Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України

2.6. У разі відшкодування вартості основних засобів і нематеріальних активів здійснюється така проводка:

2.7. Якщо невідшкодована частина збитків буде визнана сумнівною, тобто немає впевненості щодо її погашення боржником, то вона відображається за балансовим рахунком 3580 "Сумнівна дебіторська заборгованість". При цьому здійснюється така проводка:

Відповідно до Положення про порядок формування і використання резервів для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості комерційних банків, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 31.03.99 N 157 (зі змінами), на суму сумнівної заборгованості формується резерв. При цьому здійснюється така проводка:

У разі визнання дебіторської заборгованості безнадійною, тобто, якщо немає впевненості щодо її повернення боржником або за якою минув строк позовної давності, здійснюється така проводка:

Списана безнадійна заборгованість ураховується за позабалансовим рахунком 9610 "Борги банків, які списані у збиток". При цьому здійснюється така проводка:

Приклад 1. Придбання основних засобів за національну валюту

Банк придбав комп'ютер. У документах постачальника зазначається:

витрати на доставку - 10 грн.

В обліку здійснюватимуться такі проводки:

* Далі - кор. рах.

Приклад 2. Придбання основних засобів за іноземну валюту

Банк придбав автомобіль за іноземну валюту:

В обліку здійснюватимуться такі проводки:

* Дебіторська заборгованість з придбання автомобіля є немонетарною статтею і відображається за офіційним валютним курсом на дату сплати авансу.

Приклад 3. Поліпшення основних засобів

Банк поліпшує (добудовує) господарським способом будівлю, яку він використовує.

Витрати на це становлять:

В обліку здійснюватимуться такі проводки:

Приклад 4. Поліпшення основних засобів

Банк поліпшує (добудовує) шляхом залучення підрядних організацій будівлю, яку він використовує.

В обліку мають здійснюватися такі проводки:

Приклад 5. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на подібний об'єкт основних засобів

Комерційний банк отримує за результатами обміну подібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".

Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":

Приклад 6. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на подібний об'єкт основних засобів

Комерційний банк отримує за результатами обміну подібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".

Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":

Приклад 7. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на неподібний об'єкт основних засобів

Комерційний банк отримує за результатами обміну неподібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".

Первісна вартість переданого неподібного об'єкта - 1500 грн.

Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":

Приклад 8. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на неподібний об'єкт основних засобів

Комерційний банк отримує за результатами обміну неподібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".

Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":

Приклад 9. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на неподібний об'єкт основних засобів

Комерційний банк отримує за результатами обміну неподібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".

Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":

Приклад 10. Облік операцій з переоцінки (дооцінки) основних засобів

Розраховуємо індекс переоцінки: справедлива вартість: залишкова вартість = 1300 : (1000 - 100) = 1300 : 900 = 1,444.

Розраховуємо переоцінену первісну вартість:

Розраховуємо переоцінену суму зносу:

Переоцінена залишкова вартість = 1444 - 144 = 1300 грн., що відповідає справедливій вартості.

Різниця між розрахованою переоціненою первісною вартістю і первісною вартістю: 1444 - 1000 = 444 грн.

Банк на суму різниці, що становить 444 грн., здійснює таку проводку:

Різниця між розрахованою сумою зносу і нарахованою = 144 - - 100 = 44 грн.

Банк на суму різниці, що становить 44 грн., здійснює таку проводку:

Приклад 11. Облік операцій з переоцінки основних засобів

Комерційний банк придбав автомобіль за 15000 грн.

Протягом строку користування автомобіль переоцінювався.

Банк реалізував автомобіль за 17000 грн.

Відображення в обліку операцій з придбання та переоцінки основних засобів (розрахунки умовні):

Приклад 12. Нарахування амортизації нематеріальних активів із застосуванням прямолінійного методу

Банк придбав нематеріальний актив за 17000 грн., строк корисного використання якого 10 років.

1. Розраховуємо річну суму амортизаційних нарахувань:

2. Розраховуємо місячну суму амортизаційних нарахувань:

Щомісяця протягом усього строку експлуатації банк нараховуватиме амортизацію в сумі 141 грн. 67 коп.

Приклад 13. Нарахування амортизації із застосуванням таких методів: прямолінійного, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивного та виробничого

Фактичний місячний обсяг робіт у першому році використання:

1 місяць - 3000 т/км;

2 місяць - 5000 т/км;

4 місяць - 10000 т/км;

5 місяць - 2000 т/км.

І так далі.

1. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням прямолінійного методу.

Річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період використання об'єкта основних засобів.

