------------------------------------------------------------
Приклад 8. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на неподібний об'єкт основних засобів
Комерційний банк отримує за результатами обміну неподібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".
Первісна вартість переданого об'єкта - 1500 грн.
Нараховано знос - 500 грн.
Справедлива вартість переданого об'єкта - 900 грн.
Банк додатково сплачує - 300 грн.
Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума
з/п| |----------------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+--------------------+----------+-----------------+------------
1 |Списання з балансу | | |
|переданого та | | |
|оприбуткування | | |
|отриманого об'єкта: | | |
|на суму зносу | | |
|переданого об'єкта | 4409 | 4400 | 500
|на справедливу | | |
|вартість переданого | | |
|та первісну | | |
|отриманого об'єкта | 4400 | 4400 | 900
|на різницю між | | |
|залишковою і | | |
|справедливою | | |
|вартістю переданого | | |
|об'єкта | 7490 | 4400 | 100
|збільшення первісної| | |
|вартості отриманого | | |
|об'єкта на суму | | |
|доплати | 4400 | кор. рах. | 300
------------------------------------------------------------------
Приклад 9. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на неподібний об'єкт основних засобів
Комерційний банк отримує за результатами обміну неподібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".
Первісна вартість переданого об'єкта - 1500 грн.
Нараховано знос - 500 грн.
Справедлива вартість переданого об'єкта - 900 грн.
Банку додатково сплачено - 200 грн.
Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума
з/п| |----------------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+--------------------+----------+-----------------+------------
1 |Списання з балансу | | |
|переданого та | | |
|оприбуткування | | |
|отриманого об'єкта: | | |
|на суму зносу | | |
|переданого об'єкта | 4409 | 4400 | 500
|на первісну вартість| | |
|отриманого об'єкта | | |
|(справедлива | | |
|вартість зменшена на| | |
|суму отриманих | | |
|коштів) | 4400 | 4400 | 700
|на різницю між | | |
|залишковою і | | |
|справедливою | | |
|вартістю переданого | | |
|об'єкта | 7490 | 4400 | 100
|на суму отриманої | | |
|доплати |кор. рах. | 4400 | 200
------------------------------------------------------------------
Приклад 10. Облік операцій з переоцінки (дооцінки) основних засобів
Первісна вартість комп'ютера - 1000 грн.
Нараховано знос - 100 грн.
Справедлива вартість комп'ютера - 1300 грн.
Розраховуємо індекс переоцінки: справедлива вартість: залишкова вартість = 1300 : (1000 - 100) = 1300 : 900 = 1,444.
Розраховуємо переоцінену первісну вартість:
первісна вартість х індекс переоцінки = 1000 х 1,444 = 1444 грн.
Розраховуємо переоцінену суму зносу:
нарахована сума зносу х індекс переоцінки = 100 х 1,444 = 144 грн.
Переоцінена залишкова вартість = 1444 - 144 = 1300 грн., що відповідає справедливій вартості.
Різниця між розрахованою переоціненою первісною вартістю і первісною вартістю: 1444 - 1000 = 444 грн.
Банк на суму різниці, що становить 444 грн., здійснює таку проводку:
Дебет рахунку
4400 "Основні засоби";
Кредит рахунку
5100 "Результати переоцінки основних засобів".
Різниця між розрахованою сумою зносу і нарахованою = 144 - - 100 = 44 грн.
Банк на суму різниці, що становить 44 грн., здійснює таку проводку:
Дебет рахунку
5100 "Результати переоцінки основних засобів";
Кредит рахунку
4409 "Знос основних засобів".
Приклад 11. Облік операцій з переоцінки основних засобів
Комерційний банк придбав автомобіль за 15000 грн.
Протягом строку користування автомобіль переоцінювався.
Банк реалізував автомобіль за 17000 грн.