Обчислюємо річну суму амортизації:

Обчислюємо місячну суму амортизації:

2. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням методу зменшення залишкової вартості.

За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у процентах) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня степеня кількості років корисного використання об'єкта та результатом від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість.

Обчислюємо річну норму амортизації:

Цей метод передбачає нарахування амортизації від первісної, а потім від залишкової вартості, яка розраховується щороку.

Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками:

* При заокругленні отримуємо 7000 грн., що відповідає амортизованій вартості автомобіля.

Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації у перший рік використання автомобіля (у наступні роки нарахування амортизації здійснюється аналогічно, виходячи із суми річних амортизаційних нарахувань):

Місячна сума амортизації у перший рік використання становить 175 грн. (МСА = РСА : 12 = 2100 : 12 = 175).

Аналогічно розраховується місячна сума амортизації в наступні роки:

2 рік - 138,25 грн. (1659 : 12 = 138,25); 3 рік - 109,22 грн.; 4 рік - 86,28 грн.; 5 рік - 68,16 грн.

3. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням методу прискореного зменшення залишкової вартості.

За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи зі строку корисного використання об'єкта, і подвоюється.

Обчислюємо річну норму амортизації:

Метод передбачає нарахування амортизації від первісної вартості на дату початку нарахування амортизації, а потім від залишкової вартості, яка розраховується щороку.

Первісна вартість на час початку нарахування амортизації становить 10000 грн.

Обчислюємо:

а) сума амортизації за п'ять років = ПВ - ЛВ = 10000 - 3000 = = 7000 грн.

б) річна сума амортизації першого року нарахувань = 10000 :

в) річна сума амортизації другого року нарахувань = 6000 :

г) річна сума амортизації третього року нарахувань = 3600 :

Сума нарахування амортизації за п'ять років становить 7000 грн., за перші два роки уже нараховано 6400 грн. (4000 + 2400), отже, на третій рік амортизації буде нараховано 600 грн. і протягом четвертого та п'ятого років амортизація не нараховується.

Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками із застосуванням ліквідаційної вартості:

Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками без вирахування ліквідаційної вартості:

* При заокругленні отримаємо 10000 грн.

Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації в перший рік використання автомобіля:

4. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням кумулятивного методу.

За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об'єкта основних засобів, на суму кількості років його корисного використання.

Кумулятивний коефіцієнт розраховується для кожного року окремо.

Кумулятивний коефіцієнт Кк = Пзал. / Псум.,

де Пзал. - кількість років, які залишаються до кінця терміну корисного використання об'єкта амортизації;

Псум. - сума кількості років корисного використання об'єкта амортизації.

Розраховуємо Псум. = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Розраховуємо Кк за роками:

Обчислюємо річну суму амортизації (РСА) відповідно до розрахованого кумулятивного коефіцієнта (Кк): вартість, що амортизується х кумулятивний коефіцієнт = 7000 х 5/15 (перший рік) = 2333,33.

Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками:

Обчислюємо місячну суму амортизації за роками з урахуванням річної суми амортизації:

5. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням виробничого методу.

За цим методом місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) із використанням об'єкта основних засобів.

Обчислюємо виробничу ставку амортизації:

ВСА (виробнича ставка амортизації) = АВ (вартість, що амортизується) : ЗО (загальний обсяг робіт, який банк очікує виконати з використанням автомобіля) = 7000 грн. : 200000 т/км = = 0,035.

МСА (місячна сума амортизації) = ФМОР (фактичний місячний обсяг робіт) х ВСА (виробнича ставка амортизації).

Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації у перший рік використання автомобіля (у наступні роки нарахування амортизації здійснюється аналогічно, виходячи із фактичного місячного обсягу робіт):

Приклад 14. Нарахування амортизації

Банк придбав автомобіль за 19000 грн.

Строк корисного використання автомобіля - 6 років.

Ліквідаційна вартість автомобіля - 1000 грн.

Розраховуємо річну суму амортизаційних нарахувань:

Через два роки експлуатації дійшли висновку, що строк корисного використання автомобіля зменшився з 6 до 4 років.

Розраховуємо нову річну суму амортизації, виходячи із його залишкової вартості 19000 - 6000 (2 х 3000) = 13000 та скоригованого строку корисного використання - 4 роки (за два попередні роки амортизація уже була нарахована):

Приклад 15. Реалізація основних засобів

Розраховуємо залишкову вартість будівлі:

Відображення в обліку операції з реалізації будівлі:

Приклад 16. Реалізація основних засобів

Розраховуємо залишкову вартість будівлі:

Відображення в обліку операції з реалізації будівлі:

Приклад 17. Реалізація основних засобів