Відображення в обліку операцій з придбання та переоцінки основних засобів (розрахунки умовні):
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума
з/п| |----------------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+--------------------+----------+-----------------+------------
1 |Оплата рахунків | | |
|постачальника | 3511 | кор. рах. | 15000
2 |Оприбуткування | | |
|автомобіля | 4400 | 3511 | 15000
3 |Нарахування | | |
|амортизації | 7423 | 4409 | 2000
4 |Відображення | | |
|дооцінки на суму | 4400 | 5100 | 1035
|900 грн. | 5100 | 4409 | 135
5 |Відображення уцінки | 5100 | 4400 | 520
|на суму 450 грн. | 4409 | 5100 | 70
6 |Відображення уцінки | 5100 | 4400 | 527
|на суму 500 грн. | 7499 | 4400 | 50
| | 4409 | 5100 | 77
7 |Відображення | 4400 | 6499 | 50
|дооцінки на суму | 4400 | 5100 | 637
|600 грн. | 5100 | 4409 | 87
8 |Відображення | 4409 | 4400 | 2075
|реалізації | кор. рах.| 4400 | 13550
|автомобіля за ціною | кор. рах.| 6490 | 3450
|17000 грн. | 5100 | 5040 | 550
------------------------------------------------------------------
Приклад 12. Нарахування амортизації нематеріальних активів із застосуванням прямолінійного методу
Банк придбав нематеріальний актив за 17000 грн., строк корисного використання якого 10 років.
1. Розраховуємо річну суму амортизаційних нарахувань:
17000 : 10 = 1700 грн.
2. Розраховуємо місячну суму амортизаційних нарахувань:
1700 : 12 = 141 грн. 67 коп.
Щомісяця протягом усього строку експлуатації банк нараховуватиме амортизацію в сумі 141 грн. 67 коп.
Приклад 13. Нарахування амортизації із застосуванням таких методів: прямолінійного, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивного та виробничого
Первісна вартість - 10000 грн.
Ліквідаційна вартість - 3000 грн.
Вартість, що амортизується - 7000 грн.
Визначений строк корисного використання - 5 років
Загальний обсяг робіт, який банк передбачає виконати з
використанням автомобіля, - 200000 т/км
Фактичний місячний обсяг робіт у першому році використання:
1 місяць - 3000 т/км;
2 місяць - 5000 т/км;
3 місяць - -
4 місяць - 10000 т/км;
5 місяць - 2000 т/км.
І так далі.
1. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням прямолінійного методу.
Річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період використання об'єкта основних засобів.
Обчислюємо річну суму амортизації:
РСА = 7000 : 5 = 1400.
Обчислюємо місячну суму амортизації:
МСА = РСА : 12 = 1400 : 12 = 116,67.
2. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням методу зменшення залишкової вартості.
За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у процентах) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня степеня кількості років корисного використання об'єкта та результатом від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість.
Обчислюємо річну норму амортизації:
п ________ 5 _____________
РНА = (1 - #ЛВ : ПВ) х 100% = (1 - #3000 : 10000) х 100% = 21%
Цей метод передбачає нарахування амортизації від первісної, а потім від залишкової вартості, яка розраховується щороку.
Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками:
------------------------------------------------------------------
Рік | Залишкова вартість | Річна сума амортизації
--------------+--------------------------+------------------------
1 | 10000 | 2100
2 | 7900 | 1659
3 | 6241 | 1310,61
4 | 4930,39 | 1035,38
5 | 3895 | 817,95
-----------------------------------------+------------------------
Усього нараховано амортизації за 5 років | 6922,94*
------------------------------------------------------------------
---------------------------
* При заокругленні отримуємо 7000 грн., що відповідає амортизованій вартості автомобіля.
Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації у перший рік використання автомобіля (у наступні роки нарахування амортизації здійснюється аналогічно, виходячи із суми річних амортизаційних нарахувань):
------------------------------------------------------------------
Місяць | Залишкова вартість |Місячна сума амортизації
--------------------+--------------------+------------------------
1 | 2100 | 175
2 | 1925 | 175
3 | 1750 | 175
4 | 1575 | 175
5 | 1400 | 175
І так далі | |
-----------------------------------------+------------------------
Усього нараховано амортизації за рік | 2100
------------------------------------------------------------------
Місячна сума амортизації у перший рік використання становить 175 грн. (МСА = РСА : 12 = 2100 : 12 = 175).
Аналогічно розраховується місячна сума амортизації в наступні роки:
2 рік - 138,25 грн. (1659 : 12 = 138,25); 3 рік - 109,22 грн.; 4 рік - 86,28 грн.; 5 рік - 68,16 грн.
3. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням методу прискореного зменшення залишкової вартості.
За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи зі строку корисного використання об'єкта, і подвоюється.
Обчислюємо річну норму амортизації:
РНА = 2 х (100% : П) = 2 х (100% : 5) = 40%.
Метод передбачає нарахування амортизації від первісної вартості на дату початку нарахування амортизації, а потім від залишкової вартості, яка розраховується щороку.
Первісна вартість на час початку нарахування амортизації становить 10000 грн.
Обчислюємо:
а) сума амортизації за п'ять років = ПВ - ЛВ = 10000 - 3000 = = 7000 грн.
б) річна сума амортизації першого року нарахувань = 10000 :
: 5 х 2 = 4000 грн.
в) річна сума амортизації другого року нарахувань = 6000 :
: 5 х 2 = 2400 грн.
г) річна сума амортизації третього року нарахувань = 3600 :
: 5 х 2 = 1440 грн.
Сума нарахування амортизації за п'ять років становить 7000 грн., за перші два роки уже нараховано 6400 грн. (4000 + 2400), отже, на третій рік амортизації буде нараховано 600 грн. і протягом четвертого та п'ятого років амортизація не нараховується.
Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками із застосуванням ліквідаційної вартості:
------------------------------------------------------------------
Рік | Залишкова вартість |Річна сума амортизації
-----------------+-------------------------+----------------------
1 | 10000 | 4000
2 | 6000 | 2400
3 | 3600 | 600
4 | 3000 |
5 | 3000 |
-------------------------------------------+----------------------
Усього нараховано амортизації за 5 років | 7000
------------------------------------------------------------------
Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками без вирахування ліквідаційної вартості:
------------------------------------------------------------------
Рік | Залишкова вартість |Річна сума амортизації
-----------------+-------------------------+----------------------
1 | 10000 | 4000
2 | 6000 | 2400
3 | 3600 | 1440
4 | 2160 | 864
5 | 1296 | 518
-------------------------------------------+----------------------
Усього нараховано амортизації за 5 років | 9822*
------------------------------------------------------------------
------------------------
* При заокругленні отримаємо 10000 грн.
Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації в перший рік використання автомобіля:
------------------------------------------------------------------
Місяць | Залишкова вартість |Місячна сума амортизації
--------------------+--------------------+------------------------
1 | 4000 | 333,33
2 | 3666,67 | 333,33
3 | 3333,34 | 333,33
4 | 3000,01 | 333,33
5 | 2666,68 | 333,33
І так далі | |
-----------------------------------------+------------------------
Усього нараховано амортизації за рік | 4000
------------------------------------------------------------------
4. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням кумулятивного методу.
За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об'єкта основних засобів, на суму кількості років його корисного використання.
Кумулятивний коефіцієнт розраховується для кожного року окремо.
Кумулятивний коефіцієнт Кк = Пзал. / Псум.,
де Пзал. - кількість років, які залишаються до кінця терміну корисного використання об'єкта амортизації;
Псум. - сума кількості років корисного використання об'єкта амортизації.
Розраховуємо Псум. = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Розраховуємо Кк за роками:
1 рік - 5/15
2 рік - 4/15
3 рік - 3/15
4 рік - 2/15
5 рік - 1/15
Обчислюємо річну суму амортизації (РСА) відповідно до розрахованого кумулятивного коефіцієнта (Кк): вартість, що амортизується х кумулятивний коефіцієнт = 7000 х 5/15 (перший рік) = 2333,33.
Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками:
------------------------------------------------------------------
Рік |Вартість, що амортизується|Річна сума амортизації
----------------+--------------------------+----------------------
1 | 7000 | 2333,33
2 | 7000 | 1866,67
3 | 7000 | 1400,00
4 | 7000 | 933,33
5 | 7000 | 466,67
-------------------------------------------+----------------------
Усього нараховано амортизації за 5 років | 7000,00
------------------------------------------------------------------
Обчислюємо місячну суму амортизації за роками з урахуванням річної суми амортизації:
1 рік - 194,44 грн. (2333,33 : 12 = 194,44)
2 рік - 155,55 грн.
3 рік - 116,67 грн.
4 рік - 77,78 грн.
5 рік - 38,89 грн.
5. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням виробничого методу.
За цим методом місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) із використанням об'єкта основних засобів.
Обчислюємо виробничу ставку амортизації:
ВСА (виробнича ставка амортизації) = АВ (вартість, що амортизується) : ЗО (загальний обсяг робіт, який банк очікує виконати з використанням автомобіля) = 7000 грн. : 200000 т/км = = 0,035.
МСА (місячна сума амортизації) = ФМОР (фактичний місячний обсяг робіт) х ВСА (виробнича ставка амортизації).
Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації у перший рік використання автомобіля (у наступні роки нарахування амортизації здійснюється аналогічно, виходячи із фактичного місячного обсягу робіт):
------------------------------------------------------------------
Місяць | Фактичний місячний | Виробнича ставка | Місячна сума
| обсяг робіт | амортизації | амортизації
-------+---------------------+-------------------+----------------
1 | 3000 | 0,035 | 105
2 | 5000 | 0,035 | 175
3 | - | 0,035 | -
4 | 10000 | 0,035 | 350
5 | 2000 | 0,035 | 70
І так | | |
далі | | |
------------------------------------------------------------------
Приклад 14. Нарахування амортизації
Банк придбав автомобіль за 19000 грн.
Строк корисного використання автомобіля - 6 років.
Ліквідаційна вартість автомобіля - 1000 грн.
Розраховуємо річну суму амортизаційних нарахувань:
(19000 - 1000) : 6 = 3000 грн.
Через два роки експлуатації дійшли висновку, що строк корисного використання автомобіля зменшився з 6 до 4 років.
Розраховуємо нову річну суму амортизації, виходячи із його залишкової вартості 19000 - 6000 (2 х 3000) = 13000 та скоригованого строку корисного використання - 4 роки (за два попередні роки амортизація уже була нарахована):
[(19000 - 1000) - (3000 х 2)] : 2 = 6000 грн.
Приклад 15. Реалізація основних засобів
Банк реалізовує будівлю за ціною - 120000 грн.
Первісна вартість будівлі - 150000 грн.
Знос - 50000 грн.
Розраховуємо залишкову вартість будівлі:
150000 - 50000 = 100000 грн.
Відображення в обліку операції з реалізації будівлі:
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції |Кореспонденція рахунків| Сума
з/п| |-----------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+---------------------------+-----------+-----------+----------
1 |Списання будівлі з балансу:| | |
|на суму зносу | 4409 | 4400 | 50000
|на залишкову вартість | кор. рах. | 4400 | 100000
2 |Результат від реалізації | | |
|будівлі | кор. рах. | 6490 | 20000
------------------------------------------------------------------
Приклад 16. Реалізація основних засобів
Банк реалізовує будівлю за ціною - 70000 грн.
Первісна вартість будівлі - 150000 грн.
Знос - 50000 грн.
Розраховуємо залишкову вартість будівлі:
150000 - 50000 = 100000 грн.
Відображення в обліку операції з реалізації будівлі:
------------------------------------------------------------------
N | Зміст операції |Кореспонденція рахунків| Сума
з/п| |-----------------------| (грн.)
| | Дебет | Кредит |
---+---------------------------+-----------+-----------+----------
1 |Списання будівлі з балансу:| | |
|на суму зносу | 4409 | 4400 | 50000
|на часткову суму залишкової| | |
|вартості | кор. рах. | 4400 | 70000
2 |Результат від реалізації | | |
|будівлі | 7490 | 4400 | 30000
------------------------------------------------------------------
Приклад 17. Реалізація основних засобів
Банк реалізовує будівлю за ціною - 100000 грн.